财产行为税政策管理

1、财产行为税财产行为税政策管理政策管理云南省地方税务局税政三处云南省地方税务局税政三处 朱静强朱静强20142014年年1111月月2222日日财产行为税财产行为税概念：概念： 以纳税人拥有的财产数量或财产价以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象或为实现某种特定的目的、值为征税对象或为实现某种特定的目的、以纳税人某些特定行为为征税对象的税以纳税人某些特定行为为征税对象的税种。种。对财产行为课税的作用对财产行为课税的作用 1 1、筹集地方财政资金，提供地方政府行使其、筹集地方财政资金，提供地方政府行使其职能所需的部分财力。职能所需的部分财力。 2 2、对财产行为征税也是国际惯例，大部分实、对财

2、产行为征税也是国际惯例，大部分实行分税制的国家，都将财产行为税划归地方税。行分税制的国家，都将财产行为税划归地方税。 3 3、调节经济作用，促进社会经济正常健康发、调节经济作用，促进社会经济正常健康发展，节制社会财富分配不均。（财产税税额与展，节制社会财富分配不均。（财产税税额与拥有支配的财产成正比，财产多的多缴，财产拥有支配的财产成正比，财产多的多缴，财产少的少缴）少的少缴）我国财产行为税包括的税种我国财产行为税包括的税种十个税种：十个税种： 城市维护建设税、房产税、城镇土地城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、使用税、车船税、印花税、土地增值税、耕地占用税、契

3、税、烟叶税、资源税。耕地占用税、契税、烟叶税、资源税。两个附加：两个附加： 教育费附加（作为税种管理）教育费附加（作为税种管理） 地方教育附加（云南省政府基金）地方教育附加（云南省政府基金）性质分类性质分类 1 1、财产税：房产税、车船税；、财产税：房产税、车船税； 2 2、资源税：城镇土地使用税（有财产、资源税：城镇土地使用税（有财产性质特点）、资源税、烟叶税；性质特点）、资源税、烟叶税； 3 3、行为税：耕地占用税、土地增值税、行为税：耕地占用税、土地增值税、印花税、契税；印花税、契税； 4 4、附加：城建税、教育费附加、地方、附加：城建税、教育费附加、地方教育附加。教育附加。房产税、城镇

4、土地使用税房产税、城镇土地使用税主要内容及要点主要内容及要点房产税、城镇土地使用税房产税、城镇土地使用税 一、基本概念、历史沿革、开征目的一、基本概念、历史沿革、开征目的和意义和意义 二、特点、税制要素二、特点、税制要素 三、征管规定三、征管规定 四、减免税四、减免税 五、管理要点五、管理要点基本概念基本概念 房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，以房产的计税余值或的房屋财产为征税对象，以房产的计税余值或出租房屋的租金收入为计税依据，向房屋产权出租房屋的租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种税。所有人征收的一种税。 城镇土地使用税

5、是对在城市、县城、建制城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税的一种税 。历史沿革历史沿革 一、房产税、城镇土地使用税的前身是城市一、房产税、城镇土地使用税的前身是城市房地产税。房地产税。 二、我国对房产、土地征税的几个历史发展二、我国对房产、土地征税的几个历史发展阶段：阶段： 1 1、19501950年年1 1月，中央人民政府政务院颁布月，中央人民政府政务院颁布全国税政实施要则全国税政实施要则，设置房产税和地产税，设置房产税和地产

6、税两个独立税种，后经税务会议讨论研究，决定两个独立税种，后经税务会议讨论研究，决定将两个税种合并，并规定只在核准的城市征收。将两个税种合并，并规定只在核准的城市征收。 19511951年年8 8月，政务院颁布月，政务院颁布城市房地产税城市房地产税暂行条例暂行条例 ，正式开征城市房地产税。，正式开征城市房地产税。历史沿革历史沿革 2 2、19731973年为简化税制，将对国内工商企业年为简化税制，将对国内工商企业征收的城市房地产税并入了工商税，之后，城征收的城市房地产税并入了工商税，之后，城市房地产税的征收范围只限于城市房地产管理市房地产税的征收范围只限于城市房地产管理部门、有房地产的个人和外侨

7、。部门、有房地产的个人和外侨。 3 3、19801980年财政部年财政部关于中外合资企业、华关于中外合资企业、华侨、侨眷拥有的房产、住宅以及使用国家土地侨、侨眷拥有的房产、住宅以及使用国家土地征免税收问题的通知征免税收问题的通知（8080财税字第财税字第082082号）号）明确，对中外合资经营企业、中外合作经营企明确，对中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资经营企业、华侨和侨眷拥有的房业、外商独资经营企业、华侨和侨眷拥有的房产，仍按产，仍按城市房地产税暂行条例城市房地产税暂行条例规定征收。规定征收。历史沿革历史沿革 4 4、19821982年我国修改宪法，修订后的宪法明年我国修改宪法，修

8、订后的宪法明确了在我国城市中，任何单位和个人只能拥有确了在我国城市中，任何单位和个人只能拥有房屋所有权而不能拥有土地所有权，房屋可称房屋所有权而不能拥有土地所有权，房屋可称为房产，而土地不能称为地产。为房产，而土地不能称为地产。 第第1010条规定：城市的土地属国家所有条规定：城市的土地属国家所有 第第1313条规定：国家保护公民的合法收入、储条规定：国家保护公民的合法收入、储蓄、房屋和其他合法财产的所有权蓄、房屋和其他合法财产的所有权历史沿革历史沿革 5 5、19841984年年1010月，推行第二步利改税和完善月，推行第二步利改税和完善工商税制改革，国务院决定在全国范围恢复和工商税制改革，

9、国务院决定在全国范围恢复和开征一些地方税种。鉴于城市房地产税已不适开征一些地方税种。鉴于城市房地产税已不适应修改后的宪法规定和新的经济发展形势，决应修改后的宪法规定和新的经济发展形势，决定将其分解为房产税和土地使用税两个税种，定将其分解为房产税和土地使用税两个税种，19861986年年1010月首先开征了房产税，土地使用税因月首先开征了房产税，土地使用税因当时条件不够成熟，未能同步开征，暂缓至当时条件不够成熟，未能同步开征，暂缓至19891989年年1 1月才正式开征。月才正式开征。历史沿革历史沿革 6 6、19941994年，我国实行分税制的财税体制和年，我国实行分税制的财税体制和实施深化工

10、商税制的改革，同时，适应分税制实施深化工商税制的改革，同时，适应分税制的需要，组建中央和地方两套税务机构。的需要，组建中央和地方两套税务机构。 城市房地产税（城市房地产税（20092009年正式停征）、房产年正式停征）、房产税、土地使用税作为地方收入税种，划归地方税、土地使用税作为地方收入税种，划归地方税务局负责征收税务局负责征收 。房产税开征时间房产税开征时间 1986 1986年年9 9月月1515日日, ,国务院发布国务院发布房产税暂行条房产税暂行条例例、19861986年年 1010月月3030日，云南省人民政府下日，云南省人民政府下发发云南省实施细则云南省实施细则, ,自自19861

11、986年年1010月月1 1日起施日起施行。行。 19881988年年9 9月月2727日，国务院发布日，国务院发布城镇土地使城镇土地使用税暂行条例用税暂行条例、19881988年年1212月月1616日云南省人民日云南省人民政府印发政府印发云南省实施办法云南省实施办法，自，自19891989年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。目的和意义目的和意义 一、房产税的开征，有利于促进、加强房产管理，一、房产税的开征，有利于促进、加强房产管理，提高房屋使用效益，从而达到控制固定资产投资规模提高房屋使用效益，从而达到控制固定资产投资规模的目的；有利于调节财富和收入分配。由于房屋是财的目的；有利于调节

12、财富和收入分配。由于房屋是财富的主要表现形式，对房屋、尤其是对单位和个人拥富的主要表现形式，对房屋、尤其是对单位和个人拥有的经营性房屋征税，而对个人拥有用于居住的房屋有的经营性房屋征税，而对个人拥有用于居住的房屋不征税，从而实现运用税收杠杆调节财富的积极作用不征税，从而实现运用税收杠杆调节财富的积极作用 。 二、城镇土地使用税的开征，有利于加强对土地的二、城镇土地使用税的开征，有利于加强对土地的管理，促进土地使用者合理节约使用土地，合理利用管理，促进土地使用者合理节约使用土地，合理利用城镇土地，提高土地使用效益；同时，可调节不同地城镇土地，提高土地使用效益；同时，可调节不同地区、不同地段之间土

13、地级差收入，鼓励企业公平竞争。区、不同地段之间土地级差收入，鼓励企业公平竞争。目的和意义目的和意义 三、房产税、城镇土地使用税开征后，适逢我国进入三、房产税、城镇土地使用税开征后，适逢我国进入城镇住房制度改革时期，由于对个人拥有的非经营性房城镇住房制度改革时期，由于对个人拥有的非经营性房屋不征税，从而有效地配合了我国城市住房制度改革推屋不征税，从而有效地配合了我国城市住房制度改革推进。进。 四、当前，在四、当前，在“分税制分税制”财政体制下，开征房产税、财政体制下，开征房产税、城镇土地使用税，还有利于筹集地方财政收入；同时，城镇土地使用税，还有利于筹集地方财政收入；同时，房产税、土地使用税是最

14、稳定的地方税财源，随着经济房产税、土地使用税是最稳定的地方税财源，随着经济发展和城市建设，税源呈现出稳定的增长趋势，增收潜发展和城市建设，税源呈现出稳定的增长趋势，增收潜力很大。力很大。房、土两税特点房、土两税特点 一、性质：一、性质： 1 1、按收入归属：房产税、城镇土地使用税、按收入归属：房产税、城镇土地使用税收入全部归属地方，都是地方税。收入全部归属地方，都是地方税。 2 2、按征税对象：房产税是财产税，是对纳、按征税对象：房产税是财产税，是对纳税人拥有房屋这种财产征收的税人拥有房屋这种财产征收的“个别财产税个别财产税”或或“单项财产税单项财产税”；而城镇土地使用税是对土；而城镇土地使用

15、税是对土地使用人通过占用和使用土地获取的土地级差地使用人通过占用和使用土地获取的土地级差收益进行分配，是一种级差资源税。收益进行分配，是一种级差资源税。房、土两税特点房、土两税特点城镇土地使用税的性质问题：城镇土地使用税的性质问题： 根据宪法规定，城镇土地所有权归国家，根据宪法规定，城镇土地所有权归国家，单位和个人只有使用权而无所有权，土地使用单位和个人只有使用权而无所有权，土地使用税实质上是对占用和使用土地这种资源的行为税实质上是对占用和使用土地这种资源的行为征税。征税。 可理解为准财产税，但非严格意义上的财可理解为准财产税，但非严格意义上的财产税。产税。 从城镇土地使用税定性，决定其征税原

16、则从城镇土地使用税定性，决定其征税原则是：多占地多缴税，占好地也要多缴税。是：多占地多缴税，占好地也要多缴税。房、土两税特点房、土两税特点 二、特定的征税范围：二、特定的征税范围： 两税都在城市、城镇范围内征收，也就是两税都在城市、城镇范围内征收，也就是条例所称的条例所称的“城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区”。 房产税对城镇范围内的经营性房屋征税；房产税对城镇范围内的经营性房屋征税；土地使用税对城镇范围内经营性占用、使用土土地使用税对城镇范围内经营性占用、使用土地征税。地征税。 另外，二税都只对单位和个人的经营性房另外，二税都只对单位和个人的经营性房屋和占用、使用土地征税。

17、因为非经营性单位屋和占用、使用土地征税。因为非经营性单位和个人，暂不进行征税。和个人，暂不进行征税。房、土两税特点房、土两税特点 三、特定征税对象：三、特定征税对象： （一）房产税的征税对象是房屋。（一）房产税的征税对象是房屋。 具体征税方法根据房屋的经营使用方式决具体征税方法根据房屋的经营使用方式决定：定： 用于经营的自用房屋，按房产计税余值；用于经营的自用房屋，按房产计税余值； 用于出租的，按房屋租金收入。用于出租的，按房屋租金收入。 （二）城镇土地使用税的征税对象是占用、（二）城镇土地使用税的征税对象是占用、使用国有土地和集体土地的行为使用国有土地和集体土地的行为 房、土两税特点房、土两

18、税特点 三、特定征税对象：三、特定征税对象： （三）城镇土地使用税实行差别幅度税额（三）城镇土地使用税实行差别幅度税额 一是调节土地级差收入。级差收入的产生一是调节土地级差收入。级差收入的产生取决于土地的位置；取决于土地的位置； 二是根据市政建设状况和经济繁荣程度确二是根据市政建设状况和经济繁荣程度确定不等的负担水平，使不同城市、城镇，适用定不等的负担水平，使不同城市、城镇，适用不同税额，同一城市、城镇的不同地段，也适不同税额，同一城市、城镇的不同地段，也适用不同税额。用不同税额。房、土两税特点房、土两税特点 四、特点比较（七个方面）：四、特点比较（七个方面）： 1 1、房产税、城镇土地使用税

19、都源自城市房、房产税、城镇土地使用税都源自城市房地产税，征收时间较长，在地产税，征收时间较长，在19941994年工商税制改年工商税制改革中都予以保留，目前是二税并行，分别征管。革中都予以保留，目前是二税并行，分别征管。未来的改革方向，统一被房地产税取代。未来的改革方向，统一被房地产税取代。 2 2、纳税人一致、纳税人一致 基本上，缴纳房产税的纳税人，都是土地基本上，缴纳房产税的纳税人，都是土地使用税的纳税人。使用税的纳税人。房、土两税特点房、土两税特点 四、特点比较：四、特点比较： 3 3、征收范围一致、征收范围一致 都在城市、县城、建制镇和工矿区范围内都在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征

20、收。征收。 4 4、房产税、城镇土地使用税的税收政策基、房产税、城镇土地使用税的税收政策基本一致本一致 现行各项税收政策规定的制定出台，涉及现行各项税收政策规定的制定出台，涉及到房产税、城镇土地使用税，针对的行业、单到房产税、城镇土地使用税，针对的行业、单位、项目，政策规定大体保持一致，基本上同位、项目，政策规定大体保持一致，基本上同征同免。征同免。房、土两税特点房、土两税特点 四、特点比较：四、特点比较： 5 5、二税的征管规定基本一致、二税的征管规定基本一致 （1 1）两税都由所在地地税机关负责征收；）两税都由所在地地税机关负责征收； （2 2）两税都实行按年征收，分半年或季、）两税都实行

21、按年征收，分半年或季、月缴纳，征收期限基本一致。月缴纳，征收期限基本一致。 6 6、房产税和城镇土地使用税的征税对象不、房产税和城镇土地使用税的征税对象不同：房产税同：房产税房产；土地使用税房产；土地使用税占用、使用占用、使用土地的行为土地的行为房、土两税特点房、土两税特点 四、特点比较：四、特点比较： 7 7、房产税、城镇土地使用税的计税依据和、房产税、城镇土地使用税的计税依据和计税方法不同：房产税以房产计税余值和出租计税方法不同：房产税以房产计税余值和出租租金收入，按比例税率分别计算征收；城镇土租金收入，按比例税率分别计算征收；城镇土地使用税以占用和使用土地的面积，按每平方地使用税以占用和

22、使用土地的面积，按每平方米适用等级税额计算征收。米适用等级税额计算征收。税制要素税制要素一、纳税人一、纳税人（一）房产税根据（一）房产税根据暂行条例暂行条例规定：规定：1 1、房产产权所有人；、房产产权所有人；2 2、产权属于国有的，由经营管理的单位缴纳；、产权属于国有的，由经营管理的单位缴纳；3 3、产权出典，在出典期间，因为房产的产权所有人已无、产权出典，在出典期间，因为房产的产权所有人已无权支配房产，房产税由承典人缴纳；权支配房产，房产税由承典人缴纳；4 4、为便于征管，保证房产税及时入库，在产权所有人、为便于征管，保证房产税及时入库，在产权所有人、承典人不在房产所在地或者产权未确定及发

23、生租典纠承典人不在房产所在地或者产权未确定及发生租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳 。税制要素税制要素（二）城镇土地使用税根据（二）城镇土地使用税根据暂行条例暂行条例规定：规定：1 1、拥有土地使用权的单位和个人；、拥有土地使用权的单位和个人；2 2、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；由代管人或实际使用人纳税；3 3、土地使用权属未确定的或权属纠纷未解决的，、土地使用权属未确定的或权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳；由实际使用人缴纳；4 4、土地使用权共有的，由共有各方分别

24、纳税、土地使用权共有的，由共有各方分别纳税 。税制要素税制要素 城镇土地使用税纳税人的重大调整：城镇土地使用税纳税人的重大调整： 20062006年年1212月月3131日，国务院以第日，国务院以第483483号令公布号令公布了了国务院关于修改中华人民共和国城镇土国务院关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定地使用税暂行条例的决定，根据这一决定，根据这一决定，自自20072007年年1 1月月1 1日起，将征收范围扩大到外商投日起，将征收范围扩大到外商投资企业和外国企业。资企业和外国企业。 税制要素税制要素二、征税范围：二、征税范围：（一）房产税、城镇土地使用税（一）房产税、城镇土地

25、使用税暂行条例暂行条例规规定为：城市、县城、建制镇和工矿区定为：城市、县城、建制镇和工矿区1 1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋；工矿区内的房屋；2 2、土地使用税的征税范围是城市、县城、建制、土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的国有土地和集体土地。镇和工矿区内的国有土地和集体土地。税制要素税制要素（二）房产税、土地使用税征税范围具体解释：（二）房产税、土地使用税征税范围具体解释： 城市：包括市区和郊区；城市：包括市区和郊区； 县城：县人民政府所在地；县城：县人民政府所在地； 建制镇：镇人民政府所在地；建制镇：镇人民

26、政府所在地； 工矿区：工商业较发达、人口集中、符合国工矿区：工商业较发达、人口集中、符合国务院规定建制镇标准，未设立建制镇的大中型务院规定建制镇标准，未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。工矿企业所在地。税制要素税制要素三、计税依据三、计税依据（一）房产税的计税依据：（一）房产税的计税依据：1 1、从价计征：、从价计征： 依照房产原值一次性减除依照房产原值一次性减除10%-30%10%-30%后的余值后的余值计算缴纳计算缴纳2 2、从租计征：、从租计征： 按出租房屋的出租租金收入计算缴纳按出租房屋的出租租金收入计算缴纳税制要素税制要素 房产税的计税依据有几个概念要明确：房产税的计税依据有几个概念

27、要明确：1 1、房产原值：、房产原值： 纳税人按会计制度规定，在账簿纳税人按会计制度规定，在账簿“固定资产固定资产”科科目中记载的房屋原价；目中记载的房屋原价； 应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计征价值的配套设施；单独计征价值的配套设施； 原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原值；值； 在确定计税余值时，房产原值的具体减除比例是在确定计税余值时，房产原值的具体减除比例是由省人民政府在税法规定减除幅度内规定的，我省规由省人民政府在税法规定减除幅度内规定的，我省规定的减除比例为定的减除比例为30%

28、30%。税制要素税制要素 房产税的计税依据有几个概念要明确：房产税的计税依据有几个概念要明确：2 2、如纳税人未按会计制度规定记载房产原值，、如纳税人未按会计制度规定记载房产原值，应按规定调整；应按规定调整；3 3、如纳税人房产原值明显不合理的，应重新评、如纳税人房产原值明显不合理的，应重新评估；估；4 4、如纳税人没有房产原值的，应由房屋所在地、如纳税人没有房产原值的，应由房屋所在地税务机关参考同类房屋价值进行核定；税务机关参考同类房屋价值进行核定；5 5、从租计征仅限房屋的出租部分，如部分出租，、从租计征仅限房屋的出租部分，如部分出租，应按出租面积占全部房屋面积的比例予以扣除，应按出租面积

29、占全部房屋面积的比例予以扣除，分别计征；分别计征；税制要素税制要素 房产税的计税依据有几个概念要明确：房产税的计税依据有几个概念要明确：6 6、租金收入包括货币收入和实物收入；、租金收入包括货币收入和实物收入；7 7、融资租赁的房产，因租赁费与租金内涵不同，、融资租赁的房产，因租赁费与租金内涵不同，且租赁期满后房屋产权随之转移，实际是一种且租赁期满后房屋产权随之转移，实际是一种分期付款购买形式，应按房产计税余值计征；分期付款购买形式，应按房产计税余值计征；8 8、中央空调、电梯等设备，不论是否单独记帐，、中央空调、电梯等设备，不论是否单独记帐，都要纳入房产原值中一并计算征收。都要纳入房产原值中

30、一并计算征收。9 9、自、自20112011年起土价费用不论会计核算如何处理，年起土价费用不论会计核算如何处理，都要并入计税房产价值，一并征收房产税。都要并入计税房产价值，一并征收房产税。税制要素税制要素（二）土地使用税的计税依据：（二）土地使用税的计税依据： 纳税人实际占用的土地面积（按平方米计纳税人实际占用的土地面积（按平方米计算）算） 土地使用税的计税依据确定方法：土地使用税的计税依据确定方法：1 1、已核发土地使用证书的，按照土地使用证书、已核发土地使用证书的，按照土地使用证书记载的面积确定；记载的面积确定；2 2、尚未核发土地使用证书的，按照有权批准使、尚未核发土地使用证书的，按照有

31、权批准使用土地的机关的批准文件所批准的土地面积确用土地的机关的批准文件所批准的土地面积确定；定；税制要素税制要素 土地使用税的计税依据确定方法：土地使用税的计税依据确定方法：3 3、无土地使用证书和批准文件的，按照纳税人、无土地使用证书和批准文件的，按照纳税人申报的实际土地面积确定，纳税人申报的土地申报的实际土地面积确定，纳税人申报的土地面积偏低又无正当理由的，由主管地方税务机面积偏低又无正当理由的，由主管地方税务机关核定；关核定；4 4、因扩建、改建、城市规划调整等原因增加或、因扩建、改建、城市规划调整等原因增加或减少的土地，按照变动后的实际土地面积确定；减少的土地，按照变动后的实际土地面积

32、确定；税制要素税制要素四、税率税额四、税率税额（一）房产税采用比例税率：（一）房产税采用比例税率：1 1、从价计征：、从价计征：1.2%1.2%2 2、从租计征：、从租计征：12%12% （20012001年年1 1月月1 1日起，日起，对个人按市场价格出租对个人按市场价格出租的居民住房，减按的居民住房，减按4%4%税率征收；对企事业单位、税率征收；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，自用于居住的住房，自20082008年年3 3月月1 1日起，减按日起，减按4%4%的税率征收房产税）的税率征收房产税）税制要素税制要素

33、（二）土地使用税采用幅度税额（二）土地使用税采用幅度税额 1 1、暂行条例暂行条例规定税额幅度标准规定税额幅度标准 2 2、省人民政府根据、省人民政府根据暂行条例暂行条例规定的税规定的税额幅度，根据市政建设状况、经济繁荣程度等额幅度，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度条件，确定所辖地区的适用税额幅度 3 3、市、县人民政府在省人民政府确定的税、市、县人民政府在省人民政府确定的税额幅度内，根据本地实际将土地划分为若干等额幅度内，根据本地实际将土地划分为若干等级，按不同等级地段制定适用税额标准，报省级，按不同等级地段制定适用税额标准，报省人民政府批准执行人民政府批准执

34、行税制要素税制要素 土地使用税幅度税额的制订和调整土地使用税幅度税额的制订和调整1 1、19881988年，随土地使用税的开征，省政府颁布年，随土地使用税的开征，省政府颁布云南省实施办法云南省实施办法同时，发布了我省的同时，发布了我省的土土地使用税税额表地使用税税额表，原，原19881988年制订的税额，在年制订的税额，在当时国家统一税额幅度标准内，均取低限。当时国家统一税额幅度标准内，均取低限。2 2、19981998年，我省在全省范围内统一调整了一次年，我省在全省范围内统一调整了一次土地使用税税额，此次调整，我省税额标准达土地使用税税额，此次调整，我省税额标准达到了到了19881988年国

35、家税额幅度标准的高限。年国家税额幅度标准的高限。税制要素税制要素 土地使用税幅度税额的制订和调整土地使用税幅度税额的制订和调整3 3、20072007年全国统一调整土地使用税幅度税额年全国统一调整土地使用税幅度税额 20062006年年1212月月3131日，国务院以第日，国务院以第483483号令公布了号令公布了国务国务院关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条院关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定例的决定。根据决定，自。根据决定，自20072007年年1 1月月1 1日起，对城日起，对城镇土地使用税年税额标准在原镇土地使用税年税额标准在原暂行条例暂行条例规定的基规定的基础上

36、提高础上提高2 2倍。倍。 20072007年年9 9月月7 7日，省政府发布日，省政府发布云南省城镇土地使用云南省城镇土地使用税实施办法税实施办法（省政府令第（省政府令第143143号），我省新的幅度税号），我省新的幅度税额自公布之日起施行。额自公布之日起施行。税制要素税制要素 国家统一调整前后城镇土地使用税幅度税额标准对比国家统一调整前后城镇土地使用税幅度税额标准对比 （单位：每平方米年（单位：每平方米年/ /税额）税额） 调整前调整前 调整后调整后大城市大城市 0.50.51010元元 1.51.53030元元中等城市中等城市 0.40.48 8元元 1.21.22424元元小城市小城市

37、 0.30.36 6元元 0.90.91818元元县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.20.24 4元元 0.60.61212元元 税制要素税制要素 项项 目目 地地 区区 土地土地等级等级 适用适用税额税额 适用适用地区地区 大城市大城市 5个以上等级个以上等级3.530 昆明市各市辖区昆明市各市辖区中等城市中等城市4个以上等级个以上等级 2.524 符合条件的设区的市辖符合条件的设区的市辖区和不设区的市区和不设区的市小城市小城市 3个以上等级个以上等级218 县城县城 2个以上等级个以上等级112 所有县城所有县城 建制镇、工矿建制镇、工矿区区 2个以上等级个以上等级 0.812

38、 县城以外的建制镇和符县城以外的建制镇和符合条件的工矿区合条件的工矿区 现行我省土地使用税税额表（现行我省土地使用税税额表（20072007年）年）征管规定征管规定一、房产税、城镇土地使用税纳税期限：一、房产税、城镇土地使用税纳税期限：（一）两税（一）两税暂行条例暂行条例规定：规定： 实行按年征收，分期缴纳实行按年征收，分期缴纳（二）我省规定：（二）我省规定： 按年计算，分期缴纳。申报纳税期限分为半年、按年计算，分期缴纳。申报纳税期限分为半年、季、月，具体适用的申报纳税期限由州（市）季、月，具体适用的申报纳税期限由州（市）地方税务机关确定；地方税务机关确定； 目前，全省各州普遍实行的是按半年分

39、期缴纳，目前，全省各州普遍实行的是按半年分期缴纳，大多州市确定的缴税日期为每年的大多州市确定的缴税日期为每年的4 4、1010月。月。征管规定征管规定二、纳税地点：二、纳税地点： 房产税由房产所在地税务机关征收；房产税由房产所在地税务机关征收； 城镇土地使用税由土地所在地税务机关征收；城镇土地使用税由土地所在地税务机关征收；注意：注意： 纳税人的房产、土地不在同一地方（不属同一纳税人的房产、土地不在同一地方（不属同一县市）的，应按房产座落地点、土地所在地分县市）的，应按房产座落地点、土地所在地分别向所在地税务机关缴纳。别向所在地税务机关缴纳。征管规定征管规定三、征收管理事项：三、征收管理事项：

40、 房产税、土地使用税的纳税登记、申报、房产税、土地使用税的纳税登记、申报、缴纳、违章处理、税务检查等具体管理事项，缴纳、违章处理、税务检查等具体管理事项，依照依照税收征管法税收征管法及其实施细则的规定办理。及其实施细则的规定办理。减免税减免税分为两类分为两类: :（一）政策性减免；（一）政策性减免；（二）困难性减免。（二）困难性减免。减免税减免税一、主要优惠政策规定一、主要优惠政策规定（一）两税（一）两税暂行条例暂行条例的免税项目：的免税项目：1 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产、土地；、国家机关、人民团体、军队自用的房产、土地；2 2、国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产、土地；、

41、国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产、土地；3 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产、土地；、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产、土地；4 4、个人所有非营业用的房产；、个人所有非营业用的房产；5 5、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；6 6、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；7 7、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税用的月份起免缴土地使用税5-105-10年。年。 减免税减免税（二）历年来国家制定的政策减免规定（二）历年来国

42、家制定的政策减免规定 政策很多，不一一列举，主要有：政策很多，不一一列举，主要有：1 1、个人所有非营业用的房产、个人所有非营业用的房产、个人所有居住的房屋用地个人所有居住的房屋用地及院落用地及院落用地2 2、监狱、劳教系统；、监狱、劳教系统；3 3、铁路系统企业；、铁路系统企业；4 4、电力行业用地；电力行业用地；5 5、水利设施用地；、水利设施用地；6 6、民航机场用地；、民航机场用地；7 7、矿山企业用地；、矿山企业用地；减免税减免税8 8、煤炭企业用地；、煤炭企业用地；9 9、盐场盐矿用地；、盐场盐矿用地；1010、交通部门的港口用地；、交通部门的港口用地；1111、高校后勤实体、高校

43、后勤实体、高校学生公寓高校学生公寓；1212、非营利性医疗机构；、非营利性医疗机构；1313、福利性、非营利性的老年服务机构；、福利性、非营利性的老年服务机构；1414、非营利性科研机构；、非营利性科研机构；1515、转制科研机构；、转制科研机构；1616、国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园；幼儿园；减免税减免税1717、中储粮、中储棉、国家储备糖库、国家储备肉库。、中储粮、中储棉、国家储备糖库、国家储备肉库。1818、安置残疾人就业单位减征或免征城镇土地使用税。、安置残疾人就业单位减征或免征城镇土地使用税。1919、自、自20122

44、012年年1 1月月1 1日起至日起至20142014年年1212月月3131日对物流企业自日对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的按所属土地等级适用税额标准的50%50%计征城镇土地使用计征城镇土地使用税。税。2020、自、自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日对农产品批发日对农产品批发市场和农贸市场暂免征收房产税和城镇土地使用税。市场和农贸市场暂免征收房产税和城镇土地使用税。2121、城市公交站场道路客运站场免征城镇土地使用税；、城市公交站场道

45、路客运站场免征城镇土地使用税；执行期限为执行期限为20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日日减免税减免税2222、应税单位按照国家住房制度改革有关规定，将住房、应税单位按照国家住房制度改革有关规定，将住房出售给职工并按规定进行核销账务处理后，住房用地出售给职工并按规定进行核销账务处理后，住房用地在未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税征免，在未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税征免，比照各省、自治区、直辖市对个人所有住房用地的现比照各省、自治区、直辖市对个人所有住房用地的现行政策执行。行政策执行。2323、自、自20132013年年7 7月月

46、4 4日起对改造安置住房建设用地免征城日起对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。镇土地使用税。2424、自、自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对符合条件的日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税； 2525、自、自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对符合条件的日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企孵

47、化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；减免税减免税（三）我省自定的政策优惠规定：（三）我省自定的政策优惠规定：1 1、以养路费和运政管理费作为事业经费来源的养路总段、以养路费和运政管理费作为事业经费来源的养路总段、段、道班及运政管理所自用房产、土地，免征房产税、段、道班及运政管理所自用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。城镇土地使用税。2 2、行政事业单位经批准转变为经济实体，对其自用房、行政事业单位经批准转变为经济实体，对其自用房产土地从批准之日起免征三年。产土地从批准之日起免征三年。3

48、 3、对新办或转制组建的报业、出版、发行、书报刊印刷、对新办或转制组建的报业、出版、发行、书报刊印刷、广电、电影、放映、演艺、体育等文化企业，自开业广电、电影、放映、演艺、体育等文化企业，自开业之日起，报经税务机关批准，免征之日起，报经税务机关批准，免征5 5年城镇土地使用年城镇土地使用税。税。 减免税减免税二、困难性减免二、困难性减免（一）房产税的困难减免权限（一）房产税的困难减免权限1 1、房产税、房产税暂行条例暂行条例第六条规定：第六条规定： 除本条例第五条规定者外，纳税人纳税确除本条例第五条规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府有困难的，可由省、自治区、直辖市人

49、民政府确定，定期减征或者免征房产税。确定，定期减征或者免征房产税。 减免税减免税2 2、云南省实施细则云南省实施细则第五条规定：第五条规定：（1 1）属于地、州、市范围内全面性的减税和免）属于地、州、市范围内全面性的减税和免税，报省人民政府审批；税，报省人民政府审批；（2 2）属于县（市）范围内全面性的减税或免税，）属于县（市）范围内全面性的减税或免税，由州、市人民政府、地区行政公署审批，报省由州、市人民政府、地区行政公署审批，报省税务局备案；税务局备案；（3 3）个别纳税确有困难的单位和个人，需要给）个别纳税确有困难的单位和个人，需要给予减税或免税照顾的，由县（市）地方税务局予减税或免税照顾

50、的，由县（市）地方税务局审批。审批。减免税减免税（二）土地使用税的困难减免权限（二）土地使用税的困难减免权限1 1、土地使用税、土地使用税暂行条例暂行条例第七条原规定土地第七条原规定土地使用税困难减免审批权限在国家税务总局，使用税困难减免审批权限在国家税务总局，20042004年后下放到省级地税机关。年后下放到省级地税机关。2 2、我省在、我省在20092009年国务院第三批行政审批制度改年国务院第三批行政审批制度改革中，以省人民政府第革中，以省人民政府第150150号令，将土地使用号令，将土地使用税困难减免税审批权限下放到州、市地方税务税困难减免税审批权限下放到州、市地方税务机关审批，同时，

51、规定审批时限为机关审批，同时，规定审批时限为2626天。天。减免税减免税3 3、国家税务总局关于下放城镇土地使用税困国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告难减免税审批权限有关事项的公告（国家税（国家税务总局公告务总局公告20142014年第年第1 1号）明确，土地使用税号）明确，土地使用税困难减免税审批权限下放至县以上地方税务机困难减免税审批权限下放至县以上地方税务机关关 （含县级）。（含县级）。 经研究，我省决定将城镇土地使用税困难经研究，我省决定将城镇土地使用税困难减免税审批权限下放至县级地税机关。减免税审批权限下放至县级地税机关。 目前正在修订完善相关法律手续

52、，待完成目前正在修订完善相关法律手续，待完成后由省政府正式公布。后由省政府正式公布。减免税减免税（三）土地使用税的困难减免程序规定：（三）土地使用税的困难减免程序规定：1 1、国家税务总局关于印发税收减免管理办国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知法（试行）的通知（国税发（国税发20052005129129号）号） 2 2、云南省地方税务局关于贯彻云南省人民政云南省地方税务局关于贯彻云南省人民政府第府第150150号令的通知号令的通知（云地税发（云地税发20082008324324号）号）减免税减免税（四）按国家产业政策和土地管理规定，土地使用税困（四）按国家产业政策和土地管理规定

53、，土地使用税困难减免审批原则：难减免审批原则： 1 1、国家限制发展的行业和占地不合理的企业，一般不、国家限制发展的行业和占地不合理的企业，一般不予减免；予减免； 2 2、对国家不鼓励发展、以及非客观原因发生纳税困难、对国家不鼓励发展、以及非客观原因发生纳税困难的，原则上也不给予减免；的，原则上也不给予减免； 3 3、各类房地产开发用地一律不得减免；、各类房地产开发用地一律不得减免； 4 4、盈利企业和微亏企业原则上不予减免；、盈利企业和微亏企业原则上不予减免； 5 5、本着有利于当地财政收入平衡，有利于税收收入计、本着有利于当地财政收入平衡，有利于税收收入计划平衡，与收入计划挂钩，与收入增收

54、、清缴欠税相划平衡，与收入计划挂钩，与收入增收、清缴欠税相结合。结合。 减免税减免税（五）土地使用税困难减免程序（五）土地使用税困难减免程序1 1、纳税人书面申请（填报、纳税人书面申请（填报纳税人减免税申请纳税人减免税申请审批表审批表、提交相关资料）；、提交相关资料）；2 2、基层管理分局（所）进行受理、基层管理分局（所）进行受理 （包括审核材（包括审核材料、实地调查、审核研究、意见上报）；料、实地调查、审核研究、意见上报）；3 3、县级主管地方税务机关审核上报（主要是复、县级主管地方税务机关审核上报（主要是复核审查申请人基本情况和困难实际、申请减免核审查申请人基本情况和困难实际、申请减免税理

55、由是否充分）税理由是否充分） 减免税减免税4 4、州市级地方税务机关审批（主要以审查政策、州市级地方税务机关审批（主要以审查政策适用标准和条件为主，减免政策适用依据是否适用标准和条件为主，减免政策适用依据是否恰当、准确，本着贯彻土地使用税政策规定精恰当、准确，本着贯彻土地使用税政策规定精神和综合平衡为主，本着公正、公开原则进行神和综合平衡为主，本着公正、公开原则进行审批）审批）5 5、后续管理（包括各级地税机关纳入管理考核、后续管理（包括各级地税机关纳入管理考核、减免税统计管理、对企业跟踪问效等方面）减免税统计管理、对企业跟踪问效等方面）6 6、省局：对各地进行专项监督检查（不定期）、省局：对

56、各地进行专项监督检查（不定期）及执法督查（每年列入执法督查计划内容）。及执法督查（每年列入执法督查计划内容）。 减免税减免税 房产税、土地使用税困难减免程序房产税、土地使用税困难减免程序强调做到：强调做到： 按执法责任制办事；按执法责任制办事； 坚持集体审批制度。坚持集体审批制度。管理要点管理要点一、房产税管理中应注意的几个问题一、房产税管理中应注意的几个问题（一）确定房产原值必须要熟悉房产和房屋附属（一）确定房产原值必须要熟悉房产和房屋附属设备的设备的“概念概念” 对此，财政部税务总局对此，财政部税务总局关于房产税和车关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定船使用税几个业务问题的解释与

57、规定（8787财税地字第财税地字第003003号）进行了解释。号）进行了解释。管理要点管理要点1 1、关于房产的解释、关于房产的解释 房产是房屋形态的财产，指有屋面和围护结构（有房产是房屋形态的财产，指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。注意不属于房产、不缴纳房产税的范围：注意不属于房产、不缴纳房产税的范围： 指独立于房屋之外的建筑物。如围墙、烟囱、水塔、指独立于房屋之外的建筑物。如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精

58、池、糖蜜池、室变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑、油气罐等。外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑、油气罐等。管理要点管理要点2 2、关于房屋附属设备的解释、关于房屋附属设备的解释 与房屋不可分割的各种附属设备或一般不与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，主要有暖气、卫生、单独计算价值的配套设施，主要有暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等，讯、电缆导线；电梯、升

59、降机、过道、晒台等，应计入房产的原值缴纳房产税。应计入房产的原值缴纳房产税。管理要点管理要点房屋附属设备要注意两点：房屋附属设备要注意两点： 1 1、对于更换房屋附属设备和配套设施的，、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；设备和设施的价值； 2 2、对附属设备和配套设施中易损坏、需要、对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。管理要点管理要点（二）从租计征优先于从价计征，一旦房产发生（二）从租计征优先于从价计征，一旦房产发生

60、出租，不再实行从价计征；出租，不再实行从价计征；（三）房产部分出租时，应同时适用两种计征方（三）房产部分出租时，应同时适用两种计征方法，房屋的出租部分按租金收入计征，房屋的法，房屋的出租部分按租金收入计征，房屋的自用部分按房产应税余值计征，出租房产的原自用部分按房产应税余值计征，出租房产的原值部分要从房产原值总额中剔除值部分要从房产原值总额中剔除; ; 管理要点管理要点（四）注意区别以房屋作价进行投资联营和将房（四）注意区别以房屋作价进行投资联营和将房屋进行出租两种情况屋进行出租两种情况 原则是，看其是否参与投资利润分红、共原则是，看其是否参与投资利润分红、共担联营风险。如是，则视为投资联营，