第5章辅助生产费用的核算第五章

1、第五章第五章 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 第一节第一节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用概述辅助生产费用概述 一一二辅助生产费用的概念辅助生产费用的概念 辅助生产费用的种类辅助生产费用的种类核算应设置的账户核算应设置的账户辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 一、辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述 .辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产及辅助生产费用的概念 .辅助生产的种类辅助生产的种类 单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行

2、的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。.辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用的归集和分配，应通过辅助生产费用的归集和分配，应通过“制造费用制造费用”科目进行。科目进行。 辅助生产费用辅助生产费用” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表项费用。格式见下页表 辅助生产费用辅助生产费用 月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配

3、转入各受益部门 表表1 辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账车间：修理车间车间：修理车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘 要 原材料外购动力 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表

4、记入“辅助辅助生产成本生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从来，从“辅助生产成本辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记的对应科目来看，应贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“累计折旧累计折旧”、“预提费预提费用用”、“银行存款银行存款”等科目；同时等科目；同时并按费用的项目，分别记入并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账。一一二二四四直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 计划成本法计划成本法 代数分配法代数分配法 三三 第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配因

5、为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。向各个受益部门进行分配。一、一、直接分配法直接分配法 直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、

6、部门。的各受益产品、车间、部门。 其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。互之间提供的劳务。 具体的计算公式如下：具体的计算公式如下： 某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率 =外部受益对象应负外部受益对象应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象该收益对象接受劳务量接受劳务量 辅助生产费用辅助生产费用的直接分配率的直接分配率 案例案例1：辅助生产费用的分配：辅

7、助生产费用的分配 基本案情基本案情m公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和元和47400元。元。产品、劳务供应情况产品、劳务供应情况m公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表数量祥见表1账户设置账户设置该企业的产品生产成本设该企业的产品生产成本设“直接材料直接材料”、 “燃料及动力燃料及动力”、“直接人直接人工工”和和“制造费用制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费

8、用直接计入四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本本”科目。科目。核算要求核算要求采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。相应的会计分录。表表1 产品、劳务供应情况表产品、劳务供应情况表供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时） 基本生产-丙产品 103000基本生产车间205000 80000辅助生产车间 供电车间 100000 供水车间 30000行政管理部门 8000012000专设销售机构 280005000合 计 413000230000会计处理会计处理 供水车间费用分配率供水车间费用

9、分配率=20650(413000-100000) =0.066 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费2050000.066=13530(元元) 行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.066=5280(元元) 专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.066=1840(元元) 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=47400(230000-30000）=0.237 基本生产丙产品基本生产丙产品=1030000.237=24411（元）（元） 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=800000.237=18960（元）（元） 行政管理部门应承

10、担电费行政管理部门应承担电费=120000.237=2844（元）（元） 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.237=1185(元元) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表本例辅助生产费用分配表如表2。表表2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法) 200 年年月月 辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量 费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品 应借“基本生产”科目 基本生产车间一般耗用 应借“制造费用”科目 行政

11、管理部门耗用 应借“管理费用”科目 专设销售机构耗用应借“营业费用”科目 根据表根据表314，应编制下列会计分录：，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本-丙产品丙产品 24411 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 32490 管理费用管理费用 8124 营业费用营业费用 3025 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 20650 供电供电 47400直接分配法一般适宜在辅直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采成本影响不大的情况下采用。用。 简化分批法简化分批法 首先指出：简化分首先指出：简化分批法是我国会计人员在批法是我国会计人员在成本计算方法方面的一成本计算方法方面