本预算会计支出[1]课件

1、 一、预算支出的分类和内容一、预算支出的分类和内容 是按照是按照政府收支分类科目政府收支分类科目的规定的规定，由，由财政部财政部根据预算根据预算管理的要求统一制定。管理的要求统一制定。见支出经济分类附件。见支出经济分类附件。支出经济分类科目表，将原来一个粗略反映政府部分支出性质支出经济分类科目表，将原来一个粗略反映政府部分支出性质的附属科目表，转变成一个可按支出具体用途独立反映全部政的附属科目表，转变成一个可按支出具体用途独立反映全部政府支出活动的分类系统，并充分细化，以满足细化预算和强化府支出活动的分类系统，并充分细化，以满足细化预算和强化经济分析的要求。经济分析的要求。支出经济分类与行政、

2、事业单位会计相联系。支出经济分类与行政、事业单位会计相联系。二、预算支出与政府分类支出科目的关系二、预算支出与政府分类支出科目的关系见见P88和支出功能分类附件。和支出功能分类附件。说明政府一般预算支出和基金预算支出科目与政府支出功能说明政府一般预算支出和基金预算支出科目与政府支出功能分类科目的内容是一致的。分类科目的内容是一致的。因此，总预算会计的一般预算支出和基金预算支出科目，应因此，总预算会计的一般预算支出和基金预算支出科目，应以政府支出功能分类科目作为明细科目核算。以政府支出功能分类科目作为明细科目核算。一、预算支出的执行机构：财政部门、银行及主管部门一、预算支出的执行机构：财政部门、

3、银行及主管部门相关银行：相关银行：1、建行和国开行、建行和国开行2、农行和农发行、农行和农发行3、央行、央行二、预算拨款的原则二、预算拨款的原则1、按照预算拨款、按照预算拨款2、按照进度拨款、按照进度拨款3、按照核定的支出用途拨款、按照核定的支出用途拨款4、按照预算级次拨款、按照预算级次拨款三、预算支出的核算基础三、预算支出的核算基础1、银行支出数和、银行支出数和财政拨款数财政拨款数 银行支出数是用款单位在核定的预算范围内，从银行存银行支出数是用款单位在核定的预算范围内，从银行存款中支取的资金数。款中支取的资金数。银行支出数的形成标志着预算资金分配的结束。银行支出数的形成标志着预算资金分配的结

4、束。 财政拨款数财政拨款数是指各级财政根据核定的预算，分期拨给各是指各级财政根据核定的预算，分期拨给各单位的预算资金数。单位的预算资金数。但在实际执行中，又有以下四种具体情况：但在实际执行中，又有以下四种具体情况：1）实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出，按拨付用款单位的拨款数列报支出。2）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政总会计的拨款数列报支出，清理结算收回拨款时再冲销已列支出。3）除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列支。特别是经费包干部分，实行以拨列支。4）凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出

5、，应作为预拨款处理。到期后再按上述列报口径转列支出。期末银行存款数单位本期的银行支出数=本期存入银行数+期初银行存款数第三节第三节 预算支出的核算预算支出的核算一、办理预算支出的核算要求一、办理预算支出的核算要求 P91二、预算支出核算的会计科目二、预算支出核算的会计科目 “一般预算支出一般预算支出”“一般预算支出一般预算支出”科目用来核算各级总预算会计办理的应由预算资科目用来核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。本科目应根据金支付的各项支出。本科目应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的“一一般预算支出般预算支出”分分“款款”、“项项”设置相应的明细账。设置相应的明细账。

6、（一）财政总预算办理预算直接支出业务的会计核算（一）财政总预算办理预算直接支出业务的会计核算财政总预算办理预算直接支出的主要方式是预算拨款，即财政将财政总预算办理预算直接支出的主要方式是预算拨款，即财政将预算资金划拨到预算单位在银行开设的账户。预算资金划拨到预算单位在银行开设的账户。（二）国库集中支付的会计核算 在“一般预算支出”账户下设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个二级明细科目。1、财政直接支付在直接支付下，1）总预算会计的会计处理。根据国库报送的预算资金“财政支出日报表”，与国库报送的划款凭证和“库存日报表”核对无误后，列报预算支出。例3、某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报送

7、的预算资金“财政支出日报表”，显示当日拨付的人大事务支出15万元，发展与改革事务支出20万元，共计35万元。借：一般预算支出 一般公共服务人大事务 150 000 发展与改革事务 200 000 贷：国库存款 350 0002）国库支付执行机构的会计处理。实行国库集中支付制度后，同时，根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，增设部分会计科目增设部分会计科目。在现行财政总预算会计制度资产类增设资产类增设“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”，负债类增设，负债类增设“已结已结报支出报支出”，支出类增设，支出类增设“预算外资金支出预算外资金支出”等三个总账科目。国库支付执行机构办理财政直接支付时。

8、例4、某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项30万元。借：一般预算支出财政直接支付卫生局 300 000 贷：财政零余额账户存款 300 000国库支付机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来和划款凭证和付款通知联核定无误后记账。例5、某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计312万元，核定无误后进行会计处理。借：财政零余额账户存款 3 120 000 贷：已结报支出财政直接支付 3 120 000 直接支付后，次日退回的，依据代理银行的通知做正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道恢复预算单位的财政直接支付额度。例6、接例4，为县卫生局

9、支付的工程款项30万元中有8万元的支出不符合“用款计划”，予以收回。借：财政零余额账户存款 80 000 贷：一般预算支出财政直接支付卫生局 80 0002、财政授权支付。适用于财政直接支付以外的零星支出。注意授权支付的方式。例7、某市财政收到代理银行报送的“财政支出日报表”，当日授权支付的教育管理事务费用3 200元，文化活动费用6 000元。总预算会计的账务处理：总预算会计的账务处理：借：一般预算支出教育教育管理事务 3 200 文化体育与传媒文化活动 6 000 贷：国库存款 9 000借：一般预算支出财政授权支付教育 3 200 文化 6 000 贷：已结报支出财政授权支付教育 3 2

10、00 文化 6 0003、年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致进行转账。例8、年终，国库支付执行机构将本年经办的各项支出与有关方面核对无误后转账。一般预算支出总计 8430万，其中，财政直接支付6216万元，财政授权支付2214万元。借：已结报支出财政直接支付 62 160 000 财政授权支付 22 140 000 贷：一般预算支出财政直接支付 62 160 000 财政授权支付 22 140 0004、在国库集中支付制度下，预算单位支用以前年度的预算结余，不在本年的“一般预算支出”科目中核算，而是通过“暂存款”核算。例9、市体育局支用上年度预算结余购买器材一批，价值36万

11、元，市财政以直接支付方式支付。市财政总预算会计：借：暂存款体育局 360 000 贷：国库存款一般预算存款 360 000对于划给预算单位留用的结余资金，财政国库执行管理机构比照预算单位日常资金支付的会计核算程序进行处理。5、对财政批准给各预算单位用款计划的财政直接支付和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况相应登记备查账反映，不做正式会计分录。（三）政府采购资金转到支出的核算例10、行政单位A所需的行政活动用某材料采用政府采购方式购入，预计共需资金200万元。协议规定，A单位以自筹资金支付50万元，财政预算资金支付150万元。财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，款项金额15

12、0万元；借：暂付款政府采购款 1 500 000 贷：国库存款 1 500 000同时记，借：其他财政存款 1 500 000 贷：暂存款政府采购款 1 500 000例11、采购机关将行政单位A的配套自筹资金划入采购专户，款项50万元借：其他财政存款 500 000 贷：暂存款政府采购配套资金A单位 500 000（三）政府采购资金转到支出的核算例12、总预算会计根据采购合同和有关文件资料，向供应商付款180万元。借：暂存款政府采购款 1 350 000 政府采购配套资金A单位 450 000 贷：其他财政存款 1 800 000例13、财政总预算会计将财政安排的政府采购预算资金列报支出借：

13、一般预算支出 1 350 000 贷：暂付款政府采购款 1 350 000例14、将节约的A单位自筹资金5万元划回采购机关。借：暂存款政府采购配套资金A单位 50 000 贷：其他财政存款 50 000（三）政府采购资金转到支出的核算例15、将节约的预算资金15万元划回国库，用于平衡预算。借：国库存款 150 000 贷：暂付款政府采购款 150 000例16、采购的上述材料，有部分不符合要求，经与有关方面协商，作退回处理，收到退还货款20万元。借：其他财政存款 200 000 贷：暂存款政府采购款 150 000 政府采购配套资金A单位 150 000差额支付方式下，在支付款环节要求遵循先预

14、算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序执行。（四）预拨经费转列支出的核算例17、市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。借：预拨经费 300 000 贷：国库存款 300 000例18、将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。借：一般预算支出 300 000 贷：预拨经费 300 000（五）办理基本建设支出的核算办理基本建设支出时：实行限额管理的，根据建行报来的银行支出数借记“一般预算支出”不实行限额管理的，根据拨付数，借记“一般预算支出”例19、财政总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。借：基建拨款 1 000 000 000 贷：国库存款 1 0

15、00 000 000 例20、接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表，拨付建设单位数为8.5亿元借：一般预算支出 850 000 000 贷：基建拨款 850 000 000例21、某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。借：一般预算支出 1 000 000 贷：国库存款 1 000 000例22、上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。借：国库存款 60 000 贷：一般预算支出 60 000（五）办理基本建设支出的核算年终，年终，“一般预算支出一般预算支出”科目借方余额应全数转入科目借方余额应全数转入“预算结余预算结余”科科目。目。例23、年终，某

16、市财政汇总全年预算支出18 956 000元，转入“预算结余”科目。借：预算结余 18 956 000 贷：一般预算支出 18 956 000“基金预算支出”基金预算支出是财政依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。1、基金预算支出的管理要求先收后支，分项平衡。由于基金预算收支有较强的专用性，总会计在办理基金预算拨款时必须认真审查单位请拨的项目是否有足够的资金来源，另外，在时间上和数额上受制于基金预算收入的组织情况。由于大部分基金几乎都由对口主管部门管理，专款专用，不能相互调剂。从上面科目排序呈跳跃是的情况可以看出，“基金预算支出科目”与“一般预算支出科目”是交叉设置的，这种排列为以

17、后取消基金预算并入一般预算奠定了基础。账务处理时，必须按基金的项目和财政部制定的政府收支分类科目中的“基金预算支出科目”记录明细账。2、基金预算支出的核算 例24、某市政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金20万元。 借：基金预算支出 200 000 贷：国库存款 200 000例25、经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，转作对该部门的预拨事业经费。借：预拨经费 100 000 贷：基金预算支出 100 000同时调整国库存款明细账户，借：国库存款基金预算存款 100 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000例26、年终，某市

18、政基金预算支出共计832万元，转入“基金预算结余”。借：基金预算结余 8 320 000 贷：基金预算支出 8 320 000第四节 其他财政支出的核算一、专用基金支出的核算专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。由于专用基金与基金预算在许多方面有共同性，在支出管理上都要求应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。例27、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。 借：专用基金支出 500 000 贷：其他财政存款 500 000例28、经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。 借：国库存款 5

19、0 000 贷：专用基金支出 50 000例29、年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。 借：专用基金结余 1 000 000 贷：专用基金支出 1 000 000二、资金调拨支出的核算1、补助支出 补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：1）税收返还支出，2）按财政体制规定应补助给下级财政的款项，3）专项补助或临时性补助等。年终，本科目借方余额应根据资金性质分别转入“预算结余预算结余”或或“基金预算结余基金预算结余”。“补助支出”科目应按资金性质和补助地区设置明细账，分设“一般预算补助支出”和“基金预算补助支出”两个明细

20、科目。例30、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。 借：补助支出A县 250 000 贷：国库存款 250 000例31、经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。 借：补助支出B县 50 000 贷：与下级往来B县 50 000例32、年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。 借：预算结余 300000 贷：补助支出 3000002、上解支出 上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：1）按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；2）按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。年终，本科目借方余额应根据资金性质分别转入“预算结余预算结余”或或“基金预算结余基金预算结余”。本科目一般可不设置明细账，但有基金预算上解支出的地区，应设置“上解支出一般预算上解支出”和“上解支出基金预算上解支出”两个明细科目。3、调出资金调出资金是各级财政部门从基金预算结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。年终，本科目借方余额应根据资金性质分别转入“预算结余预算结余”或或“基金预算结余基金预算结余”。例36、某市财政从基金预算结余的地方财政