2资产的管理与捍葱滤算

1、第二章 资产的管理与核算2021年10月22日星期五2一、资产1.国库存款2.其他财政存款3.财政零余额账户存款4.有价证券5.在途款6.暂付款7.与下级往来8.预拨经费9.基建拨款第二章 资产的管理与核算财政资产的概念与内容： 内容包括：货币和债权第一节 国库单一账户制度一、我国传统的资金运作方式及其缺陷国库集中收付制度国库集中收付制度的定义的定义 建立国库单一账户体系，所有财政性资建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用

2、财政直接支付系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。者或用款单位。 第二章 资产的管理与核算二、国库单一账户（一）国库单一账户的概念国库集中收入制度对公共收入(包括税收收入、公债收入及其他收入等)从取得到划入国库全过程的监控制度。 国库集中支付制度对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。（二）财政国库管理制度改革的进程我国的国库集中收付制度改革始于1998年，正式启动于2001年3月，其标志是财政部、中国人民银行印发的财政预算国库管理制度改革方案。

3、方案的出台，为我国财政国库管理制度改革提供了行动指南，有力地推动了全国财政国库管理制度改革工作。2000年，国库集中收付制度首先在粮库建设资金和车辆购置税交通专项基金上启动，在此基础上，财政部选择水利部、科技部等6个中央部门试点 2001年，按新的运行模式和管理办法，共拨付8859笔、114亿元预算资金 2002年，试点部门增加到23个，共计有612个基层预算单位，486亿元的资金纳入了国库集中支付的范围。2003年，82个中央一级预算单位实行了集中支付。2004年，在中央级160多个预算部门中，纳入国库集中收付改革范围的部门已1140个，实施改革的基层预算单位达到2600余个，涉及预算资金2

4、500多亿元。截止2004年末，全国已有30个省份和计划单列市，进行了国库集中支付改革，纳入改革范围的省直预算单位达到1500多个，省直基层预算单位达到5800多个。2005年，中央和地方全面推行了财政国库管理制度改革，在中央本级、省级、市级要全面推行国库集中支付改革，并加快推进县级改革。 第二章 资产的管理与核算三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序（一）国库单一账户体系了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些账户。国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算内容（重点掌握前三个账户）国库单一账户体系：国库单一账户体系： 1、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反、财政部门

5、在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。映纳入预算管理的财政收入和支出。 2、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。与国库单一账户清算。 3、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。 4、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转、为预算单位开设零余额账户

6、，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。 5、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。粮食风险基金等。 国库集中支付的方式：国库集中支付的方式：不同的支出类型实行不同的

7、支付方式和程序：不同的支出类型实行不同的支付方式和程序： 1、直接支付方式：、直接支付方式： 2、财政授权支付方式。、财政授权支付方式。第二章 资产的管理与核算（三）财政支出的支付方式和程序1.财政直接支付方式（1）财政直接支付的含义及其主要支付项目：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或设备采购资金。（2）财政直接支付的程序第二章 资产的管理与核算2.财政授权支付（1）财政授权支付的含义（2）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。（3）财政授权支付的一般程序财政国库集中收付中心财政国库集中收付中心”的主要职责：的主要职责： 1、办

8、理财政直接支付业务；、办理财政直接支付业务； 2、提供授权支付凭证信息；、提供授权支付凭证信息； 3、财政零余额账户存款 （编号103） 核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。销数。当日资金结算后余额为零。 直接支付时，直接支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出直接支付直接支付 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 每日将每日将预算支出结算清单预算支出结算清单与国库核对后与国

9、库核对后借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出直接支付直接支付授权支付时，授权支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出授权支付授权支付 贷：已结报支出贷：已结报支出授权支付授权支付年终，财政国库支付执行机构将预算年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后：支出与有关方面核对一致后：借：已结报支出借：已结报支出直接支付直接支付 授权支付授权支付 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 单位零余额帐户额度单位零余额帐户额度基金预算支出基金预算支出单位零余额帐户额度单位零余额帐户额度第二章 资产的管理与核算（二）财政收入的收缴方式和

10、程序1.直接缴库方式：2.集中汇缴方式除了以上两种缴库方式以外，没有实行国库单一账户制度的地区或单位，可以实行传统的“自收汇缴方式”。以前旧的模式是就地缴库、集中缴库和自收汇缴 直接缴库 它是由预算单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。 税收收入直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经税务机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户。其他财政收入直接缴库程序：直接缴库的其他财政收入，由执收单位向缴款人开具非税收入一般缴款书，缴款人持非税收入一般缴款书直接到代理

11、银行缴款，将应缴款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。 其他各项收入直接缴库程序 收入包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠予收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。 集中汇缴它是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。 实行集中汇缴的财政收入，由执收单位收款后，向国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）办理缴库手续。其中：小额零散税收由税务机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；非税收入中的现金缴款由执收单位按日汇总填制非税

12、收入一般缴款书，到代理银行将所收款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。 收入包括小额零散税收和非税收入中的现金缴款。 第二章 资产的管理与核算第二节 货币资金的管理与核算一、货币资金的内容包括财政性存款、有价证券、在途款三项。（一）财政性存款1.财政性存款的含义及内容2.财政性存款的管理原则第二章 资产的管理与核算3.财政性存款的核算设置的账户（含明细账户）的结构和内容。（1）财政会计部门的核算（2）国库支付机构的核算（因为属于非会计部门的核算，加之期末不列入会计报表，所以可以理解为业务部门核算，而非会计核算。）一、财政性存款的管理原则一、财政性存款的管理原则集中资金

13、，统一调度；集中资金，统一调度；严格控制存款开户；严格控制存款开户；执行预算，计划支拨；执行预算，计划支拨；转账结算，不提现金；转账结算，不提现金；在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。货币性资产：五个会计科目。货币性资产：五个会计科目。（一）财政性存款（一）财政性存款为核算财政性存款，设置“国库存款”科目、“其他财政存款”“财政零余额帐户”科目。“国库存款国库存款”属资产类科目，用于核算各级总预算属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国加数；贷方记国库存款减

14、少数；借方余额反映国库存款的结存数。库存款的结存数。有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。置外币存款明细账。本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置细核算。设置“国库存款国库存款般预算存款般预算存款”和和“国库存款国库存款基金预算存款基金预算存款”两个明细科目。两个明细科目。例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入一般预算收入200000200000元、基金预算收入元、基金预算收入100000

15、100000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 基金预算存款基金预算存款100000100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000 基金预算收入基金预算收入1000001000002 2、其他财政存款、其他财政存款核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存人专业银行的专用基金存款和基金预算以财政部指定存人专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计

16、将预算资金划入政府采购资金专户的及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过款项等通过“其他财政存款其他财政存款”科目核算。科目核算。为便于分类管理，为便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”总账科目下应按交存地总账科目下应按交存地设置明细账。设置明细账。例、某乡财政收到所属某企业的所得税例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，元，存入专户。存入专户。借：其他财政存款借：其他财政存款300000300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入300000300000例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建

17、设款水利建设款20002000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款2000000020000000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专款农田水利专款 2000000020000000财政零余额帐户存款 （编号103） 核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一帐户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。 直接支付时，借：一般预算支出直接支付 贷：财政零余额帐户存款 每日将预算支出结算清单与国库核对后 借：财政零余额帐户存款 贷：已结报支出直接支付第二章 资产的管理与核算（二）有价证券1.有价证券的含义财政总预算会计用政府的结余资

18、金购入的财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。政府债券，通常为国家公债。2.管理原则管理原则（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；（2 2）购买国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出；（3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；理；（4 4）管理严格，视同货币。）管理严格，视同货币。3.有价证券的核算核算方法举例核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基元和基金预算结余资金金预算结余资金5

19、00000500000元购入年利率元购入年利率3%3%、5 5年期的国库年期的国库券。券。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000 基金预算存款基金预算存款500000500000假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款575000575000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入10000010

20、0000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入7500075000第二章 资产的管理与核算（三）在途款1.在途款的含义2.在途款的形成原因3.在途款的核算1.1.在途款：在途未到达的款项。在途款：在途未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于渡处理的资金。这些

21、资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于，属于“在途款在途款”。例、某级财政在例、某级财政在0404年决算清理期发现某所属企业尚有一笔年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000200000元的税项未缴。元的税项未缴。借：在途款借：在途款200000200000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000 贷：在途款200000例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出支出

22、5000050000元。元。发现时：发现时： 借：在途款借：在途款5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出5000050000收回时：收回时： 借：国库存款借：国库存款5000050000 贷：在途款贷：在途款5000050000第二章 资产的管理与核算第三节 暂付及应收款项的管理与核算一、暂付及应收款项的内容二、暂付及应收款项的核算（一）设置的账户（二）核算例题财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。算单位发生的债权。暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位暂付款（应收款）：待结算资金。只核

23、算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。 例、某市民政局于例、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借入月向财政申请借入200000200000元用元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付

24、款借：暂付款市民政局市民政局200000200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的支出：月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出借：一般预算支出200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：借：国库存款借：国库存款一般财政存款一般财政存款200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000例、某级财政总预算会计将例、某级财政总预算会计将200000200000元预算资金

25、划入政府采元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于购资金专户，准备用于a a高校的设备采购。高校的设备采购。 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款200000200000 贷：国库存款贷：国库存款200000200000同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款200000200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金a a 高校高校2000002000002 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。原因：路途远；用途特殊。 （2 2）基建拨款：）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将例、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省内某大万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。型工程的建设款项拨付建行。5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。 借：基建拨款借：基建拨款建行建行2000000020000000 贷：国库存款贷：国库存款20000000