007资源税税额计算与申报

1、007资源税税额计算与申报 资源税税额计算与申报 【教学目的和要求】 通过资源税的学习，能确定资源税的纳税义务人和扣缴义务人； 掌握资源税的税额适用规定；会计算资源税税额；能根据企业业务填写资源税 纳税申报表及进行缴纳税款。 【教学重点与难点】 本章重点是资源税的征税范围和资源税的计税依据的确定， 难点是资 源税的计算。 【教学方法与手段】 直观教学法和角色扮演法。 【教学时数】 需用6课时，其中课堂讲授5课时，校内实训1课时。 【教学内容】 子情境一资源税税额计算与申报知识准备 项目一资源税的征税对象和纳税人 【知识准备】 (-)资源税的征税对象 资源税是国家对我国境内从事原油、天然气、金属

2、和其他非金属 矿产品 开发的单位和个人，因资源生成和开发条件的差异而形成的级差收入，征收的 一种税。 资源税的征税对象应当包括一切可以开发和利用的国有资源。 但 由于我国开征资源税还缺乏经验，目前只将矿产品、盐等列人征税对 象。矿产 品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。盐包括： 海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等；在形态上除包括固体盐，还包括液体盐等。 (二) 资源税的纳税人 在中国境内从事开采应纳资源税的矿产品或者生产盐的单位和 个人，均为 资源税的纳税义务人。“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制 企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政 单位、事业单位、军

3、事单位、社会团体及其他单位。 “个人”是指个 体经营者和其他个人。因此，对原征收矿区使用费尚未征收资源税的海上、陆 上油田开发企业和原来缓征、减征资源税的天然气和几个小油田，全按规定税 率征收资源税。 在资源税制度中，规定了扣缴义务人。独立矿山、联合企业及其 他机构未税矿产品的单位和其他专门从事矿产品原矿收购， 然后卖给 使用单位的矿产品收购单位，均为资源税的扣缴义务人，在收购环节 代扣代缴 资源税。 【项目任务】 资源税的征税范围资源产品包括什么项目二资源税的税率、纳税环节 【知识准备】 (-)资源税的税率 资源税适用地区差别幅度税额。就是按照应税产品的一定数量根 据资源条件的差异情况，确定

4、不同的固定税额。对于划分资源等级的应税产 品，其几个主要品种的矿山资源等级表中未列举名称的纳 税人适用税额， 由省、自治区、直辖市人民政府根据纳稅人的资源状 况，参照资源税税目税 额明细表和几个主要品种的矿山资源等 级表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动 30%的幅度内核定，并报 财政部和国家税务局备案。纳税人开采或者生产不同税目应税产 品的，应当分 别核算不同税目应税产品的课稅数量， 未分别核算或者不能准确提供不同税目 应税产品的课税数量的，从高适用税额。资源 税实行地区差别幅度税额，纳税 人执行的单位税额标准，根据价格、资源和开采条件等因素的变化情况，在 中华人民共和国资源税暂行 条例所附

5、资源税目税额表所规定的幅度范 围内，每隔一定时期 调整一次。 （二）资源税的纳税环节 对外销售应稅产品的纳税环节是在生产销售环节纳税。 自产自用应税产品的纳税环节是在移送使用环节纳税。 【项目任务】 1资源税的税率的适用规定 2资源税的纳税环节的确定。 项目三资源税的征收管理 【知识准备】 （-）资源税的减免税 1 纳税人在开采过程中用于加热、修井的原油，免税。 2纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然 灾害等原 因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决 定减稅或者免税。 3 国务院规定的其他减税、免税项目。 （二）资源税纳税义务发生时间 1纳税人销售应税产品， 其纳

6、税义务发生时间为收讫价款或者 取得销售款 凭据的当天，具体规定如下： 纳税人采取分期收款结算方式销售应稅产品，其纳税义务发生时间为销售 合同规定的收款日期的当天； 纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为发出 应税商品的当天； 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间，为收讫销 售款或者 取得索取销售款凭据的当天。 2纳税人自产自用应税产品， 其纳税义务发生时间为移送使用 应税产品的 当天。 3 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间， 为支付货款的当 天。 （三）资源税的纳税地点 纳税人应纳的资源稅，向应税产品的开采或生产所在地稅务机关 缴纳。纳 税人在本省、自治

7、区、直辖市范围内开采或者生产应税产品的，其纳税机关需 要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （四）资源税的纳税期限 资源税的纳税期限是纳税义务人或扣缴义务人发生纳税义务应向国家金库 缴纳税款的时间或次数。纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个 月，主管税务机关根据实际情况为纳税人确 定纳税期限。不能按期限计算纳税 的，可以按此纳稅。纳税人纳税期 限短于1个月的，在期满后五日内预缴税 款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款；纳税期限为一个月的，在 期满后10日内申报纳税，把税款缴入国家金库。 【项目任务】 1 资源税的纳税地点的确定 2资源税的减免税产品和应税产品的分

8、开核算 子情境二 矿产品资源税税 额计算与申报 项目一矿产品资源稅的计税依据 【知识准备】 矿产品资源稅的计税依据 1 原油、天然气的计税依据 纳税人对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量。 纳税人自产自用的，以使用数量为课税数量。 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用量的，产品的以应稅 产量为课税数量。 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数 量课税。 2 原煤的计税依据 纳税人对外直接销售的，以实际销售量为课税依据。 纳税人以自产原煤，连续加工洗煤、选煤或用于煤焦、发电、机 车及生活 等用煤，均以动用时的原煤量为课税数量。 纳税人不能准确提供应税产品的销售

9、数量或移送使用数量的，应税产品的 产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 3 金属矿产品和其他非金属矿产品的计税依据 (1 )纳税人对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量。 (2 )纳税人自产自用的，以实际移送使用数量为课税数量。 (3 )纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量 的，以应税产品的产量或主管稅务机关确定的折算比换算成的数量为 课税数 量。 【项目任务】 掌握各种矿产品计税依据的确定项目二 矿产品资源税税额计算与申报 【知识准备】 纳税人开采或者生产应税产品销售的，其应纳税额的计算公式: 应纳税额二本期实际销售数量X单位适用税额 纳税人开采或生产应稅产品

10、自用的，其应纳税额的计算公式：应 纳税额二 本期自用数量X单位适用税额 【项目任务】 山西大同煤矿2006年6月份生产原煤100000吨， 当月销售80000吨， 另 1000吨用于企业职工生活用煤和食堂烧用，试计算其 本月应纳资源税。适用税 率原煤24元/吨 应纳税额二(80000+ 1000) X 2. 4= 194400 (元)子情境三盐资源税税额计 算与申报项目一盐资源税的计税依据 【知识准备】 (-)盐的计税依据 1 纳税人直接销售应税产品的，以销售数量为课税数量。 2 纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 3纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的， 以应税品的 产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 (二)以液体盐加工体盐的 纳稅人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体 盐数量为 课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体 盐的己纳税额准予在应纳固体盐税额中抵扣。 【项目任务】 准确判断盐产品的计税依据 项目二 盐资源税税额的计算 【知识准备】 纳稅人开采或者生产应税产品销售的，其应纳税额的计算公式： 应纳税额二本期实际销售数量X单位适用税额 纳税人开采或生产应税产品自用的，其应纳税额的计算公式：应 纳税额二 本期自用数量X单位适用稅额 【项目任务】 南方某盐场2008