浅谈内部审计风险的成因及防范

1、浅谈内部审计风险的成因及防范【摘要】科学技术的迅猛发展既带来了大量的发展机遇，也带来了大量的风险。随着市场竞争加剧，经营风险增加，内部审计风险也日益突出。本文就如何加强内部审计风险管理，有效控制和规避内部审计风险，提高审计质量提出了自己的见解。【关键词】内部审计风险 成因 防范【正文】一、内部审计风险的概述（一）内部审计风险的涵义和特征 1.内部审计风险的含义 风险应该被理解为一种实际结果与既定目标发生偏离的可能性。审计风险是审计结果与被审计对象实际状况的不一致性，审计风险的存在就意味着审计结果的错误。在内部审计领域，内部审计风险具体表现为内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在

2、的重大差异或缺陷而作出不恰当审计结论的可能性。很多内部审计人员存在对内部审计风险的模糊或错误的认识，将内部审计风险单纯理解为主观风险或者客观风险，这都是对内部审计风险不全面的认识。这种认识上片面性将直接造成对内部审计风险识别和控制上的偏差，致使内部审计人员只重视某一方面的风险识别和控制，而忽视另一方面的风险识别和控制。 实际上我们对内部审计风险的正确理解应该是，内部审计风险是总体风险，是内部审计人员做出错误结论的可能性，而这种可能性又是由于内部审计主观方面原因和客观方面原因共同作用的结果，因此，内部审计风险是内部审计人员在综合评价客观风险和主观风险之后对审计结论出现错误可能性的综合评价。内部审

3、计风险是由客观风险和主观风险这两方面要素构成的。客观风险是被审计单位经营活动及内部控制中本身存在重大差异或缺陷的风险，包括固有风险和控制风险；主观风险是内部审计人员所实施的审计没有发现重大差异或缺陷的风险，主要是检查风险。 2.内部审计风险的特征 （1）客观性。审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，审计风险绝不会控制到零的程度。也就是说，审计风险发生是必然的，不可避免的。当然，审计风险不一定都会产生灾难性后果，或对审计人员构成实质性的损失，但导致损失发生的可能性是存在的。尽管审计人员不能完全消除工作中的风险，但在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失是可以

4、实现的。 （2）普遍性。审计风险存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成审计风险。 （3）潜在性。审计风险无法通过数学计算精确得出，只能依赖于执业判断；同时，审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，假设审计人员在执业过程中，没有任何约束，也不须对审计结论与客观事实的背离负任何责任，那么，就不会出现审计风险。审计责任决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。在实际工作中，尽管审计人员可能发表了不恰当的审计意见，只要没有造成不良后果和损失，风险尚停留在潜在阶段，还不能称之为实在意义上的风险。因此，审计风险是一种可能的风险，它存在一

5、个显化的过程，只有当审计人员被追究失误责任并承担风险损失时，才表现为实在性。 （4）可控性。虽然审计风险是客观存在的，并且贯穿于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，一旦发生将给审计组织和人员造成有形和无形的名誉及经济损失，但是这并不意味着审计人员在审计风险面前无能为力，它是可以被控制的。只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，对审计风险进行评估，制定并实施合理的审计程序和方法，就可以将其降低至可接受的水平。（二）内部审计风险的分类 1.从审计的客观环境来看，企业内部审计风险可以分成以下几类： （1）法规风险。相对于其他审计而言，内部审计明显存在法律法规不健全的问题，尽管从2003年6月1

6、日起开始施行内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和十个具体准则，但内部审计主要依据标准仍为20世纪80年代审计署颁布的关于内部审计工作的规定，法律级次明显偏低，可操作性差，不能很好的指导现代企业内部审计工作。这一情况容易使在审计过程中遇到的新问题无法可依，对有些问题难以认定，进而导致企业内审人员在审计过程中只有依据大量的职业判断，而个体主观的差异必然会导致企业内部审计风险的产生。 （2）信息风险。主要是指被审计部门对内部审计工作总是存在着一种抵触情绪，片面的认为内部审计就是来检查他们的工作，从而难以形成一种良好的工作关系，使得内部审计很难深入开展。被审计单位甚至为了掩盖真相，提供虚假的会

7、计报表和资料，或者提供的资料不完整，使审计人员在审计中无法取得完整真实的审计证据，难以出具客观公正的审计报告。 （3）制度风险。内部控制制度的建立和执行情况是内部审计的基础，健全有效的内部控制制度能及时发现和纠正企业经济活动中的各种差错和舞弊。内部控制制度不健全就会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成的审计风险。目前我国大部分企业仍然缺乏健全有效的内部控制制度，还未设立专门的审计质量控制机构，会计信息失真和不规范的质量控制方法，也在一定程度上增大了内部审计风险产生的可能性。 （4）方法风险。内部审计所采取的审计程序和方法是否科学，将直接影响到内部审计工作

8、的质量。目前我国内部审计多以账页基础审计方法为主，已不能适应当今复杂的经营环境，还未形成以风险导向为核心的审计理念，计算机审计在企业内审中还较少应用，这些都能带来一定的内部审计风险。随着企业不断的发展，实施审计项目时因人力、物力等多方面的原因，不可能全面审计，只能采取抽样审计。而抽样审计技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，如果抽样不能反映审计对象的总体特征，遗漏了影响审计结果的重要事项，审计结论就会偏离实际，产生审计风险。 2.从审计人员的主观因素来看，审计风险分为： （1）技能风险。指由于审计人员的审计技能不能适应审计工作的要求而产生的风险，主要包括素质风险、取证风险、技术风险和定

9、性风险。素质风险是指审计人员的专业技能素质不能适应内部审计的要求所产生的风险，目前情形是内部审计人员整体水平不高，综合素质较低、识别风险、判断正误的能力较差。取证风险是指审计人员在审计过程中由于取证不充分、不恰当而作出不正确的审计结论的风险。内部审计人员普遍缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要，故引起审计人员的审计技术不能满足审计业务的需要或审计的技术方法不能满足控制审计客体整体风险的要求而造成的技术风险，对现代管理知识、科技知识、综合分析能力的把控还有较大的不足。所有这些将直接影响到内部审计工作开展的深度和广度，给内部审计工作的质量和信誉带来的负面影响，从而导致审计风险的发生。 （2）道

10、德风险。许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导，有些人员职业道德欠佳，经受不住外界诱惑，审计人员与被审计单位或审计对象有某种利害关系，或受到其他压力，在审计中未能严格执行审计纪律，在审计工作中徇私舞弊、以审谋私，搞人情审计，以审计原则做交易，隐瞒事实真相。或审计人员工作作风浮夸、不踏实，使得审计工作不够深入，对于应当发现和揭示的问题没有发现和揭示，从而产生审计风险。（三）防范内部审计风险的重要性 在内部审计所处的环境中，风险是无处不在的，其广泛性、复杂性和多样性更是处于与日俱增的态势，这样的风险环境更加加重了内部审计的风险程度。内部审计风险还具有潜在性，它们是隐蔽的存在于内部审计工作

11、中的，这些潜在的风险有转化为现实损失的可能性，但是这种可能性需要一定的条件。如果内部审计人员忽视风险的存在，不能正视它们，并对之没有进行有效的控制和防范，它们就很可能转化为现实的损失。这种损失是十分严重的，它不仅会影响内部审计目标的实现，更会影响到内部审计机构和内部审计人员的声誉。但是，内部审计风险转化为实际损失是需要一定条件的，这也就预示着内部审计风险是可以控制的，如果内部审计人员能够及时的发现它们并对之进行有效的防范和控制，那么这些风险的实质影响也就可以消除了。因此，内部审计机构和人员必须对内部审计面临的风险和本身所固有的风险加强认识，摒弃内部审计不存在风险的错误认识，正视风险的存在，并采

12、取有效的措施评价风险、管理风险、最终达到控制风险、规避风险的目的。有效的防范内部审计风险对内部审计工作来说是非常重要的。 二、内部审计风险成因 对内部审计风险严重程度的认识不深，直接导致了对造成内部审计风险的原因认识不足，而无法充分认识造成内部审计风险的各方面原因，就无法有效地识别内部审计中的各种风险情况，也就无法找出使这些风险要素转化为实际损失的条件，这都将直接影响到风险防范和控制措施的有效实施。所以，全面和深入的认识造成内部审计风险的各方面原因是防范和控制风险的关键环节。我们将造成内部审计风险的诸多原因归纳为客观原因和主观原因。（一）造成内部审计风险的客观原因 客观原因是指独立存在于人的意

13、识之外，不依赖主观意识而存在的原因。审计面临的风险与人类生存面临的风险一样，是客观存在的，不以人的意志为转移，人类不能完全消除它。也就是说，内部审计风险发生是必然的，不可避免的。由客观原因形成的内部审计风险是内部审计单位和审计人员不能够控制的。审计对象和社会法律环境及自身组织建设方面的因素属于客观方面的原因，造成内部审计风险的客观原因来自于内部审计所处的内外部环境，其表现形式是多种多样的，我们将其归纳为以下6个方面。 1.内部审计机构自身因素 内部审计机构在组织治理结构中组织地位低下是当前内部审计机构存在的普遍问题。在很多组织内部，内部审计机构隶属于财务部门，内部审计机构负责人需要向财务部门负

14、责人报告工作，或者财务部门负责人兼任审计部门负责人。在另外一些组织内部，内部审计机构和纪检、监察部门合署办公，是相同的负责人和同一梯队的人员。这些状况都体现出内部审计机构组织地位低下的现状，内部审计机构较低的组织地位意味着其独立性和权威性的缺失，这就使内部审计丧失了其本质属性，也必然造成内部审计失去其基本职能，这将带来直接审计风险。内部审计的基本职能不能得到充分的发挥，即便组织内部设置了内部审计机构，也形同虚设，毫无意义。将内部审计机构设置在财务部门之下或与财务部门并行，就使得审计监督与财务监督混同，使审计监督成为财务监督的一部分。内部审计不仅不能实施对财务部门的监督，也很难实施对组织内部其他

15、职能部门的监督，发现的问题更无法向组织更高层次的管理部门进行报告。内部审计机构与纪检、监察部门合署办公则混淆了审计监督和干部组织管理的不同机制，而且这样的设置模式单纯突出了审计的监督职能，从某种程度上讲制约了内部审计其他职能的充分发挥。鉴于上述原因，单位内部审计就很难客观、公允地对所进行的审计事项发表准确、公正的审计意见，就不能保证审计质量和规避审计风险。 2.内部审计业务的扩展和审计内容的复杂化引发的审计风险 内部审计发展的初期，其业务主要集中于对企业财务收支的审查，发挥的是内部监督作用，而现代企业内部审计经过帐项基础审计、业务导向审计、管理导向审计，目前已经涉及企业风险审计领域。与政府审计

16、、社会审计比较，现代企业内部审计更多的发挥咨询作用，涉及领域包括财务收支、经营管理、内部控制、企业战略管理、人力资源管理、企业信息系统安全性等，内部审计范围不断扩大。随着内部审计范围的扩大，内部审计业务不断扩展且审计内容日趋复杂，由此可见，现代企业内部审计对内部审计人员素质的要求越来越高，这必然增加内部审计人员的责任，进而加大内部审计的风险。此外，随着企业经营的市场化和国际化，企业的经营环境日益复杂，经营风险日益增大，由此而产生的会计信息也必然趋于复杂，一些虚假或错误的会计信息可能掺杂其中，无形中增加了审计人员对有关问题做出错误判断的可能性，也相应增加了审计风险。 3.内部审计法律规章制度的制

17、定滞后且不健全 内审法律法规体系不健全，依法治审不力。1989年1月审计署颁布了关于内部审计的规定，对内部审计机构的隶属关系、审计范围、主要职权、工作程序、干部任免等做了具体规定，这是关于我国内部审计的第一部法规。1995年审计署重新修订关于内部审计工作的规定，进一步明确了内审的地位、内审对象、权责等事项。2003年3月审计署颁布了新的关于内部审计工作的规定，根据内部审计环境的变化，对内部审计的管理、权限、责任等做了新的规定。2004年12月，国资委颁布了中央企业内部审计管理暂行办法和中央企业经济责任审计管理暂行办法。从1989年到2004年国家审计署先后出台了关于内部审计的一些规定、办法，但

18、至今仍没有一部内部审计法。国家审计有审计法作为法律依据；社会审计，国家颁有注册会计师法，而内部审计在这方面与之相比，法律级次明显偏低，可操作性不足，以此来指导现代企业内部审计工作，明显存在滞后现象。显然，内部审计法律依据不充分、不健全，或出现空白，使得内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上影响了审计结论的权威性和正确性，因而增大了审计风险。 4.内部审计对象引发的内部审计风险随着内部审计工作范围的日益扩展，内部审计对象也越来越广泛，内部审计已经将触角深入到了组织管理的方方面面。而伴随内部审计范围的广泛化，内部审计对象也越来越复杂化，可能影响到内部审计对象的各种风险因

19、素日益增多。信息在经过各级管理部门的处理之后出现错误和舞弊的可能性增加了很多倍，特别是舞弊的花样更是不断翻新。主要表现在以下两方面，一是被审单位内部控制制度制定不严密或执行不严格。内部审计作为企业管理的一个重要手段，在对众多目标进行审计时，越来越依赖于对内部控制制度的评审。但被审计单位的内部控制制度如果制订得不严密，或者虽然有严密的控制制度，而企业未能有效全面执行或者不能有效防止企业经济活动的差错和舞弊行为，使内部审计人员据此不能发现企业存在的问题和错弊，形成了审计风险；二是被审单位提供资料不真实，或有意制造会计虚假信息。会计信息的虚假、失真，直接影响内部审计评价指标的真实性和审计评价的客观公

20、正性。近年来，经济活动中违法违纪行为更为隐蔽，造假的技巧更加高明，会计资料失真严重，审计人员稍有疏忽，就无法揭示被审单位财务收支不实和资产、负债、损益虚假的情况，造成审计判断错误，严重影响到审计结论的客观公正性，从而形成审计风险。 5.内部审计抗御风险能力先天不足，对审计风险构成影响 内部审计一般不可能拒绝组织管理层安排的审计项目，即使该审计项目存在极大的审计风险，审计人员依然要进行审计并发表审计意见。这一问题在一部分单位已开展的对拟提拔领导人员任前经济责任审计中表现的尤其突出。在这类审计中，组织要求审计机构必须履行审计任务，出具审计报告，提出审计结论，发表审计意见。同时，为了保障被审计单位的

21、业务运行正常有序，给予审计机构的审计时间又非常有限。对于这类审计任务，审计机构只有完成，无法因被审计单位可能存在较大的固有风险而拒绝审计。审计机构对这类审计的审计风险难以控制。 当发生审计失败，而责任又并非审计人员过错时，审计人员很难通过区分会计责任和审计责任的方式解除自己的责任。在组织内部，也没有某种机构来调查审计人员的尽责情况以减轻审计责任。有的审计机构在审计前，要求被审计单位签订承诺书，承诺所提供的资料真实、完整，想以此减轻审计责任。但是，因为没有相关的制度规定对提供了虚假的资料的单位负责人进行处罚，审计承诺制度实际上是形同虚设，无法起到保护审计人员的作用。内部审计在取得外部证据方面能力

22、较弱。审计证据是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获得的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。从审计证据的可靠性程度而言，因为外部证据来源于被审计单位外部，没有经过被审计单位的作业系统而直接由内部审计人员取得，其来源的客观性较强，可靠性也较强。取得外部证据，有利于审计人员作出正确的审计结论。但是，因为内部审计机构存在于特定的组织当中，其权力也仅限于在该组织中行使，要取得外部证据，基本依靠被审计单位提供和相关外部单位的配合态度。如果外部相关单位不予配合，则无法有效取得外部证据，因此，内部审计取得外部证据的能力较弱。从审计实践的情况看，被审计单位与外部经济业务纷繁多样，内容

23、庞杂，被审计单位与相关外部单位关系复杂，审计人员在缺少外部证据的情况下，要证明被审计单位发生交易的真实性、合法性与完整性，的确非常困难，由此对审计结论的恰当性造成极大的影响。例如，在国家审计之前，组织一般都要求内部审计先行自查，但因为难以取得外部审计证据，内部审计无法有效发现重大问题。而这些重大问题，在国家审计时，因其取得审计证据的能力强，从而被揭露出来，造成内部审计机构十分被动。 6.内部审计资源有限，导致审计风险产生 近年来，经过内部审计人员的不懈努力，组织对内部审计的重视程度日益提高。同时，随着组织业务规模的拓展，组织结构的复杂，组织管理层对审计信息和审计结果的依赖程度也不断增强，寄希望

24、内部审计在查清问题，明确责任，加强内部管理，提高经济效益方面发挥更大的作用。但是，审计资源，包括审计机构的人力状况、知识经验、财力和时间，相对于组织的期望总是有限的。现实中，审计机构人力资源不足，知识结构单一的问题始终没有得到有效解决。人力资源缺乏，知识结构存在缺陷，导致审计监督覆盖面小，审计深度不够。一些组织为了弥补人力资源不足的缺陷，尝试采取审计机构牵头，有关业务部门参加的联合审计方式。但因参加审计组的各业务部门的人员无法由审计部门确定。因此，无法保障参加审计任务人员的质量，效果并不明显。审计资源的有限性还体现在审计项目开展方面。为了适应组织在不同发展时期的具体情况、满足组织管理层的专门要

25、求，内部审计的审计项目已呈现出多样性的特点，不仅包括传统的财务收支审计，还更多地开展了效益审计、管理审计、经济责任审计、风险管理审计等。每种审计项目的审计目标又各有侧重，如经济责任审计强调对被审计人的业绩确认，经济责任完成情况的界定，对经济责任履行情况的评价；风险管理审计注重对风险事项的识别与评估、对有关风险管理措施的充分性、有效性的评价等。但是，内部审计资源在一定时期内是相对有限的，不可能同时开展上述的各种审计项目，只能根据组织当前的需求，有所侧重地将审计资源投入到一定类别的审计项目中，依据具体的审计目标，设定审计程序、收集审计证据，发表审计意见。不可能在审计项目中做到面面俱到。这种情况下，

26、就可能出现审计死角的问题。而一旦出现重大问题，给组织造成了损失，尽管审计工作开展规范，审计人员尽职负责，相应的审计结论客观恰当，但组织管理层依然有可能以审计机构曾对该单位进行了审计为由，追究审计机构责任。这也是为什么“安然”和“世通”公司的内部审计机构虽然做了大量审计工作，而这些公司依然发生了财务丑闻的一个原因。 组织管理层对审计的期望，应以现实的审计资源为基础。审计机构也只有在其资源允许的条件下才能发挥作用。超出审计资源的限制，审计机构就难以完成审计任务，导致审计风险的形成。（二）造成内部审计风险的主观原因 主观原因是指属于自我意识方面的原因。由主观原因形成的内部审计风险是内部审计单位和审计

27、人员靠自身作用能够控制的因素。审计人员自身素质及在审计过程中选用审计程序和方法、审计评价范围等因素属于主观方面的原因。 造成内部审计风险的主观原因主要来自于内部审计自身，我们将其归纳为4个方面。 1.内部审计手段和方法的局限性 这是造成审计风险的一个重要原因。由于被审单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用哪些审计程序和选用哪些审计方法才恰当并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，审计成本增加，也可能会遗漏一些重要的审计内容，未能觉察重大的错弊所为，未能收集到充分可靠的审计证据，使审计结论与被审计单位的实际经济活动不符，导致了审计风险的产生。另外，随着我国改革开放的进一

28、步深入和国民经济、社会各行各业的快速发展，特别是在电子商务兴起之后，电子政务的发展也步入了高速发展的轨道。计算机网络及信息技术的发展和普及，被审计单位的会计核算、财务管理及业务系统管理逐步实现电子化、网络化，使手工作业的传统审计方式面临严重挑战，手工方式的审计形式已经无法实施较为全面的审计工作，更难作到“全面审计，突出重点”。传统审计方式遇到的问题在实际工作中表现在：不利用计算机技术，审计人员只能采取随机抽样的方法进行检查，审计盲目性很大，缺少科学规范的审计思路和方法，因此会带来比较高的审计风险。 2.内部审计工作方式的影响 由于受内部审计对象规模的限制，现代内部审计广泛使用分析性复核和抽样技

29、术，这些技术的使用本身就是以假定存在一定程度的审计风险为前提的。很多内部审计人员将分析性复核技术理解为一般的审计测试方法，认为分析性复核技术与其他审计测试技术一样都是在审计测试阶段才使用的方法，其目的也是为了直接对被审计对象进行验证。实际上分析性复核技术不同于其他审计测试方法，而且也不是只在审计测试阶段才使用的审计方法，相反它是在内部审计各个阶段都可使用的方法。而抽样技术的运用必须建立在总体规模足够大的前提下，这样才能保证抽样结果的可信性。如果被审计项目总体本身的规模就很小，还要从较小的总体中选择样本，这样的样本很难具有代表性，据此推断总体特征是很难让人信服的。若审计人员不能正确的理解分析性复

30、核技术和抽样技术的这些特点，不能够合理的去运用这些技术，就会不可避免的造成审计结果的偏差，以至于造成不同程度的审计风险。 3.内部审计评价的范围、内容不恰当，产生的审计风险 内部审计评价是内部审计的一个重要环节。内部审计人员应科学、准确的做出审计评价，评价语言应规范、标准，力求量化、全面、直观、明确。内部审计作为企业职能部门，根据管理的需要，其监督与评价的范围就不仅限于财务方面的问题。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象，从违反财经法规到经营活动失误，如果内部审计部门未能予以揭示或判断不当，就会产生审计风险。但如果内部审计人员对不属于审计范围，如对政治、经济、社会、文化等诸方面不应评价事项而评

31、价；对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价；对审计证据不足、评价依据或标准不明确的审计事项不应评价而评价，审计评价措辞不当等也会产生审计风险。4.内部审计人员自身素质影响目前我国内部审计发展整体水平尚处于初级阶段，内部审计人员的素质普遍偏低，人员素质已经成为影响内审职业发展主要制约因素之一，造成这种状况既有历史的原因，也与管理层不重视内审部门建设有关。在许多国有企业，内审部门建设流于形式，地位低下，内审人员的薪资水平偏低，而且内审部门也不被看作是职业晋升的主要部门，使得高素质的人才不愿到审计部门，许多企业的审计部门主要是为解决富余闲散干部、职员的岗位，与现代企业内部审计的本质要求相距甚远。

32、现代内部审计工作的复杂性对内部审计人员的素质要求很高，内部审计人员只掌握基本的审计技术和方法是远远不够的。内部审计人员需要具备更广的知识面、更多的实践经验、更高的专业判断能力。如果内部审计人员素质不高、能力有限就更加无法有效的运用现代审计技术与方法，也更加无法认识和识别内部审计风险，只会造成更大程度的内部审计风险。 三、内部审计风险的防范内部审计是一种全球性的职业，作为一种职业必须具备一定的条件，在社会上得到认可的同时，必须承担一定的责任，有责任就有风险，内部审计当然也不例外。在实际审计工作中，对内部审计风险的研究是十分必要的，我们不仅应对造成内部审计风险的主观原因、客观原因有充分的了解和认识

33、，还应懂得如何防范这些风险，并随时对以往的审计经验进行充分的总结和积累，以避免工作上的失误，从而造成内部审计风险。内部审计工作是一项操作性很强的工作，工作本身就存在着大量风险，而内部审计机构的特殊位置和内部审计工作的特殊性质又决定了内部审计工作过程中存在更多的风险，内部审计是审计监督体系中重要的组成部分，但相对于政府审计和注册会计师审计而言，内部审计的内部性是其最大特点。针对这一特点，内部审计在机构设置、业务内容、人员素质要求、采用的审计手段和方法、工作规程等方面都呈现出与其他审计不同的特色，下面我们将围绕造成内部审计风险的主观原因、客观原因，探讨如何有效的控制和防范这些风险，力求达到主动控制

34、内部审计风险，形成审计风险防范机制，将内部审计风险降低到可接受水平的目的。（一）从组织形式上确保内审机构人员在组织与业务上的实质性独立内部审计在组织内部具有特殊的职能定位，为确保其职能的充分发挥，在设置审计机构时必须赋予其在组织治理结构中较高地位，使内审机构和人员保持相对的独立性。审计人员业务上的独立性是以内部审计机构独立性为前提的，如果内部审计机构都没有独立性，那么就更谈不上审计人员业务上的独立性了。审计监督作为一项监督评价工作必须是独立的，离开了独立性就不能称之为审计。审计署关于内部审计工作的规定中指出：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益

35、的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。中国内部审计基本准则指出：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”国家的法律、法规、准则都同时强调了内部审计工作的独立性，赋予了审计机构及人员的定位。内部审计独立性的最主要标志，就是内部审计机构设置的独立性。将主管内部审计工作与主管财务工作的领导彻底分离，与经营管理者彻底分离，使内部审计机构直接对决策层（董事会）负责，在决策层内部设立审计委员会直接领导和监督内部审计工作，以强化独立性、权威性，实现依法审计目的。只有这样，审计的质量才有保证，审计人员发表意见

36、的公正性才不会受到影响。（二）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保证。内部审计质量控制，是指内部审计机构和人员为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的一系列政策和程序。对于内部审计而言，无论是发挥其监督、评价职能，还是防范审计风险，其工作的质量都是至关重要的，如果内部审计机构无法保证其工作的高质量，其职能就很难得到充分的发挥，就会产生审计风险。有些内部审计机构还没有认识到这一点，在开展业务的同时忽视了对审计工作质量的必要控制。内部审计工作质量的高低是内部审计机构和人员的信誉体现，是内部审计职业的生命线。内审机构

37、要努力建立健全内部审计控制体系，完善质量控制机制，并确保每一个内部审计人员认真遵守和实施每一项质量控制政策和程序，从而最大程度上保证内部审计的工作质量。质量控制制度应从全面质量控制和具体审计项目质量控制两个方面构建。全面质量控制应着重从内部审计计划实施、遵守职业道德规范、提升审计专业人员胜任能力、合理分派审计业务、依据审计准则制定操作规程、审计质量的内部考核与评价、评估审计报告的使用效果和对全面质量控制政策与程序的执行情况的监控等方面入手建立控制程序，及时发现问题，不断完善质量控制制度，以保证审计质量，把风险水平降低到可接受程度；具体审计项目质量控制应重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计部

38、门主管巡视、审计项目质量考核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量和风险关。内部审计机构应将质量控制政策和程序以适当的方式通知执行业务的全体内部审计人员，以保证所有执业人员准确的理解和掌握。（三）强化风险意识，更新和提高现行内部审计技术，运用现代审计技术和工具，提高审计质量风险是客观存在的，关键在于识别和防范，为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。内部审计人员要借鉴国际和国内同行业先进的内部审计方法，改进内部审计手段，提高内部审计质量，做到真正防范和化解内部审计风险。1.实行风险基础审计。注重开展事中及事前的风险审计，分析和判断被审计单位的风险所在及其风险程度，注重风险识

39、别的充分性、风险衡量的恰当性及风险防范的有效性，并在此基础上提出相应的改进建议。2.加快计算机辅助审计软件的开发和应用。今天的信息系统是非常复杂的，一般由多个部分组成以形成一个商业解决方案。只有各个组成部分通过评估，判定安全，才能保证整个信息系统的正常工作信息系统审计业务主要由：硬件及环境审计、系统管理审计、网络安全审计、商业连续性审计、数据完整性审计等构成。计算机辅助审计软件能够大大提高审计信息处理的速度和准确性，有助于审计机构加强管理，提高竞争能力，防范审计风险。3.高度共享信息。各内部审计部门要实现高度共享信息，各内审部门不仅要执行相同的内审督制度、检查方法，而且要实行数据信息共享。这些

40、数据放在网络上，内审人员可以方便调用。4.借鉴外部审计先进操作办法。要借鉴外部审计、监事会检查的先进操作办法，把内部审计内容、依据等与外部标准统一起来，进一步规范内部审计工作，使之逐步与国际接轨。5. 引进以风险为导向的风险基础审计模式。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合、分析各种审计证据，以控制审计险。（四）准确运用分析性复核技术和抽样技术1.分析性复核技术的准确运用。分析性复核技术具有传统审计技术所不具备的优势，通过分析性复核技术的运用，内部审计人员可以较快的发现数据之间存在的异常关

41、系或波动，从而确定重点的审计领域，降低由于实施其他测试而增加的审计时间和成本，最终实现在确保内部审计质量的前提下提高审计效率的目标。内部审计人员通过执行分析性复核可以实现的审计目标包括：确认经营活动的完成程度、发现意外差异、分析潜在的差异和漏洞、发现潜在的不合法和不合规的行为。因此内部审计人员应当合理运用职业判断，在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段执行分析性复核。但因内部审计在各个阶段使用分析性复核目的不同，对分析性复核的关注点也理应有所区别。在审计准备阶段执行分析性复核，目的在于了解被审计事项的基本情况，确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案；在审计实施阶段执行分析性复核，目的在于对经济活

42、动和内部控制进行测试，以获取审计证据，只有在实施阶段分析性复核技术才是被作为获取审计证据的直接方法而使用的；在审计完成阶段执行分析性复核，目的在于验证其他审计程序所得结论的合理性，以保证审计质量，如果分析性复核结果表明需要收集更多的审计证据才能支持审计结论的形成，内部审计人员就必须追加审计程序。因此，只有正确的理解分析性复核技术的特点，明确其在内部审计各个阶段应用的具体目标，准确的运用分析性复核技术，才能更好的避免由使用分析性复核技术不当而造成的内部审计风险。2.抽样技术的准确运用。当内部审计人员决定在审计过程中运用抽样技术时，正确的确定被审计对象的总体是保证抽样技术得到合理运用的关键。因为，

43、如果被审计对象总体的确定存在偏差，在错误的总体中选择样本，并根据样本特征推断总体特征所得出的结论是不可能保证其可信性的。内部审计人员对一定期间业务处理时，业务量较大的被审计对象就可以运用抽样技术，如销售和收款业务等；而对于业务量较小的被审计对象就不能运用抽样技术，如投资和筹资业务、非货币性交易等。因此，正确的确定被审计对象的总体，合理的运用抽样技术，能够有效的避免抽样技术使用不当造成的风险。（五）扩展风险导向审计在意识到内部审计风险的存在及严重程度之后，内部审计人员就需要考虑如何将导致内部审计风险的各种主观风险、客观风险通过系统的方式在内部审计过程中识别、确认、评估和控制，而风险导向审计方法的

44、运用就为内部审计人员提供了系统规划各种审计风险的有效途径。运用风险导向审计方法，内部审计人员可以系统的识别、确认并评估对实现内部审计目标具有影响的各方面客观风险，并利用内部审计风险计算和确定直接影响内部审计测试的性质、时间和范围的主观风险，以指导内部审计测试的具体实施。风险导向审计首先应考虑建立组织目标的方法，然后通过识别、衡量和优先排序等方法评估风险，最后通过：控制和接受风险、规避和分散风险、向其他部门分配和转移部分风险等方法进行风险管理。（六）完善审计机构建设，提高内审人员素质 我国内审人员很多来自会计岗位，有的来自统计岗位及其他岗位，要提高内部审计人员的业务水平，首先应配备合格的内部审计

45、人员，要将实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计队伍的构成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转换。其次，应建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育，使内审人员掌握与内审有关的法规动态，把握新的内部审计具体准则的运用。再次，应建立严格的内部审计人员聘用机制，并对新聘用者进行适当的培训和监督指导，培养其风险管理意识和职业谨慎态度，从进人关上为防范审计风险打好基础。随着内部审计由财务审计领域向经营管理审计领域的拓展，必须改变我国内审人员结构，内部审计需要更多的具备跨专业知识以及现代审计技能的专门人才。内审人员

46、应掌握会计与财务、行为科学、经济学、经济法规、定量分析法、会计与管理制度、程序设计、计算机基本操作等专业知识；还应掌握市场营销、人事管理、技术管理等基本知识。内审人员素质必须要跟上内审事业的发展，各内审机构应要求内审人员必须持有内部审计人员岗位资格证，并鼓励内审人员考取注册内部审计师（CIA），使内审人员在不断的学习过程中提高各方面素质，更好的防范内部审计过程中产生的风险。（七）建立健全相关法律法规制度体系当前我国在有关内部审计法律方面的体系正在逐步建立，依法审计已初步实现，内部审计工作规范也逐步健全。内部审计工作规范的颁布实施将促使我国内部审计工规范化目标得以实现。虽然我国正在逐步建立各项内

47、部审计的法律、法规、政策，但还不够完善，与国际先进的内部审计体制还有一定差距。不断完善和建立健全各级内部审计机构，制定和完善内部审计的各项规章制度，实现内部审计工作制度化，已经成为各企事业、各集团公司内部审计机构的内在要求。在实现内部审计工作规范化和制度化的进程中，应该紧密结合内部审计工作实践，积极借鉴西方发达国家内部审计工作中的先进经验，使其能够有助于解决内部审计工作中的实际问题。世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定有内部审计实务标准等。我国应抓紧制定、颁布、完善内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。在中国经济走向世界的同时，内

48、部审计还要借鉴国外的先进经验，尽快地同国际惯例接轨，以谋求长足的发展。 四、案例分析A公司公司是一家烟草企业，主要从事烟草生产与销售业务。A公司公司从1998年开始实行内部审计，到现在已经有十多年的时间了，然而，内部审计依然处于摸索阶段，主要是以财务收支审计为主，内部审计只起辅助作用。经过长期的研究和测试，审计处和企管处联合制定了内控制度，并于2010年正式出台并执行。同年，A公司公司发布了相应的审计管理办法，全面细致地对内部控制审计的各个方面作了规定，如目标、组织形式、内容和重点、具体措施等。公司应切实实行内部控制审计，除了审计和评价内部控制制度是否符合实际、能否有效实行等之外，还应使审计组

49、织程序和方法等更为规范合理。所以，我们不仅要认真分析A公司公司的具体情况，还要综合考虑各类问题，保证我们所设计的审计程序和方法具有较大的实行价值。（一）A公司公司内部审计的程序A公司公司的内部审计是在企业的改革中创造性的进行工作，把企业的经济效益作为重点，全面发挥A公司公司内部审计的重要作用，内部审计的主要内容发生变化，由原有的财务收支审计转变为经营管理审计，内部审计不再是为了修补财政上的漏洞，而是对A公司公司进行内部管理和控制，A公司公司的内部审计方式也发生了转变，不再是事后审计，而是在事情发生前或发生过程中就开展审计工作，从而尽可能最大限度地发挥内部审计的效用。“当前，A公司公司的内部审计

50、主要是执行合同必审制度，审计处对A公司公司的相关部门签订的合约进行审计。”相关部门必须按照规定的程序签订合约，把相关的材料送到审计本门，审计通过后才能够签约或者结算，如果没有按照规定办事，对A公司公司造成损失的，要追究当事人的责任。对合同进行审计的工作者在对那些经过相关部门审查之后的后合同进行审计之前，首先应该弄清楚和合同密切相关的政策、规定、标准、规范以及价款等；审计工作者按照送审的相关资料，对合同立项、签署合同的主体资格、对方资质、合同内容以及签订流程等进行审查，并且通过网上查询、市场查询以及成本调研等诸多的方式来对价格进行审定，经过审定之后由主审工作者来写明审计意见并且进行签名，最终产生

51、审计稿；主审工作者把经审后的合同以及审计底稿呈报个相关领导核定之后，再加盖专门的印章；在盖章之后移交给合同办理机构来办理相关的手续，再由审计工作者对合同审计台账实施登记；在合同还没有进行结算之前，审计工作者一定要现场，对合同条款实施验收；主审工作者会对合同结算信息进行审查，并且给予相应的意见，最终产生审计底稿；主审工作者把经审后的合同以审计底稿呈报个相关领导核定之后，再加盖专门的印章；主审工作者对审计资料进行归档。图4-1 A公司公司内部审计工作流程图（二）A公司 公司内部审计方法对财务审计，重点采取顺逆查以及精抽查有机结合到一起。而不能够单独进行查帐，应该从诸多的角度、诸多的层面来寻找纰漏，

52、对于有可能导致纰漏的所有动机、环境以及行为实施估计，并且通过风险分析、控制、访问以及测试等方式方法，来对有问题的地方进行仔细的调查，从而确保审计活动的有效展开。针对合同审计而言，合同上所注明的金额作为审计活动的关键之所在，因此审计工作者在开展审计活动的时候应该按照具体的情况针对性的采取方式方法来对合同所标注的金额是不是科学进行确定。在开展审计活动的时候采用事前审计、事中审计以及过程审计相结合的方式，通过送达的方式，来对合同是否合理、合法、准确、可行以及效益实施审查。在实施项目审计的时候，一定要以“先审计，后招标”以及“先审计，后结算”作为基本原则，重点采用“全过程、全方位”的方式来展开审计，在

53、开展审计活动的时候着重针对项目的项目量、收费标准、定额套用、原料价格以及设备价格来展开。在实施项目结算的时候，一定要邀请有关的部门来对现场实施验收，尤其是针对一些比较隐蔽的项目。针对采购的物资进行审计的时候，一定要掌控好所购物资的价格以及验货这两个环节，在对所购物资的价格进行审计的时候主要是在“网上查询货比三家市场调研讨价还价”这一流程的基础上，来对价格进行确立。A公司公司的内部审计在其他审计项目开展之前便首先实施，这样一来，内部是否存在漏洞或不足便一目了然，审计的重点以及审计方案会更有针对性，在此基础上开展的其他审计项目也会更顺利。对此，A公司公司目前已经作出了相关的明文规定，确保首先实施内

54、部控制审计。为确保公司始终拥有强大的竞争力，A公司公司必须改进内部控制和审计，做到：进行专项审计，即专门对采购、支出、合同管理等十分关键且最容易出现问题的方面以及重要的控制程序进行审计；保证相关制度和程序科学合理、健全有效。环境的不断变化和管理理论的日益发展，要求内部控制及其审计理论必须随之发展。（三）A公司公司内部审计风险形成原因随着审计形式的多样，审计内容的复杂，审计风险的形成与日俱增，深入了解审计风险的形成是有效防范内部审计风险的关键。烟草行业审计风险形成的主要原因归纳如下： 1.审计业务不断拓展内容日益复杂 随着烟草行业改革的不断发展和深入，内部审计已由最初的财务收支审计向管理审计转变；在审计提出“关口前移”及“全过程跟踪审计的同时，内部审计涉及内容在不断的拓展，形成包括财务收支、经营管理、内部控制、经济责任等方面，内部审计的范围在不断扩大。随着内部审计内容和范围的扩大，必然导致审计人员责任增加，进而加大内部审计风险。 2.企业经营环境日趋复杂 随着烟草行业发展至今，经营风险和管理风险不断提高，企业内部环境及外部环境不断变化，日趋复杂，这就要求审计人员在不同的环境中，面对不同问题，能站在