投资循环的审计课件

1、投资循环的审计课件第六章第六章 投资循环的审计投资循环的审计投资循环的审计课件投资业务的特点1、投资循环交易数量少，金额大；、投资循环交易数量少，金额大；2、漏记或不恰当的会计处理，对报表的影、漏记或不恰当的会计处理，对报表的影响大；响大；3、投资循环必须遵守国家的法律、法规和、投资循环必须遵守国家的法律、法规和相关契约规定。相关契约规定。投资循环的审计课件第一节第一节投资循环的特性投资循环的特性一、投资循环涉及的帐户一、投资循环涉及的帐户交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产地产 、

2、长期投资减值准备、长期投资减值准备、应收股利、应收利息、投资收益应收股利、应收利息、投资收益投资循环的审计课件二、投资循环涉及的主要资料二、投资循环涉及的主要资料1、股票或债券、股票或债券2、经纪人通知书、经纪人通知书3、债券契约、债券契约4、企业的章程及有关协议、企业的章程及有关协议5、投资协议、投资协议6、有关记账凭证、有关记账凭证7、有关会计科目的明细账和总账、有关会计科目的明细账和总账投资循环的审计课件三、投资所涉及的三、投资所涉及的主要业务活动主要业务活动1、审批授权、审批授权2、取得证券或其他投资、取得证券或其他投资3、取得投资收益、取得投资收益4、转让证券或收回其他投资、转让证券

3、或收回其他投资投资循环的审计课件第二节第二节投资的内部控制及其测试投资的内部控制及其测试 一、内部控制的目标一、内部控制的目标1、保证表列投资及收益确实存在或发生；、保证表列投资及收益确实存在或发生；2、保证投资及收益的增减变化入帐完整；、保证投资及收益的增减变化入帐完整；3、保证表列投资归其所有；、保证表列投资归其所有；4、保证表列投资计价正确；、保证表列投资计价正确；5、保证报表投资业务的披露恰当。、保证报表投资业务的披露恰当。投资循环的审计课件二、内部控制及其测试二、内部控制及其测试 内部会计控制规范内部会计控制规范-对外投资对对外投资对投资业务提出七个方面的规定：投资业务提出七个方面的

4、规定：1、岗位分工；、岗位分工；2、授权批准；、授权批准；3、决策控制；、决策控制；4、资产投出控制；、资产投出控制；5、持有控制；、持有控制；6、对外投资处置控制；、对外投资处置控制；7、监督检查。、监督检查。投资循环的审计课件第三节第三节投资审计投资审计一、交易性金融资产审计一、交易性金融资产审计(一一)交易性金融资产的审计目标交易性金融资产的审计目标确定交易性金融资产是否存在；确定交易性金融资产是否存在；确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其损益的确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；记录是否完整；确

5、定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；确定交易性金融资产的披露是否恰当。确定交易性金融资产的披露是否恰当。投资循环的审计课件(二二)交易性金融资产的实质性程序交易性金融资产的实质性程序1获取或编制交易性金融资产明细表，复核加获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。相符。2对期末结存的相关交易性金融资产，向被审对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否计单位核实其持有

6、目的，检查本科目核算范围是否恰当。恰当。3获取股票、债券及基金等交易流水单及被审获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。4监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。或进行适当调整。投资循环的审计课件 5向相关金融机构发函询证交易性金融资产向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变

7、现限制期末数量以及是否存在变现限制(与存款、投资款一与存款、投资款一并函证并函证)，并记录函证过程。取得回函时应检查相关，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。签章是否符合要求。6抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。利息或股利的会计处理是否符合规定

8、。(2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益投资循环的审计课件 7复核与交易性金融资产相关的损益计复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。收益等有关数据核对。8复核股票、债券及基金等交易性金融复核股票、债券及基金等交

9、易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。理是否正确。9关注交易性金融资产是否存在重大的关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。变现限制。10确定交易性金融资产的披露是否恰确定交易性金融资产的披露是否恰当。当。投资循环的审计课件二、可供出售金融资产审计二、可供出售金融资产审计 （一）可供出售金融资产的审计目标（一）可供出售金融资产的审计目标确定可供出售金融资产是否存在；确定可供出售金融资产是否存在；确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否确定可供出

10、售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；完整；确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；计提是否充分；确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整；整；确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；确定交易性金融资产及其减值准备的披露是否恰当。确定交易性金融资产及其减值准备的披露是否恰当。投资循环的审计课件（二）可供出售金融资产的实质性程序（二）

11、可供出售金融资产的实质性程序1获取或编制可供出售金融资产资产明细表，获取或编制可供出售金融资产资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。数核对相符。2获取可供出售金融资产对帐单，与明细账获取可供出售金融资产对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。核对，并检查其会计处理是否正确。3检查库存可供出售金融资产，并与相关账检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。记录或进行适当调整。4向相关金融机构发函询证可供出售金融资向相

12、关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。相关签章是否符合要求。投资循环的审计课件 5对期末结存的可供出售金融资产，向被审对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。检查本科目核算范围是否计单位核实其持有目的。检查本科目核算范围是否恰当。恰当。6抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：正确：(1)抽取可供出售金融资产增加的记账凭证，注抽取可供出售金融资产增加

13、的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。关利息或股利的会计处理是否符合规定。(2)抽取可供出售金融资产减少的记账凭证，检抽取可供出售金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。调整。7复核可供出售金融资产的期末公允价值是复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。否合理，检查会计处理是否正确。投资循环的审计课件 8

14、检查被审计单位是否计提资产减值检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。准备，计提金额和相关会计处理是否正确。9若债券等债务工具类可供出售金融若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。处理是否正确。10检查可供出售金融资产出售时，其检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。资收益科目。投资循环的审计课件 12复核可供出售金融资产划转为持复核可

15、供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。是否正确。13检查债券投资计入损益的利息收检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。入计算所采用的利率是否正确。14结合银行借款等科目，了解是否结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露。请被审计单位作恰当披露。15确定可供出售金融资产的披露是确定可供出售金融资产的披露是否恰当。否恰当。投资循环的审计课件三、持有至到期投资审

16、计三、持有至到期投资审计(一一)持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标1、确定持有至到期投资是否存在；确定持有至到期投资是否存在；2、确定持有至到期投资是否归被审计单位所有；、确定持有至到期投资是否归被审计单位所有；3、确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录、确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整；是否完整；4、确定持有至到期投资的计价是否正确；、确定持有至到期投资的计价是否正确；5、确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰、确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；当，计提是否充分；6、确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录、确定持有至到期投

17、资减值准备的增减变动的记录是否完整；是否完整；7、确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰、确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。当。投资循环的审计课件(二二)持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序1获取或编制持有至到期投资明细表，获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。核对相符。2获取持有至到期投资对账单，与明细获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。账核对，并检查其会计处理是否正确。3检查库存持有至到期投资并与账面余检查库存持有至到期投资并与账面余额进行核对，如有

18、差异，应查明原因，并做额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。出记录或进行适当调整。4向相关金融机构发函询证持有至到期向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。时应检查相关签章是否符合要求。投资循环的审计课件5对期末结存的持有至到期投资资产，核实被对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是否恰当。否恰当。6抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完

19、整合法，成本、交易费用和相关其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会汁处理是否符合规定。利息的会汁处理是否符合规定。7抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。8复核计算利息采用的利率是否恰当，相关复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时利率和实际利率有较大差异时被审计单

20、位采用的利被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。率及其计算方法是否正确。投资循环的审计课件 9结合投资收益科目，复核处置持有至结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。值准备是否同时结转。10检查当持有目的改变时，持有至到期检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。否正确。11结合银行借款等科目，了解是否存在结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的

21、记录，同时提请被审计则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。单位作恰当披露。投资循环的审计课件 12检查相关准备计提是否充分。相关利检查相关准备计提是否充分。相关利息的计算及处理是否正确。息的计算及处理是否正确。13、确定持有至到期投资的披露是否恰当，、确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。分类至一年内到期的非流动资产。投资循环的审计课件四、长期股权投资审计四、长期股权投资审计(一一)长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标1、确定长期股权投资是否存在；、确定长期股权投资是否

22、存在；2、确定长期股权投资是否归被审计单位所有；、确定长期股权投资是否归被审计单位所有；3、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整；是否完整；4、确定长期股权投资的核算方法是否正确；、确定长期股权投资的核算方法是否正确；5、确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；、确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；6、确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否、确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；完整；7、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。 投资循环的审计课件(二二)长期股

23、权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序1获取或编制长期股权投资明细表，复核加获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。数核对相符。2检查股权投资核算方法是否正确。检查股权投资核算方法是否正确。3对于重大的投资，向被投资单位函证被审对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情放股利等情投资循环的审计课件 4对于应采用权益法核算的长期股对于应采用权益法核算的长期

24、股权投资，获取被投资单位已经注册会计权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：财务报表实施适当的审计或审阅程序：投资循环的审计课件(1)复核投资收益时，应以取得投资复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一会计政策

25、及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。行调整，据以确认投资损益。投资循环的审计课件 (2)将重新计算的投资收益与被审计单位将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。查明原因，并做适当调整。投资循环的审计课件(3)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲在确认应分担被投资

26、单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应如长期应收款等收款等)；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的

27、亏损分担额后，恢复确认收益分享享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。投资循环的审计课件 5对于采用成本法核算的长期股权投资，对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。法编制变动明细表，以备合并报表使用。6对于成本法和权益法相互转换的

28、，检对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。查其投资成本的确定是否正确。投资循环的审计课件7确定长期股权投资的增减变动的记录确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：是否完整：(1)检查本期增加的长期股权投资，追查检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。实投资，会计处理是否正确。(2)检查本期减少的长期股权投资，追查检查本期减少的长

29、期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。资，会计处理是否正确。投资循环的审计课件 8期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值：长期股权投资是否已经发生减值：(1)核对长期股权投资减值准备本期与以前年度核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位并确定

30、政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。做适当披露。(2)对长期股权投资逐项进行检查，根据被投资对长期股权投资逐项进行检查，根据被投资单位经营政策、法律环境的变化，市场需求的变化、单位经营政策、法律环境的变化，市场需求的变化、行业的变化、盈利能力等各种情形予以判断长期股权行业的变化、盈利能力等各种情形予以判断长期股权投资是否存在减值迹象。确有出现导致长期股权投资投资是否存在减值迹象。确有出现导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提。并价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计

31、提。并与被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。与被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。投资循环的审计课件(3)将本期减值准备计提金额与利润表将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。资产减值损失中的相应数字核对无误。(4)长期股权投资减值准备按单项资产计长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。失一经确认，在以后会计期间不得转回。投资循环的审计课件 9结合银行借款等的检查，了解长期股结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。露。10确定长期股权投资在资产负债表上确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况，如存在，应详细记录能力受到限制的情况，如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露。受限情况，并