第2章增值税(二)

1、第第2 2章章 增值税（二）增值税（二）内容摘要1.1.销项税的计算销项税的计算2.2.进项税的计算进项税的计算3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算重点及难点1.1.销售额的确定销售额的确定2.2.准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额3.3.一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算应纳税额当期销项税金当期进项税金应纳税额当期销项税金当期进项税金纳税义务发生时间纳税义务发生时间进项税金申报抵扣时间进项税金申报抵扣时间不可抵扣的进项税不可抵扣的进项税可以抵扣的进项税金可以抵扣的进项税金销售额销售额税率税率一般销一般销售行为售行为兼营不同兼营不同税率的货税率的货物物视同销

2、售视同销售行为行为兼营非应兼营非应税劳务税劳务混合销售混合销售行为行为特殊销售特殊销售行为行为含税销售含税销售额换算额换算基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%13% 11% 6%11% 6% 框架:一般纳税人应纳税额计算一一. . 销项税的计算销项税的计算 销项税额销项税额= =销售额（销售额（不含税不含税）* *适用税率适用税率 或销项税额或销项税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外全部价款和价外费用。即全部价款费用。即全部价款+ +价外费用价外费用销售额包括以下三

3、项内容：销售额包括以下三项内容：（1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款全部价款。（2 2）向购买方收取的各种价外费用（即）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入价外收入），），见后解见后解。（3 3）消费税消费税税金（价内税，即自身应缴的消费税）。税金（价内税，即自身应缴的消费税）。一般销售方式下的一般销售方式下的销售额销售额注意：注意： 1.1.所谓所谓价外费用（具体见价外费用（具体见P44P44），包括销售方在价外向购），包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励

4、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费卸费以及其他各种性质的价外收费。 2. 2.价价外收入视为含税，在并入销售额征税时应价税分离。外收入视为含税，在并入销售额征税时应价税分离。典型例题：典型例题：l某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额售额430000430000元元，另收取包装费，另收取包装费1500015000元元。l 正确答

5、案正确答案l销项税额销项税额43000043000013%13%1500015000（1 113%13%）13%13%57625.6657625.66（元）（元）销售额销售额不包含不包含以下内容：以下内容：l（1 1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税销项税（增值税属于价外税增值税属于价外税）l（2 2）特殊的往来款）特殊的往来款l受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（代受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（代缴）缴）l同时符合同时符合以下两个条件以下两个条件的代垫运输费的代垫运输费用用l第一、承运第一、承运部门的运输费用发票开具给部门的运输费用发票开具给购买方购买方的的；l

6、第二、纳税人第二、纳税人将该项发票转交给购买方的将该项发票转交给购买方的。l符合条件代为收取的政府性基金和行政事业收费符合条件代为收取的政府性基金和行政事业收费l销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费购置税、车辆牌照费典型例题：典型例题： 某某企业销售给乙公司同类商品企业销售给乙公司同类商品1500015000件，每件不含税售价件，每件不含税售价为为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用68006800元，运元，运费发票已转交给乙公司。费发票已转交给乙公司。正确答案正

7、确答案：销销项税额项税额150001500020.5020.5017%17%5227552275（元）（元）含税销售额的换算含税销售额的换算l换算公式换算公式：不含税销售额含税销售额：不含税销售额含税销售额（1 1税率税率）l需要含税与不含税换算的情况：需要含税与不含税换算的情况：l（1 1）商业企业）商业企业零售价零售价l（2 2）普通发票普通发票上注明的销售额上注明的销售额l（3 3）价税合并收取的金额）价税合并收取的金额l（4 4）价外费用价外费用一般为含税收入一般为含税收入l（5 5）包装物的押金包装物的押金一般为含税收入一般为含税收入l（6 6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售

8、自产货）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）物并提供建筑业劳务的合同）主管税务机关核定销售额：主管税务机关核定销售额：l有两种情况需要主管有两种情况需要主管税务机关核定销售额税务机关核定销售额：（1 1）视同销售视同销售中无价款结算的中无价款结算的（2 2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的在在上述两种情况下，确定顺序及方法如下：上述两种情况下，确定顺序及方法如下：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时

9、期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成组成计税价格计税价格确定销售额确定销售额。组成计税组成计税价格？价格？公式：公式：1 1、一般情况下：、一般情况下： 组成组成计税价格成本计税价格成本（1 1成本利润率成本利润率）2.2.属于属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。税额。 组成组成计税价格成本计税价格成本（1 1成本利润率）消费税成本利润率）消费税税额税额 公式公式中的成本是指：销售自产货物的为中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本实

10、际生产成本，销售外购货物的为销售外购货物的为实际采购成本实际采购成本。用这个公式组价的货物不。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%10%。属于应征消费。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。确定。典型例题典型例题l某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送推广和宣传，无偿赠

11、送200200件给消费者品尝，该食品无同件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本类产品市场价，生产成本600600元元/ /件，成本利润率为件，成本利润率为10%10%。l则：销项税额则：销项税额=200=200600600（1+10%1+10%）17% =2244017% =22440（元）（元）典型例题典型例题l某针织厂（一般纳税人）将自产的针织内衣作为福利发给某针织厂（一般纳税人）将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放本厂职工，共发放A A型内衣型内衣100100件，销售价每件件，销售价每件8080元（不含元（不含税）；发放税）；发放B B型内衣型内衣300300件，无销售

12、价，已知制作件，无销售价，已知制作B B型内衣型内衣的总成本为的总成本为3600036000元元，计算，计算ABAB两种类型内衣的计税销售额？两种类型内衣的计税销售额？l则则A A型、型、B B型内衣计税销售额型内衣计税销售额=100=10080+3600080+36000（1+10%1+10%）=47600=47600（元）（元）。（1）折扣销售（2）以旧换新（3）还本销售（4）以物易物（5）包装物押金（6）旧固定资产销售特殊销售方式下的销售额折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）卖方为鼓励买方多买货而给予买方的一种卖方为鼓励买方多买货而给予买方的一种价格价格优惠。优惠。销售销售折扣（现金

13、折扣）折扣（现金折扣）卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方一种折扣优惠。卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方一种折扣优惠。销售销售折让折让货物卖出后买方发现品种、质量有问题，但没有提出退货而是要求卖方给予一定货物卖出后买方发现品种、质量有问题，但没有提出退货而是要求卖方给予一定的价格折让。的价格折让。折扣销售折扣销售（折扣销售（商业折扣商业折扣）l销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后折扣后的余额的余额计算销计算销项项税。税。l（注意注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销：销售额和折扣

14、额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的售额和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏分别注明，未栏分别注明，未在同一张发票在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备备注注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除）。）。具具体见后图体见后图l如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。得从销售额中减除折扣额。典型例题典型例题l甲服装厂为增值税一般纳税人，甲服装厂为增值税一般纳税人，9 9月销售给乙企业月销售给乙企业300300

15、套服装，套服装，不含税价格为不含税价格为700700元元/ /套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业给予乙企业7 7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的扣额在同一张发票的“备注备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（额为（）元。）元。lA.24990A.24990B.35700 B.35700 lC.36890C.36890D.47600 D.47600 l正确答案正确答案B Bl答案解析答案解析纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折纳税人采取折扣方式销

16、售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的扣额在同一张发票的“金额金额”栏分别注明，可以按折扣后的销栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票售额征收增值税；未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而栏注明折扣额，而仅在发票的仅在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。减除。l甲服装厂当月的销项税额甲服装厂当月的销项税额=300=30070070017%=3570017%=35700（元）（元）注意：注意：l折扣销售仅折扣销售仅限于货物限于货物价格的价格的折扣，若销售者将自产、委托折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用

17、于加工和购买的货物用于实物折扣实物折扣，则该实物款额不能从货，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售视同销售”计算计算l 例：某商场采取例：某商场采取“买一赠一买一赠一”方式销售方式销售A A商品，本月销售商品，本月销售A A商品商品100100件，件，不含税金额不含税金额5000050000元，随元，随A A商品赠送商品赠送B B商品商品100100件，按不含税价计算件，按不含税价计算20002000元，则销售额如何确定？元，则销售额如何确定？l 销售额销售额=50000+2000 =50000+2000 l销售折扣不能从销

18、售额中扣除。l销售折让：销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中扣除。典型例题典型例题l甲企业本月销售给某专卖商店甲企业本月销售给某专卖商店A A牌商品一批，由于货款回牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%2%折扣，甲企业实折扣，甲企业实际取得不含税销售额际取得不含税销售额245245万元，计算计税销售额万元，计算计税销售额。l正确答案正确答案l计税销售额计税销售额24524598%98%250250（万元）（万元）l销项税额销项税额25025017%17%42.542.5（万元）（万元） 典型例题典型例题 甲企业为一般纳税人甲企业为一

19、般纳税人, ,销售给乙公司销售给乙公司1000010000件玩具件玩具, ,每件不含税价格每件不含税价格为为2020元元, ,由于乙公司购买数量多由于乙公司购买数量多, ,甲企业按原价的甲企业按原价的8 8折优惠销售折优惠销售( (销售业销售业务开具了一张发票务开具了一张发票),),并提供并提供1/10,N/201/10,N/20的销售折扣的销售折扣 . .乙公司于乙公司于1010日内付日内付款款, ,则甲企业此项业务的销售额为多少则甲企业此项业务的销售额为多少? ?销售额销售额=20=20* *10 00010 000* *80%80%l一般按新货物的一般按新货物的同期销售价格同期销售价格确

20、定销售额，确定销售额，不得减去旧货不得减去旧货的收购价格的收购价格。（。（金银首饰以旧换新除外金银首饰以旧换新除外）l例例2 2：某商场采取以旧换新方式销售：某商场采取以旧换新方式销售C C商品。本月销售商品。本月销售C C商商品品100100件件，不含税销售价格，不含税销售价格30003000元元/ /件，旧货物的收购不含件，旧货物的收购不含税金额为税金额为1000010000元元则销售额如何确定则销售额如何确定？l销售额销售额=3 000=3 000* *100=30 000100=30 000 某金店某金店( (中国人民银行批准的金银首饰经销单位中国人民银行批准的金银首饰经销单位) )为

21、增值税一般纳为增值税一般纳税人税人,2010,2010年年7 7月采取月采取”以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K24K纯金项链纯金项链1010条条, ,每条新项每条新项链的对外不含税价为链的对外不含税价为3 0003 000元元, ,旧项链作价旧项链作价10001000元元( (假设为不含税金额假设为不含税金额),),从消费者手中收取旧项链差价从消费者手中收取旧项链差价20002000元元, ,该项该项”以旧换新以旧换新”业务的销售额业务的销售额为多少为多少? ?销售额销售额=2 000=2 000* *10=20 00010=20 000元元金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新按销售方实际

22、收到的不含增值税的全部价款征税。 典型例题典型例题l某百货公司家电部以旧换新电冰箱某百货公司家电部以旧换新电冰箱1010台，新冰箱零售价台，新冰箱零售价31593159元元/ /台，旧冰箱台，旧冰箱100100元元/ /台；其金银首饰部采取台；其金银首饰部采取“以旧以旧换新换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链1010条，每条新项链的零售条，每条新项链的零售价格为价格为30003000元，每条旧项链作价元，每条旧项链作价18001800元，每条项链取得差元，每条项链取得差价款价款12001200元元，分别计算冰箱和首饰的销售额：，分别计算冰箱和首饰的销售额：l电冰箱销售额电冰箱销售

23、额=3159=31591010（1+17%1+17%）=27000=27000（元）；（元）；l项链销售额项链销售额=1200=12001010（1+17%1+17%）=10256.41=10256.41（元）。（元）。l含义：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货含义：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这是一种筹资行为，以货物换取资金的使用价值，到期方全部或部分价款。这是一种筹资行为，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息。还本不付息。l其其销售额就是货物的销售价格，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出不得从销售

24、额中减除还本支出 以物易物以物易物双方都要作购销双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 例：例：20102010年年2 2月月, ,某机床厂以某机床厂以2 2台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，机床出厂价格作生产用材料，机床出厂价格100 000100 000元元/ /台，换取钢材一批并取得轧钢厂台，换取钢材一批并取得轧钢厂开具的增值税专用发票，价款、税款分别为开具的增值税专用发票，价款、税款分别为16

25、0 000160 000元，元，27 20027 200元。机床元。机床已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定资产使用。则：资产使用。则： 机床厂：销售额机床厂：销售额=100 000=100 000* *2=200 0002=200 000元元 轧钢厂：销售额轧钢厂：销售额= =160 000160 000元元 以物易物l（1 1）税法一般规定）税法一般规定：l纳税人纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的单独记账核算的，时间在时间在1 1年内又未

26、超过企业规定期限年内又未超过企业规定期限，不并入不并入销售额征税。销售额征税。l对收取的包装物押金，一年以内但对收取的包装物押金，一年以内但超过超过企业规定期限企业规定期限逾期或逾期或1 1年年以上，并入以上，并入销售额征税销售额征税。l包装物押金是含税价，要价税分离包装物押金是含税价，要价税分离l应纳增值税逾期押金应纳增值税逾期押金（1 1税率）税率）税率税率（2 2）对酒类产品包装物押金）对酒类产品包装物押金： 对销售除对销售除啤酒、黄酒啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。是否返还以及会计

27、上如何核算，均应并入当期销售额征税。 啤酒、黄酒押金按是否逾期处理啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税典型例题典型例题l某生产企业（增值税一般纳税人），某生产企业（增值税一般纳税人），20082008年年7 7月销售化工月销售化工产品取得含税销售额产品取得含税销售额793.26793.26万元，为销售货物出借包装物万元，为销售货物出借包装物收取押金收取押金15.2115.21万元，约定万元，约定3 3个月内返还；当月没收逾期未个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金退还包装物的押金1.31.3万元。该企业万元。该企业2

28、0082008年年7 7月上述业务计月上述业务计税销售额为（税销售额为（ ）万元）万元。lA.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56l【答案答案】A Al【解析解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业。该企业20082008年年7 7月上述业务计税销售额月上述业务计税销售额= =（793.26+1.3793.26+1.3）（1+17%1+17%）=679.11=679.11（万元）。（万元）。典型例题典型例题l某涂料厂于某涂料厂于20092009年年1

29、 1月向某建材公司销售月向某建材公司销售A A种涂料种涂料200200桶，桶，出厂出厂价格价格8080元元/ /桶，同时收取包装物押金桶，同时收取包装物押金46804680元，已单独元，已单独核算。同年核算。同年2 2月，因月，因上年销售上年销售涂料时出借的包装物涂料时出借的包装物100100个无个无法收回，故没收上年收取的押金法收回，故没收上年收取的押金23402340元元，则销售额如何确则销售额如何确定？定？l销售额销售额=200=200* *80=1 80=1 60006000没收没收的押金的税金的押金的税金=2340/=2340/（1+17%1+17%）* *17%=34017%=34

30、0典型例题典型例题l某啤酒厂为增值税一般纳税人，某啤酒厂为增值税一般纳税人，8 8月销售啤酒取得销售额月销售啤酒取得销售额800800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.423.4万元，本月逾期未退还包装物押金万元，本月逾期未退还包装物押金58.558.5万元。万元。8 8月该啤酒月该啤酒厂增值税销项税额为（厂增值税销项税额为（）万元。）万元。lA.116.24 A.116.24 B.136.00B.136.00 C.144.50C.144.50D.145.95D.145.95l正确答案正确答案C Cl答案解析答案解析啤酒包装物押金在逾期时

31、才缴纳增值税。啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。l应纳增值税税额应纳增值税税额80080017%17%58.558.5（1 117%17%）17%17%144.50144.50（万元）（万元）销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式销售自己使用过的属于不销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税的得抵扣且未抵扣进项税的固定资产固定资产按按3%征收率征收率减按减按2%征收征收应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额/（1+3%）*2%销售自己使用过的其他固销售自己使用过的其他固定资产定资产按正常销售货物适用税率按正常销售货物适用税率征收增值税征收增值税增值税增值税=售价售价/(1+17%

32、)*17%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品销售自己使用过的物品 典型例题典型例题 某一般纳税人某一般纳税人20102010年年1 1月将已使用三年的小轿车月将已使用三年的小轿车( (原值原值1616万万) )以以1818万万元的价格出售元的价格出售, ,该业务的销售额及销项税为多少该业务的销售额及销项税为多少? ?应纳税额应纳税额=180 000/(1+3%)=180 000/(1+3%)* *2%=3495.152%=3495.15元元典型例题典型例题l某公司（增值税一般纳税人）2015年2月销售自己在2011年1月购入并作为固定资产使用的应税产品生产

33、设备，购入当月取得增值税专用发票上注明价款130000元，增值税22100元，出售时开具普通发票注明金额120640元，则该公司转让设备行为应计算销项税额如何确定？l销项税额=120640（117%）17%=17528.89元纳税人销售自己使用过的按规定允许抵扣进项税额的固定资产，按适用税率计税2. 2. 进项税的确定进项税的确定两种抵扣方法两种抵扣方法内容内容以票抵扣以票抵扣-即凭法定扣税凭证抵扣即凭法定扣税凭证抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额的增值税额;从海关取得的完税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额额计算抵扣计算抵扣

34、-无法定扣税凭证无法定扣税凭证,但符合税法但符合税法抵扣政策抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额准予计算抵扣的进项税额外购免税农产品外购免税农产品,进项税额进项税额=买价买价*13% 进项税是纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务进项税是纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负所支付或者负担担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税相对应的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税相对应. .2.1 准予扣除的进项税额购进免税农产品购进免税农产品（1）一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额买价13%

35、采购成本=买价87% 典型例题典型例题l一般纳税人购进某农场自产玉米，收购凭证注明价款为一般纳税人购进某农场自产玉米，收购凭证注明价款为6583065830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额专用发票上注明销售额300000300000元，计算进项税额及采购元，计算进项税额及采购成成本本l正确答案正确答案进项进项税额税额658306583013%13%30000030000013%13%47557.947557.9（元）（元）采购采购成本成本6583065830（1 113%13%）300000300000357272.1

36、357272.1（元）（元）（2 2）特殊农产品）特殊农产品烟叶烟叶收购收购烟叶准予抵扣的进项税额（收购金额烟叶税）烟叶准予抵扣的进项税额（收购金额烟叶税）13%13%，其中其中，收购金额收购价款，收购金额收购价款（1 110%10%），）， 烟叶烟叶税收购金额税收购金额2020% %收购烟叶准予抵扣的进项税额收购烟叶准予抵扣的进项税额 收购价款收购价款（1 110%10%） （1 120%20%）13%13%收购烟叶采购成本收购烟叶采购成本= =买价买价1.11.11.21.28787% %烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价

37、款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价款的和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%10%计算。计算。典型例题典型例题l某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A A牌卷烟及雪茄牌卷烟及雪茄烟，烟，8 8月从烟农手中购进烟叶，买价月从烟农手中购进烟叶，买价100100万元并按规定支付万元并按规定支付了了10%10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费运费8 8万元，取得货运专用发票万元，取得货运专用发票。l正确答案正确答案l烟叶进项税额烟叶进项税额100100（1 110%10%）（1+20%1+20%

38、）13%13%8 811%11%18.0418.04（万元）（万元）l收购烟叶的成本收购烟叶的成本 100100（1 110%10%）（1+20%1+20%）87%87%8 8122.84122.84（万元）（万元）运费的核算运费的核算2.2 不准予扣除的进项税额不准予扣除的进项税额(1)(1)用于用于简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目、非增值税应税项、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。l所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称个人消费包

39、括纳税人的交际应酬消费。l所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让营业税征税范围的无形资产、销售不动产和不动产在建让营业税征税范围的无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。属于不动产在建工程。l以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得抵扣

40、。物的组成部分，其进项税额不得抵扣。(2)(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 l非正常损失非正常损失，是因，是因管理不善管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的造成被盗、丢失、霉烂变质的损失损失, ,以及以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物（被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物（注意：不包括自然灾害损失注意：不包括自然灾害损失）。）。(3)(3)非非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务 l非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中

41、不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，准予作除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，准予作为财产损失扣除为财产损失扣除 (4)(4)上述第上述第1 13 3项规定的货物的项规定的货物的运输费用运输费用和销售免和销售免税货物的税货物的运输费用运输费用 注意：运输费用的抵扣应伴随货物注意：运输费用的抵扣应伴随货物原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：A A、接受、接受的旅客运输服务。的旅客运输服务。B B、与、与非正常损失的购进货物相关的交通运输业

42、服务。非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。C C、与、与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务交通运输业服务。D D、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，增值税项目、集体福利或者个人消费，典型例题：典型例题：l根据我国根据我国增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。）。lA.A.因自然灾害毁损的库存商品因自然灾害毁损的库存商

43、品lB.B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料lC.C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料lD.D.生产免税产品接受的劳务生产免税产品接受的劳务lE.E.外购的自用小轿车外购的自用小轿车 l 正确答案正确答案BCD BCD l答案解析答案解析选项选项A A不属于非正常损失的情形；选项不属于非正常损失的情形；选项E E，属，属于经营的货物，可以抵扣进项税额。于经营的货物，可以抵扣进项税额。其他特殊规定：其他特殊规定：l1.1.纳税人购进货物或应税劳务、应税服务，取得的增值税纳税人购进货物或应税劳务、应税服务，取得的增值税扣税凭证扣税

44、凭证不符合不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。l2.2.有下列情况之一者，按照销售额依据增值税税率计算应有下列情况之一者，按照销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：l（1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；务资料的；l（2 2）除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标）除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税

45、人标准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的。准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的。典型例题：典型例题：l某家用电器修理厂会计核算健全，某家用电器修理厂会计核算健全，20092009年营业额年营业额120120万元，但万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。20102010年年5 5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.423.4万元；购进万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计计2 2万元。该修理厂本月

46、应缴纳增值税（万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。（）万元。（20102010年）年）lA.0.68A.0.68lB.1.32B.1.32lC.1.40C.1.40lD.3.40D.3.40l【答案答案】D Dl【解析解析】该修理厂本月应缴纳增值税该修理厂本月应缴纳增值税=23.4=23.4（1+17%1+17%）17%=3.4017%=3.40（万元）。（万元）。典型例题：典型例题：l下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。lA.将外购的货物用于不动产基建工程lB.将外购的货物用于职工福利lC.将外购的货物无偿赠送给外单位lD.将外购的货物作为实物投资lE.将外购的本

47、企业经营管理自用的小轿车l【答案】AB进项税额转出的计算方法：进项税额转出的计算方法：l1、直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失、改变用途等。l例：某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，求进项税额转出额？l进项税转出：1000017%=1700（元）。l注意：无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价运费保险费其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。l即：进项税额转出数额实际成本税率2 2、还原、还原计算进项税转出的方法计算进项税转出的方法适用于计算抵适用于计算抵扣进项税的农产品的

48、非正常损失扣进项税的农产品的非正常损失l某食品企业（增值税一般纳税人）将一批以往从农民手中购入的大麦因管理不善毁损，账面成本15500元（含运费536元），其不能抵扣的进项税为？l进项税转出=（15500-536）（1-13%）13%+53611%l =1720013%+53611%l =2236+58.96l =2294.96（元）。3 3、比例、比例计算进项税转出的方法计算进项税转出的方法适用于半成品适用于半成品、产成品的非正常损失、产成品的非正常损失l某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣，求进项税转出额？l进项税转出：2000060

49、%17%=2040（元）。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的不税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的不得抵扣进项税的分摊方法得抵扣进项税的分摊方法l按下列公式计算不得抵扣的进项税额：按下列公式计算不得抵扣的进项税额：l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营非增值税应税劳务营业额业额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部

50、销售额+ +当期当期全部营业额）全部营业额）典型例题：典型例题：l某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。5 5月月应税项目取得不含税销售额应税项目取得不含税销售额12001200万元，免税项目取得销售额万元，免税项目取得销售额10001000万元万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款；当月购进用于应税项目的材料支付价款700700万元，购进用于免税项万元，购进用于免税项目的材料支付价款目的材料支付价款400400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额来水支付进项

51、税额0.60.6万元，购进共用的电力支付价款万元，购进共用的电力支付价款8 8万元，进项税万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。当月该企业应纳增值税（值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。当月该企业应纳增值税（）万元。）万元。lA.83.04A.83.04B.83.33 B.83.33 C.83.93C.83.93D.103.67 D.103.67 正确答案正确答案C C答案解析答案解析当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税（当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税（0

52、.60.68 817%17%）10001000（1000100012001200）0.890.89（万元）（万元）当月应纳增值税税额当月应纳增值税税额1200120017%17%70070017%17%（0.60.68 817%17%0.890.89）83.9383.93（万元）（万元） 3. 增值税应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额3.1 3.1 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算纳税义务发生时间进项税额的抵扣时间货物结算方式货物结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取

53、得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天并将提货单交给买方的当天托收承付和委托银行收款方式销售货物托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出当天货物发出当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销清单或收到全部或部分货款收到代销清单或收到全部或部分货款二者中较早者，未收到清单及货款时，二者中较早者，未收到清单及货款时，发出代销商品满发出代销商品满180天的当天天的当天销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取提供劳务同时收讫销售额或取得

54、索取销售额的凭据的当天销售额的凭据的当天视同销售行为中的视同销售行为中的2-7赊销和分期收款方式销售赊销和分期收款方式销售货物移送当天货物移送当天书面合同约定的收款日期的当天书面合同约定的收款日期的当天纳税义务发生时间纳税义务发生时间注意：注意：1 1、因、因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。额。 2 2、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起统一发票，应在开具之日起180180日内日内到税务机关办理认证，并在认到税务机关办理

55、认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 3 3、一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书、一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书, ,需经税务机关稽核比对相符后需经税务机关稽核比对相符后, ,作为进项税额抵扣。应在开具之作为进项税额抵扣。应在开具之日起日起180180日内日内向主管税务机关报送向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（电（电子数据）申请稽核比对。子数据）申请稽核比对。 4 4、纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进、纳税人在计算应纳税

56、额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），可以结转下期继续抵可以结转下期继续抵扣扣。典型例题：典型例题：l某企业采用分期收款方式销售200辆商务客车，合同规定不含税销售额共计3600万元，本月收回50%货款，其余款项下月收回；由于购货方资金紧张，实际收到货款1500万元。销项税额如何确定？l正确答案销项税360050%17%306（万元） 典型例题 某商场是一般纳税人，某商场是一般纳税人，20102010年年2 2月购进一批货物，取得增月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额值税专用发票上注明销售额2020万元，发票已经税

57、务机关认证，万元，发票已经税务机关认证，增值税增值税3.43.4万元，本月售出万元，本月售出80%80%，取得零售收入，取得零售收入2222万元，商场万元，商场本月应纳增值税多少？本月应纳增值税多少？销项税销项税=22/=22/（1+17%1+17%）* *17%=3.19717%=3.197万元万元进项税进项税= =3.43.4万元万元应纳增值税应纳增值税= =销项税销项税- -进项税进项税= = 3.4- 3.197=0.203万元万元典型例题：典型例题：l某增值税一般纳税人2015年8月采购原材料，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，同月初次购买增值税防伪税控专用设备，增值

58、税专用发票注明价款0.2万元，增值税0.034万元，当月该企业不含增值税销售额150万元，则该企业当月应纳增值税？l当月应纳增值税=15017%-17-（0.2+0.034）=8.266（万元）。注意：注意：l1 1、增值税、增值税纳税人纳税人初次初次购买增值税税控系统专用设备（包括分购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为全额抵减（抵减额为价税合计额价税合计额）。）。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税

59、卡、增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、ICIC卡、读卡器或金卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。电脑、打印机、扫描仪等属于通用设备，不属于防伪税控系统的电脑、打印机、扫描仪等属于通用设备，不属于防伪税控系统的专用设备，只能抵税，不能抵价专用设备，只能抵税，不能抵价。l2 2、增值税纳税人缴纳

60、的技术维护费，可凭技术维护服务单位、增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。全额抵减。购进货物即使取得增值税专用发票，也不得作为进项税额扣减； 2010 2010年年3 3月，某商店（小规模纳税人）月，某商店（小规模纳税人）购进童装购进童装150150套，套，“六一六一”之前，以每之前，以每套套9898元的含税价全部零售出去，该商店元的含税价全部零售出去，该商店当月销售这批童装应纳增值税为多少？当月销售这批童装应纳增值税为多少？应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额* *3%3%一般纳税