中级会计金融资产讲解PPT学习教案

1、会计学1中级会计金融资产讲解中级会计金融资产讲解第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产债权投资等资产 第1页/共60页二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（

2、四）可供出售金融资产第2页/共60页第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 第3页/共60页注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为

3、了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 第4页/共60页二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息第5页/共60页例例412007年年4月月10日，华联公司按每股日，华联公司按每

4、股6.5元的价元的价格购入格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50000股作为交易性金股作为交易性金融资产，并支付交易费用融资产，并支付交易费用1200元。元。例例422007年年3月月25日，华联公司按每股日，华联公司按每股8.6元的价元的价格购入格购入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易性金股作为交易性金融资产，并支付交易费用融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含元。股票购买价格中包含每股每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于于2007年年4月月20日发放。日发放。第6页/共60页

5、例例432007年年4月月10日，华联公司按日，华联公司按86800元的价元的价格购入甲公司格购入甲公司2006年年1月月1日发行的面值日发行的面值80000,期限期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息、到期还本的债日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。第7页/共60页三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所

6、获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：第8页/共60页例例44接接4-12007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日发放。华联公司持有日发放。华联公司持有A公司股票公司股票50000股。股。例例45接接4-3华联公司对持有的交易性债券投资每华联

7、公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。半年计提一次利息。20072007年年6 6月月3030日日, ,华联公司对持有的华联公司对持有的面值面值80000,80000,期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息的日付息的甲公司债券计提利息。甲公司债券计提利息。第9页/共60页四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科

8、目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？第10页/共60页例例46华联公司每年华联公司每年6月月30日和日和12月月31日对持有的日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。变动损益。2007年年6月月30日，华联公司持有的交易性金日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表融资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1第11页/共60页五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置

9、交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益第12页/共60页例例4-7接接4-1和和4-62007年年10月月20日，华联公司日，华联公司将持有的将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266000.股票出售日，股票出售日，A公司

10、股票账面价值公司股票账面价值260000,其中，成本其中，成本325000,已确认公允价值变动损失已确认公允价值变动损失65000.例例4-8接接4-2和和4-6 20072007年年9 9月月1010日日, ,华联公司将持华联公司将持有的有的B B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295000.295000.股票出股票出售日，售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297000,297000,其中，成本其中，成本2520000,2520000,已确认公允价值变动收益已确认公允价值变动收益4500045000第13页/共60页例例4-9接接4-3、4-5和和4-6

11、2007年年11月月1日，华日，华联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。债券出售日，甲公司债券已计提利息债券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价债券账面价值值85000,其中，成本其中，成本82000,已确认公允价值变动收益已确认公允价值变动收益3000.第14页/共60页“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账第15页/共60页二、持有

12、至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款支付的价款中包含已到中包含已到付息期但尚付息期但尚未领取的利未领取的利息息 应收利息应收利息 第16页/共60页例例4-102005年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值甲公司当日发行的面值600000,期限期限4年，票面利率年，票面利率5%，每年每年12月月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为6

13、00000。例例4-1120052005年年1 1月月1 1日日, ,华联公司从活跃市场上购入乙华联公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值公司当日发行的面值500000500000，期限，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每，每年年1212月月3131日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000528000第17页/共60页例例4-122006年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日发行的面值日

14、发行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40000。第18页/共60页三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票

15、面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 第19页/共60页例例4-132006年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日发行的面值日发行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为818500，该价款

16、中包含已到付息期但尚未支付，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40000。第20页/共60页实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。取得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 第21页/共60页 取得时的取得时的账务处理如下：账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000实际利率实际利率=4.7

17、2% （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表见表42。第22页/共60页日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 60420

18、207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000第23页/共60页第24页/共60页第25页/共60页贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？第26页/共60页第27页/共60页折扣形式折扣形式定义定义适用交易适用交易处理方法处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生

19、时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P108第28页/共60页第29页/共60页第30页/共60页第31页/共60页第32页/共60页应收票据l取得的应收票据的面值l到期收回票款l到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目第33页/共60页财务费用银行存款应收票据短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形第3

20、4页/共60页第35页/共60页第36页/共60页第37页/共60页银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足第38页/共60页第39页/共60页其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项第40页/共60页其他应收款l发生的各种其他应收款l企业收到的款项和结转情况期末余额：l应收未收的其他应收款项资产类科目第41页/共60页明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债

21、务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账第42页/共60页银行存款可供出售金融资产成本应收股利按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利第43页/共60页银行存款可供出售金融资产成本应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额第44

22、页/共60页第45页/共60页第46页/共60页投资收益应收股利银行存款第47页/共60页应收利息投资收益可供出售金融资产利息调整银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息第48页/共60页n可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积第49页/共60页第50页/共60页银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产公允价值变动按实际收到的处置价款按可供出售权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益资本公积其他资本公积将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出第51页/共60页银行存款可供出售金融资产成本投