三章会计核算基础

1、第三章 会计核算基础会计假设3.1会计信息质量特征3.2会计要素确认、计量及其要求3.3权责发生制与收付实现制3.4前提条件前提条件质量要求质量要求确认、计确认、计量量 要要 求求处理基础处理基础3.1 会计假设1.定义 会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量2.会计假设的内容n 概念：概念：会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界

2、定。n 关注事项：关注事项：会计主体既可是一个企业，也可是若干个企业组织起来的集团公司，既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体会计主体与法律主体的区别。(1) 会计主体假设n 意义：意义： 明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。(2) 持续经营假设n 概念：概念：持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算。n 关注事项：关注事项：持续经营是会计分期的前提。n 意义：意义： 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。

3、是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。持续经营持续经营破产清算破产清算经营发展趋势(3) 会计分期假设n 概念：概念：会计分期是指把企业持续经营的生产经营活动，划分为一个个的、长短相同的期间。可划分为中期或年度。n 在企业会计准则中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。n意义：意义： 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。 界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。(4) 货币计量假设n 概念：概念：货币计量是指会计

4、主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。n 会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。n 意义：意义： 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。3.2 会计信息质量特征1.会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。2.会计信息质量要求的内容 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 企业应当以

5、实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息保证会计信息真实可靠真实可靠, ,内容完整内容完整。(1) 可靠性符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的交易或事项虚假的、不符虚假的、不符合确认、计量合确认、计量要求要求(2) 相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关 进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部经营管理的决策

6、相关 进行评价、预测，是否需要调整经营策略等与国家宏观经济管理的决策相关 进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等与投资者和债权人等的经济决策相关 进行评价、预测，是否进行投资或贷款等会计信息经营成果财务状况(3) 可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告交易或事项(4) 可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包含以下两层含义： 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 不同企业不同企业在同一期间的横向

7、可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 同一企业在不同期间不同期间的纵向可比； 采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法b企业企业 口径一致，相互可比a企业企业如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致a企业企业(5) 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。 例：企业融资租赁承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式法律形式法律

8、形式 问题：问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权处置权按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算(6) 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(7) 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。 (8) 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行

9、会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。3.3 会计要素确认、计量及其要求 将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。1.会计要素确认 初始确认： 符合要素定义； 有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业； 有关成本或价值能够可靠计量最终确认条件：（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。2.会计要素计量(1) 计量单位 以货币做为主要计量单位。(2) 计量属性计量属性历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值

10、公允价值公允价值对资产的计量按购置时的金额按现时购买的金额按现时销售的金额按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按交易双方自愿进行交易的金额对负债的计量按承担现实义务时的金额按现在偿还的金额 按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。历史成本具有客观性、可验证性；历史成本具有客观性、可验证性；采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的应确认为收益性支出收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期

11、）有关的应确认为资本性支出资本性支出。3.会计要素确认与计量的要求(1)划分收益性支出与资本性支出最终都要转化为企业费用，但确认与计量方式有所不同 20102010年年 20112011年年 20122012年年【例例】购入设备购入设备支出支出150 000150 000元元, ,用于产品生产用于产品生产将在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用目的目的：合理：合理确定费用的确定费用的计入期间，计入期间，准确确认各准确确认各期的利润及期的利润及资产资产【例例】用银行存用银行存款款12 00012 000元支付元支付全年财产保险费全年财产保险费只在本年度的经营过程中发挥效益，应

12、全部确认为当年费用 企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。 收入与其相关的成本、费用应当相互配比。(2)收入与费用配比费费用用费费用用费费用用7月月9月月8月月时间意义上时间意义上的配比的配比因果关系上因果关系上的配比的配比配比配比配比配比营业成本营业成本营业外支出营业外支出配比配比配比配比n企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。n当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。(3)历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。应确认为哪个

13、应确认为哪个月份的收入？月份的收入？ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元元, 5月收到月收到3.4 权责发生制与收付实现制收入实现与收款时间不一致收入实现与收款时间不一致应确认为哪个应确认为哪个月份的费用？月份的费用？支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费用发生与付款时间不一致费用发生与付款时间不一致 权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础。企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致

14、时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！n 现金制；实收实付制。n 确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。1.收付实现制基础实收实收标准标准4、5、6月实月实际受益，但际受益，但不负担费用不负担费用实付实付标准标准支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元3月实际付出货月实际付出货币资金，确认为币资金，确认为3月份的费用月份的费用销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到5月实际收到货月实际收到货币资金，确认币资金，确认为为5月份的收入月份的收入实际收到货实际收到货款款3 000元

15、元 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月2.权责发生制基础n 应计制，或应收应付制。n 确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。应收应收标准标准应付应付标准标准支付支付4、5、6三个月份财三个月份财产保险费产保险费1 200元元应由应由46三三个月份分摊个月份分摊销售产品，货款销售产品，货款3 000元元,暂未收到暂未收到已获得收款权已获得收款权利，应确认为利，应确认为3月份收入月份收入实际收到货实际收到货款款3 000元元 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月每月确认费用每月确认费用400400元元应计未收

16、款收入应计未收款收入本月不受益本月不受益,不确认为费用不确认为费用应计已付款费用应计已付款费用（1）收付实现制确认收入和费用的特点）收付实现制确认收入和费用的特点n以实收实付为标准：以实收实付为标准：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。n会计期末不存在账项调整：会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。n核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。n适用范围：适用范围：行政、事业单位等。3.不同会计处理基础的特点n