施工企业帐务处理

1、施工企业帐务处理3.2.4账务处理工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工一一合同成本” 科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算， 按照成本项目进行明细核算。工程施工过程中所发生的间接费用通过“间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。1、材料费领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材 料费借：工程施工一合同成本一一材料费贷：原材料2、人工费根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工一合同成本一一人工费贷：应付职工薪酬支付职工薪酬时借：应付职工薪酬贷：现金3、分包工程费用(1)预付工程款根据合同协议

2、约定支付的预付款时1 / 18借：预付账款一一预付分包款一一xxx分包单位贷：银行存款(2)分包工程验收结算时根据与分包企业确认的结算通知单，首先根据合同协议约定扣减预付 账款，其差额确认应付的工程款借：工程施工一一合同成本一一分包工程费用贷：应付账款应付分包款xxx分包单位预付账款一一预付分包款一一xxx分包单位(3)支付进度款：支付已经办理结算的款项时借：应付账款一一应付分包款(扣除代扣税款)贷：银行存款4、机械作业和机械使用费(1)使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生 的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等 各项费用，计入”机械作业一承包工程”明细

3、科目。机械作业科目应 遵循“工程施工一合同成本”科目核算原则。借：机械作业一承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧月份终了，分配至工程施工科目2 / 18借：工程施工一一合同成本一机械使用费机：机械作业一一承包工程（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工一合同成本一机械使用费贷：银行存款应付账款应付职工薪酬累计折旧（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械， 支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。借：工程施工一合同成本一机械使用费贷：银行存款应付账款（与外部单位往来用）其他应收款一公司内

4、部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用）5、其他直接费如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工一合同成本一其他直接费贷：银行存款应付账款一应付工程款、应付购货款等3 / 18临时设施摊销6、间接费用(1)项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固 定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公 费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“间接费用”科目借：间接费用贷：银行存款累计折旧应付职工薪酬(2)月末，施

5、工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是 多个项目，应按照一定比例进行分配。借：工程施工一合同成本一施工间接费 贷：间接费用3.3工程结算业务工程结算业务流程工程结算是根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段项目经理部每月底 根据合同和xxx分包工程量清单细目、单价以及监理工程师的指 令以本月实际完成工程量编制xxx路面工程xxx合同段月结账单（附 表10）送财务部审核。工程分包的各分包单位月底应根据本月实际完成工程量编制xxx分包月结账单报项目经理部审核，项目经理部审核后送财务部门审核。 财务部门对xxx路面工程xxx合同段月结账

6、单和xxx分包月结账 单审核后按合同段汇总编制xxx路面工程xxx合同段月结账单 送项目经理部，项目经理部报甲方审定，甲方审定后报监理工程师审 批。4 / 18证书和支付1、开工预付款，业主按开工预付款比例：合同价格（不含暂定金额） 的8%分三次支付，第一次为开工预付款 2%,第二次、第三次为开工 预付款3%。开工预付款在工程进度达到 20%之前不予扣回，在达到 合同价格20%之后，分期等值从各月的期中支付证书中扣回，全部金额在完工前3个月时扣完。2、材料、设备预付款，业主除沥青外按材料款的75%支付材料、设备预付款，其条件是：(1)材料、设备符合规范要求并经监理工程师认可；(2)承包人已出具

7、材料、设备费用凭证或支付单据；以及(3)材料、设备已在现场交货，且存储良好，监理工程师认为材料、 设备的存储方法符合要求。3、中期支付，监理工程师在收到中期支付证书 28天内，业主中期支 付工程款未达到工程进度 20%之前时，不扣开工预付款；监理工程师 在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度 20% 时，扣开工预付款。4、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后 42天内支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招标文件规定业主应支付利息，未付款额的利率按同期中国人民银行公布的短期贷款利率(不计复利)。财务部门应设置未付款利息备查簿，备查簿要载明应付款金 额、应付款日期、应付款

8、利率、应付款利息等。6、保留金，保留金限额(合同价的5%),期限24个月，业主在支付 工程款时，在未达到保留金限额时扣留 10%保留金。7、保留金退还，在整个工程缺陷责任期满并发给缺陷责任终止证书 后14天内，监理工程师签发保留金支付证书，将保留金退还给承包 人。8、保险费支付，根据保险公司的保单经监理工程师签证后支付。如 果由业主统一与保险公司办理上述两项保险，则由业主扣回。5 / 189、竣工文件，在监理工程师验收合格后一次支付。0、施工环保费，施工环保费用每 1/4工期支付总额的20%交工证 书签发之后，支付总额的20%1、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含临时构筑物）、供水、 供电

9、与排污设施按总额分期支付，建成并经监理工程师验收合格后， 支付所报总额的80%,余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理 工程师满意后予以支付。账务处理1、开工预付款支付借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：预收账款一xxx速公路有限公司2、各合同段采购材料已经到货，经监理工程师检验符合要求并出具 材料、设备费用凭证或支付单据，业主支付材料、设备预付款时 借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：预收账款一xxx速公路有限公司一材料、设备预付款3、各项目经理部每月底经甲方转报业主办理工程价款结算时（包括 分包工程），按应结算的金额借：应收账款一xxx速公路有限公司贷：工程结算一xxx合同段4、分

10、包单位提出办理工程价款结算时借：工程施工一合同成本一分包工程费用贷：应付账款一应付分包款一xxx分包单位 应付账款一保留金一xxx分包单位 6 / 18预付账款一预付分包款一xxx分包单位5、监理工程师在收到中期支付证书 28天内，业主中期支付工程款未 达到工程进度20%之前时，在未达到保留金限额（合同价的 5%）扣 留10%保留金和业主代扣甲方管理费后借：银行存款一工商银行XXX合同段应收账款一保留金一xxx速公路有限公司贷：应收账款一一xxx速公路有限公司6、监理工程师在收到中期支付证书 28天内，业主中期支付工程款达 到工程进度20%材料、设备已用于或安装在永久工程之中时，材料、设备预付

11、款应从期中支付证书中扣回，扣回期不超过3个月，在未达到保留金限额（合同价的5%）扣留10%保留金和业主代扣甲方管理 费后借：银行存款一工商银行XXX合同段预收账款一xxx速公路有限公司预收账款一xxx速公路有限公司一材料、设备预付款应收账款一保留金一xxx速公路有限公司贷：应收账款一一xxx速公路有限公司7、监理工程师在收到中期支付证书 28天内未付款，月底付款利息进行账务处理：借：应收利息一xxx速公路有限公司贷：财务费用业主支付利息时借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：应收利息一xxx速公路有限公司7 / 188、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付借：银行存款一工商银行X

12、XX合同段贷：应收账款一一xxx速公路有限公司监理工程师签发最后支付证书后 42天内未支付，按6方法处理。9、将保留金退还给承包人时借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：应收账款一保留金一xxx速公路有限公司0、支付分包单位工程款时借：应付账款一一应付分包款一一xxx分包单位贷：银行存款一工商银行XXX合同段1、支付保留金时借：应付账款一保留金一xxx分包单位贷：银行存款一工商银行XXX合同段 2、合同完工时，xxx合同段工程结算科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲借：工程名算一一xxx合同段贷：工程施工一一合同成本一一xxx合同段工程施工一一合同毛利一一xxx合同段3、交纳保险费

13、后借：工程施工一间接费用一财产保险费贷：银行存款一工商银行XXX合同段8 / 184、月末，将保险费分配计入有关合同成本时，借：工程施工一合同成本贷：工程施工一间接费用一财产保险费5、向业主提供保险公司的保单经监理工程师签证后借：应收账款一xxx速公路有限公司贷：工程结算一xxx合同段6、业主支付保险费时借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：应收账款一xxx速公路有限公司7、竣工文件在监理工程师验收合格后借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：工程结算一xxx合同段8、施工环保费，作业经监理工程师检查验收后借：应收账款一xxx速公路有限公司 贷：工程结算一xxx合同段9、施工环保费支付时借：银行

14、存款一工商银行XXX合同段贷：应收账款一xxx速公路有限公司0、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含临时构筑物）、供水、供电与排污设施报监理工程师验收时借：应收账款一xxx速公路有限公司9 / 18贷：工程结算一xxx合同段1、监理工程师验收合格支付 80%寸借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：应收账款一xxx速公路有限公司2、临时设施拆除、恢复原状，使监理工程师满意后支付20%寸借：银行存款一工商银行XXX合同段贷：应收账款一xxx速公路有限公司3.4合同收入、合同费用和税金各合同段合同收入合同收入应当包括下列内容：1、合同规定的初始收入；2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。A:合同

15、变更，是指业主为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、业主能够认可因变更而增加的收入；2、该收入能够可靠地计量。B:索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、向业主或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。 索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2、对方同意接受的金额能够可靠地计量。 10 / 18C:奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，业主同意支付的额外 款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；

16、2、奖励金额能够可靠地计量。合同收入与合同费用的确认.1企业会计准则确认的合同收入与合同费用在资产负债表日，各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计， 是指同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。.2营业税确认的营业额按营业税暂行条例规定，从事建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，包括建安企业向建设单位收取的工程价款 （即 工程造价）、临时设

17、施费、劳保基金和施工机械迁移等工程价款之外 的各种费用。总承包人将工程分包或者转包给他人的， 以工程的全部承包额减去付 给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。会计政策11 /18各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：1、施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同 成本。2、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。合同收入确定标准，以监理公司审定的工作

18、量作为统计工作量和工程 结算收入的确认标准。合同收入确定时间，会计收入确认和工程款收取的不同步， 税金的计 提与会计确认收入存在着时间性差异，在应交税费总账科目下设置“递延营业税费用”明细科目以调整会计确认收入与营业税计提存在 的时间性差异。合同收入与合同费用的计算在资产负债表日，应当按照合同总收入（合同规定的初始收入加上因 合同变更、索赔、奖励等形成的收入）乘以完工进度扣除以前会计期 间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同 预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金 额，确认为当期合同费用。当期合同收入=（初始收入珀同变更、索赔、奖励收入）X乘以完工进度

19、）-以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总成本X完工进度一以前会计期间累计已确 认费用计提营业税金及代扣营业税计提营业税金=当期自营工程合同收入X 3%应代扣营业税=当期分包工程合同收入x 3%账务处理1、每月根据确认当期合同收入，结转成本。12 / 18借：主营业务成本工程施工一一合同毛利一一XXX合同段贷：主营业务收入2、年末根据项目部核实的项目进行收入和成本的调整 （调减用负数）借：主营业务成本工程施工一一合同毛利一一XXX合同段贷：主营业务收入3、工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本借：主营业务成本工程施工一一合同毛利贷：主营业务收

20、入4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差异计算时应交纳的营业税金及附加借：主营业务税金及附加应付账款（代扣分包单位营业税及附加）贷：应交税费一一应交营业税、应交城建税等其他应交款一一应交教育费附加等5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异计算时借：应交税费一递延营业税费用贷：应交税费一一应交营业税13 / 186、当营业收入与应纳营业税消除时间差异转回时借：主营业务税金及附加贷：应交税费一递延营业税费用7、缴纳营业税时借：应交税费一一应交营业税贷：银行存款一工商银行XXX合同段8、工程结算工程完工结算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后， 工程施工科目与工程结算科目余额均为零。

21、借：工程名算一一XXX合同段贷：工程施工一一合同成本一一XXX合同段工程施工一一合同毛利一一XXX合同段临时设施核算各合同段的临时设施，是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各 种临时性生产、生活设施。但在工程完工以后，这些临时设施就失去 了它原来的作用，必须拆除或作其他处理。.1临时设施的分类xxx速公路搭建的临时设施，主要有施工人员的临时宿舍、拌和站、堆料场、材料机具棚、储水池，以及项目管理部在现场的临时办公室 等；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、管道、临时道路；现 场施工和警卫安全用的小型临时设施；保管器材用的小型临时设施， 如简易料棚、工具储藏室等；行政管理用的小型临时设施。.2

22、临时设施业务流程14 / 18临时设施建设经过以下程序完成：1、规划选址各合同段项目经理部根据各段高速路建设特点，施工道路沿线实际情况，选择临时设施建设地点；2、临时设施建设内容、规模和临时建设用地面积的确定各合同段项目经理部本着既能满足施工需要又能节约投资精神提出临时用地和设施建设方案，报业主审批；3、临时用地和设施建设方案业主批准后，业主协助各合同段项目经 理部开始办理用地手续和其他相关手续；4、各种手续完备后，开始进行临时设施购建活动；5、临时设施建成后，报监理工程师验收签字并结算临时设施费。按招标文件规定临时设施费分两次支付，临时设施经监理工程师验收签 字后支付所报总额的80%,余20

23、%在承包人已经拆除、恢复原状，使 监理工程师满意后予以支付。.3会计政策1、在固定资产科目下设置“临时设施”明细科目，各种购建的临时设施按实际成本计价。2、在累计折旧科目下设置“临时设施折旧”明细科目。临时设施折旧年限，根据各合同段建设工期预计 30个月确定。当月增加的临时 设施，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的临时设 施，当月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。临时设施综合预计 净残值率为5%。3、在固定资产清理科目下设置“临时设施清理”明细科目用于核算 施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值， 及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。.4账务处理 15 / 181、各合