中南财经政法大学会计系存货ppt课件

1、3 存货存货中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院INVENTORYChapter 3中中 Intermediate Accounting 3 存货存货 经过本章学习，了解存货的核算范围和确认规范；经过本章学习，了解存货的核算范围和确认规范；掌握确认存货确认和计量的根本要求；掌握发出存货的掌握确认存货确认和计量的根本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺陷；了解存货计价方法选择应考各种计价方法及其优缺陷；了解存货计价方法选择应考虑的要素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处置；掌握存货虑的要素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处置；掌握存货的本钱与可变现净值孰低法；了解存货在财

2、务报告中的的本钱与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。列示方法。学习目的与要求学习目的与要求 3 存货存货 重点重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务情况和运营成果的影响。货发出计价方法对财务情况和运营成果的影响。 难点难点 期末存货本钱与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货本钱与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值确实定方法。是不同存货可变现净值确实定方法。教学重点与难点教学重点与难点一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指： 企业在日常消费活动中持有的企业在日常消费活

3、动中持有的 以备出卖的产废品以备出卖的产废品 处在消费过程中的在产品处在消费过程中的在产品 在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等等 包括原资料、在产品、产废品、半废品、包装物、包括原资料、在产品、产废品、半废品、包装物、低值易低值易耗品等耗品等 3 存货存货二、存货的初始计价二、存货的初始计价 3 存货存货获得方式获得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价钱购货价钱+ +附加本钱相关税费附加本钱相关税费自制存货自制存货直接资料直接资料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原资料和

4、半废品本钱加工过程中耗用的原资料和半废品本钱 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评价价合同或协议价、评价价盘盈的存货盘盈的存货实践本钱存在同类存货或者市场价值实践本钱存在同类存货或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价钱发票单据价钱+ +企业承当的相关税费能获得相企业承当的相关税费能获得相关单据的；协议价或同类存货的市场价值。关单据的；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价三、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 挪动加权平均法挪动加权平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 进销差价法进销差

5、价法 3 存货存货 但我国企业会计准那么但我国企业会计准那么20062006未建议运用后进先出法。未建议运用后进先出法。 3 存货存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进展核算，商品采用账面盘存制进展核算，12月月份份A商品的购入、销售销售单价均为商品的购入、销售销售单价均为10元元/件和结存情件和结存情况如下表所示。况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货本钱、期末结存存货本钱及毛利。加权平均法计算本期销货本钱、期末结存存货本钱及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总本钱商品总

6、本钱=1006+1007+1008=2100元元本期本期A商品销售本钱商品销售本钱=期末结存的期末结存的A商品本钱商品本钱=注：注：12月月4日销售的日销售的20件件A商品属于期初存货；商品属于期初存货；12月月15日销售的日销售的40件件A商品是商品是12月月8日购进的；日购进的； 12月月25日销售的日销售的120件件A商品中有商品中有60公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外60件是件是12月月18日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本期期末结存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存货，件系期初存货，60件系件系12月月8日进货，日进货，40件系件系12月月18日进货

7、。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +606+608=1240元元21001240=860元或元或206+60

8、7+40 8=860元元6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560元元 3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售本钱商品的销售本钱=期末结存的期末结存的A商品本钱商品本钱=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120

9、80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+406+807=1160元元21001160=940元元计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640元元 3 存货存货先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售本钱商品的销售本钱=期末结存的期末结存的A商品本钱商品本钱=2005年年摘要摘要收入收入

10、发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206 + 407+1008+207=1340元元21001340=760元元计量单位：件计量单位：件总账科目：库

11、存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460元元 3 存货存货后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位本钱单位本钱=1006+1007+1008 100+100+100= 7元元本期本期A商品销售本钱商品销售本钱=1807=1260元元期末结存的期末结存的A商品本钱商品本钱=1207=840元元毛利毛利=18001260=540元元 3 存货存货加权平均法加权平均法 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品本钱商品本钱116012601340小小大大期末结存期末结存商

12、品本钱商品本钱940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法运用结果比较不同存货计价方法运用结果比较物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境四、存货的盘存四、存货的盘存一永续盘存制一永续盘存制Perpetual Inventory Systems 3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货添加数添加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映期末实地清点的结果期末实地清点的结果核核对对二定期盘存制二定期盘存制periodic inventory s

13、ystem 3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货添加数添加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映期末实地清点的结果期末实地清点的结果 3 存货存货永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算任务量计算任务量核算任务量大核算任务量大核算任务量小核算任务量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进展有效控制进展有效控制不利于存货不利于存货的控制和监视的控制和监视本钱计算正确性本钱计算正确性能够会影响本钱能够会影响本钱计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较五、原资料的核算

14、五、原资料的核算一实践本钱法一实践本钱法 1.原资料的购进原资料的购进 3 存货存货料单均到料单均到借：原资料借：原资料 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原资料借：原资料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。 3 存货存货 例题例题 A公司系增值税普通纳税人企业，公司系增值税普通纳税人企业

15、，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原资料一批，增值税公用发票上注明公司购进甲原资料一批，增值税公用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现资料已验收入库。万元。现资料已验收入库。借：原资料甲资料借：原资料甲资料 100万万 应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批资料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批资料，但至月末该批资料仍未运抵该批资料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物

16、资 100万万 应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该资料运抵日该资料运抵A公司。公司。借：原资料甲借：原资料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批资料已运抵日该批资料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去买卖的情况，确定甲资料的入账价值为据过去买卖的情况，确定甲资料的入账价值为98万元。万元。借：原资料甲借：原资料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初下月初7月月1日红字冲回日红字冲回借：原资料甲借

17、：原资料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2.原资料的发出原资料的发出 3 存货存货借：消费本钱消费车间消费领用借：消费本钱消费车间消费领用 制造费用消费普通性耗费领制造费用消费普通性耗费领用用 管理费用管理部门领用管理费用管理部门领用 其他业务支出销售原资料其他业务支出销售原资料 在建工程工程领用在建工程工程领用 贷：原资料贷：原资料 为在建工程而领用原资料时，增值税该如何处置？为在建工程而领用原资料时，增值税该如何处置？ 3 存货存货 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存资料领料凭证，本期发月末，汇总库存资料领料凭证，本期发出资料共出资料共30000元，其中：产品

18、消费领用元，其中：产品消费领用10000元，消费车元，消费车间机物料耗费间机物料耗费2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元增值税问题略，为销售产品领用增值税问题略，为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？二方案本钱法二方案本钱法 1.账户设置账户设置 3 存货存货账户称号账户称号反映内容反映内容物资采购物资采购反映企业购入原资料的实践本钱反映企业购入原资料的实践本钱原资料原资料反映企业资料的方案本钱反映企业资料的方案本钱资料本钱差别资料本钱差别调整方案与实践本钱间的差额调整方案与实践

19、本钱间的差额2.核算要点核算要点 3 存货存货获得存货时获得存货时历史本钱转为方案本钱历史本钱转为方案本钱发出存货时发出存货时方案本钱转为历史本钱方案本钱转为历史本钱 3 存货存货3.账务处置账务处置经济买卖与事项经济买卖与事项帐务处置帐务处置材材料料购购进进单到单到单到付款单到付款 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等资料入库资料入库 借：原资料借：原资料 资料本钱差别资料本钱差别 贷：物资采购贷：物资采购 资料本钱差别资料本钱差别料到单未到料到单未到 平常不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平常不入

20、账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到情况处置；单到情况处置； 假设月末，结算凭证仍未到达企业，那么按方案本钱暂估入账，假设月末，结算凭证仍未到达企业，那么按方案本钱暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入不计增值税，将暂估价直接计入 “原资料帐户，下月初用红字冲回。原资料帐户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原资料借：原资料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款资料领用资料领用 借：本钱、费用等科目借：本钱、费用等科目 贷：原资料贷：原资料 借：本钱、费用等科目蓝字或红字借：本钱、费用等科目蓝字或红字 贷：资料本钱差别蓝字或红字贷：资料本钱差别蓝字或红字 3 存货存货资料本钱

21、差别率的计算资料本钱差别率的计算本月收入资料本月收入资料的本钱差别的本钱差别月初结存资料月初结存资料的本钱差别的本钱差别月初结存资料月初结存资料的方案本钱的方案本钱本月收入资料本月收入资料的方案本钱的方案本钱+资料本钱差别率资料本钱差别率= =其中：正数其中：正数表示超支差别表示超支差别 负数负数表示节约差别表示节约差别100%本月发出资料本月发出资料应负担差别应负担差别= =发出资料的发出资料的方案本钱方案本钱资料本钱资料本钱差别率差别率六、低值易耗品和包装物的核算六、低值易耗品和包装物的核算一领用一领用 借：消费本钱借：消费本钱 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品或

22、包装物贷：低值易耗品或包装物二摊销二摊销 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 3 存货存货 3 存货存货 例题例题 A公司办公室公司办公室2003年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际本钱际本钱5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2003年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元作为原元作为原资料。该如何进展会计处置？资料。该如何进展会计处置？领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%扣除残料扣除残料报

23、废该批低值易耗品报废该批低值易耗品 3 存货存货借：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原资料原资料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品低值易耗品摊销借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000七、委托加工商品的核算七、委托加工商品的核算一核算难点一核

24、算难点 1.增值税的处置增值税的处置 2.消费税的处置消费税的处置 1收回后直接用于销售收回后直接用于销售 2收回后继续加工收回后继续加工 3 存货存货委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客二委托加工商品的详细核算二委托加工商品的详细核算 3 存货存货经济买卖与事项经济买卖与事项帐务处置帐务处置发出资料发出资料 借：委托加工物质借：委托加工物质 资料本钱差别资料本钱差别 贷：原资料贷：原资料 资料本钱差别资料本钱差别支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售不再征收消不再征收消费税费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原资料、库存商品等借：原资料、库存商品等 资料本钱差别资料本钱差别 贷：委托加工物质贷：委托加工物质 资料本钱差别资料本钱差别 3 存货存货八、存货清查的核算八、存货清查