存货和流动资产质量分析

1、莆田学院管理学院 学习目标学习目标 5.1 5.1 存货的质量分析存货的质量分析5.2 5.2 流动资产质量分析流动资产质量分析 学习目标学习目标 通过本章的学习，你应该：通过本章的学习，你应该：（1 1）了解存货的范围及实物数量的确定）了解存货的范围及实物数量的确定（2 2）熟悉企业取得存货的入账价值及自制存货成本的一些特殊）熟悉企业取得存货的入账价值及自制存货成本的一些特殊 问题问题（3 3）熟悉期末存货的计价方法）熟悉期末存货的计价方法（4 4）掌握期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则）掌握期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则（5 5）掌握存货期末计量的具体方法）掌握存货期末计量的具

2、体方法（6 6）掌握对存货质量的具体分析）掌握对存货质量的具体分析（7 7）了解）了解存货信息在报表中的披露存货信息在报表中的披露2.1 存货的质量分析存货的质量分析2.1.1 2.1.1 存货的范围存货的范围2.1.2 2.1.2 存货实物数量的确定存货实物数量的确定2.1.3 2.1.3 企业取得存货的入账价值企业取得存货的入账价值2.1.4 2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题自制存货成本的一些特殊问题2.1.5 2.1.5 期末存货的计价方法期末存货的计价方法2.1.6 2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则2.1.7 2.1.7 存

3、货期末计量的具体方法存货期末计量的具体方法2.1.8 2.1.8 对存货质量的具体分析对存货质量的具体分析2.1.9 2.1.9 存货信息在报表中的披露存货信息在报表中的披露2.1.1 存货的范围存货的范围 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。的材料、物料等。 企业的资产，是否作为存货处理，不取决于资产企业的资产，是否作为存货处理，不取决于资产的物理

4、特征，而是取决于企业持有特定资产的持有目的物理特征，而是取决于企业持有特定资产的持有目的：是否以出售为目的。的：是否以出售为目的。需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属材料，但是由于是用建造固定资产等工程项材料，虽然同属材料，但是由于是用建造固定资产等工程项目，其价值分次转移，最终目的并非出售，因此不能作为企业目，其价值分次转移，最终目的并非出售，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按照国家指令专项储备的存货进行核算。企业的特种储备以及按照国家指令专项储备的资产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。的资

5、产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。委托代销的商品，虽然委托代销的商品，虽然企业会计准则企业会计准则设置了设置了“受托代受托代销商品销商品”科目对企业受托代销的商品进行核算，但在编制资产科目对企业受托代销的商品进行核算，但在编制资产负债表时，负债表时，“受托代销商品受托代销商品”科目与科目与“代销商品款代销商品款”科目相互科目相互冲销，因此在资产负债表的存货项目中并不包括受托代销商冲销，因此在资产负债表的存货项目中并不包括受托代销商品。将受托代销商品纳入帐内进行核算的目的是为了便于企业品。将受托代销商品纳入帐内进行核算的目的是为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。将受

6、托代加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。将受托代销商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确销商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。认。【例例】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发件，商品已经发出，每件成本为出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元元对外销售，甲公司按售价的对外销售，甲公司按售价的1010向丙公司支付手续向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售费。丙公司对外实际销售100100件，开出的增值税专用发件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为票上注明的销售价款为1

7、0 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。虑其他因素。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：（1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营

8、业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品贷：发出商品 6 000借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000（3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 700丙公司的账务处理：丙公司的账务处理：（1 1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000（2

9、 2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 00010 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 000（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时

10、：借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700 主营业务收入主营业务收入 1 0001 0002.1.2 存货实物数量的确定存货实物数量的确定u永续盘存制永续盘存制u定期盘存制定期盘存制永续盘存制永续盘存制在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。数量。如果帐实不符，则为存货

11、溢余或短缺。这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存货明细记录的工作量较大。货明细记录的工作量较大。定期盘存制定期盘存制定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企业已发生的存货数量。这种方法的优点是会计处理简业已发生的存货数量。这种方法的

12、优点是会计处理简单，能够简化存货的日常核算工作。但其缺点是明显单，能够简化存货的日常核算工作。但其缺点是明显的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息；的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息；已存计耗，掩盖了帐实之差异，容易掩盖存货管理中已存计耗，掩盖了帐实之差异，容易掩盖存货管理中存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成本，不能做到随时结转成本。本，不能做到随时结转成本。2.1.3 企业取得存货的入账价值企业取得存货的入账价值 （一）外购存货的成本（一）外购存货的成本（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本（三）其他方式

13、取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本

14、的费用等进货费用，应保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通

15、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本产品设计费用等。通过

16、进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。确定存货的加工成本。存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生

17、产的工人的职工薪酬。业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、

18、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）其他方式取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（1）自制存货）自制存货 自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或用和间接制

19、造费用。自制存货的成本又称生产成本或制造成本。制造成本。（2）委托其他单位加工的存货）委托其他单位加工的存货委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。（3）接受投资者入资的存货）接受投资者入资的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协

20、议约定价值不公允的情允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（4）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实际成本：际成本：

21、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。本。：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。（5）盘盈的存货）盘盈的存货盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管

22、理费用。权限报经批准后，冲减当期管理费用。（6 6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收账款换入存货的，按照应收债权的账的存货，或以应收账款换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：下规定确定受让存货的实际成本：收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加

23、上应支付的相关税费作为实际值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。成本。支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。作为实际成本。【例例】 甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350 000350 000元。由于甲公元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于司财务发生困难，短期内不能支付已于20207 7年年5 5月月1 1 日到期的货款。日到期的货款。20207 7年年7 7月月1 1日，经双方协商，乙公司日，经双

24、方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为价值为200 000200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000120 000元。甲公司为元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。乙公。乙公司于司于20207 7年年8 8月月1 1日收到甲公司抵债的产品，并作为库日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 00050 000元元的坏账准备。的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：借：

25、应付账款借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000（2）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350

26、 000（7 7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：以下规定确定换入存货的实际成本：收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。付的相关税费，减去补价

27、后的余额，作为实际成本。支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费和增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。补价，作为实际成本。【例例】 20 208 8年年9 9月，月，a a公司以生产经营过程中使用的一台设备公司以生产经营过程中使用的一台设备交换交换b b打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。产管理。a a、b b公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%

28、17%。设备的账面原价为。设备的账面原价为150150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为4545万元，公允价值为万元，公允价值为105.3105.3万元。打印机的账面价值为万元。打印机的账面价值为110110万元，万元，在交换日不含增值税的市场价格为在交换日不含增值税的市场价格为9090万元，计税价格等于市场万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为价格，其包含增值税的公允价值为105.3105.3万元。万元。b b公司换入公司换入a a公司公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设假设a a公司此前没有为该项设备计提

29、资产减值准备，整个交公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费易过程中，除支付运杂费15 00015 000元外，没有发生其他相关税费元外，没有发生其他相关税费。假设。假设b b公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生出增值税以外的其他税费。整个交易过程中没有发生出增值税以外的其他税费。a公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 000借：固定资产清理借：固定资产清理

30、15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000借：固定资产借：固定资产 1 053 000 营业外支出营业外支出 12 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 065 000借：固定资产借：固定资产 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 100 000注注 意意 下列费用不应列入存货成本当中，而应计入当期损益的：下列费用不应列入存货成本当中，而应计入当期损益的： 非正常消耗的直接材料、直接人工

31、及制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所 必需的仓储费用）；必需的仓储费用）； 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符 合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益， 不得计入存货成本。不得计入存货成本。【例题例题1 1】某工业企业为增值税一般纳税企业，某工业企业为增值税一般纳税企业，20042004年年4 4月购入月购入a a材料材料10001000公斤，增值税专用发

32、票上注明的买公斤，增值税专用发票上注明的买价为价为3000030000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，该批元，该批a a材料在运输材料在运输途中发生途中发生1%1%的合理损耗，实际验收入库的合理损耗，实际验收入库990990公斤，在入公斤，在入库前发生挑选整理费用库前发生挑选整理费用300300元。该批入库元。该批入库a a材料的实际材料的实际总成本为总成本为( )( )元。元。 a a29700 b29700 b29997 c29997 c30300 d30300 d3540035400 【答案答案】c c【解析解析】该批入库该批入库a a材料的实际总成本材料的实际总成本 =

33、 30000+300 = 30300= 30000+300 = 30300元元2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题自制存货成本的一些特殊问题 自制存货成本计算中需划分的几个重要界限：自制存货成本计算中需划分的几个重要界限： 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本 的费用界限的费用界限 正确划分各会计期成本的费用界限正确划分各会计期成本的费用界限 正确划分不同成本对象的费用界限正确划分不同成本对象的费用界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限正确划分完工产品和在产品成本的界限 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限正确划分应计入产品成本和不

34、应计入产品成本的费用界限 企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产品成本。是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产品成本。 首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有生活采纳经营活动的成本才可能计入产品成本。筹只有生活采纳经营活动的成本才可能计入产品成本。筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。其次，生产经营活动的成本

35、分为正常的成本和非正其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的长期投资减值损失、固定资产减值

36、损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；以及债务重组损失等。原因引起的资产减值损失；以及债务重组损失等。再次，正常的生产经营活动成本又被分为产品成本再次，正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。正常的生产成本计入产品成本，其他正和期间成本。正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。常的生产经营成本列为期间成本。正确划分各会计期成本的费用界限正确划分各会计期成本的费用界限 应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划分，以便分月计算产品成本。应由本月产品负担的费用，分，以便分月计算产品成本。应由本月产品负担的费用，应

37、全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费应全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月的产品成本。用，则不应计入本月的产品成本。 为了正确划分各会计期的费用界限，要求企业不能提为了正确划分各会计期的费用界限，要求企业不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理；也不能延后结前结账，将本月费用作为下月费用处理；也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。账，将下月费用作为本月费用处理。 为了正确划分各会计期的费用界限，还要求贯彻权责为了正确划分各会计期的费用界限，还要求贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月已经支发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月

38、已经支付但应由以后各月负担的费用，应作为待摊费用处理。本付但应由以后各月负担的费用，应作为待摊费用处理。本月尚未支付，但应由本月负担的费用，应作为预提费用处月尚未支付，但应由本月负担的费用，应作为预提费用处理。理。正确划分不同成本对象的费用界限正确划分不同成本对象的费用界限 对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分：凡是能分清应由某种产品负担的直接之间进行划分：凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用合不易分清应

39、由哪种产品负担的间接费用，则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。 正确划分完工产品和在产品成本的界限正确划分完工产品和在产品成本的界限 月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工，月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的“完完工产品成本工产品成本”。如果这种产品全部尚未完工，则计入该。如果这种产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品的产品的生产成本之和，就是该产品的“月末在产品成本月末在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又

40、有在产品，已计入该。如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。便分别确定完工产品成本和在产品成本。2.1.5 期末存货的计价方法期末存货的计价方法（1 1）先进先出法）先进先出法（2 2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法（3 3）移动加权平均法）移动加权平均法（4 4）个别计价法）个别计价法2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则按照我国有关制度或准则的规定，存货在会计期按照我国有关制度或准则的规定，存货在会

41、计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净末应当按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反负债表，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。映。1 1、成本、成本 存货成本即为存货的初始入账价值。对于自制存存货成本即为存货的初始入账价值。对于自制存货来讲，它指的是入库产成品成本；对外购存货而货来讲，它指的是入库产成品成本；对外购存货而言，则是指存货的采购成本。言，则是指存货的采购成本。2 2、可变现净值、可变现净值 可变现净值是指企业在正常生产经营过程

42、中，以可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成估计的存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成估计的相关税费。相关税费。3 3、成本与可变现净值孰低规则的含义、成本与可变现净值孰低规则的含义 用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产品用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按照成本计的可变现净值高于成本，则该材料仍然按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。对于可变于成本，则该材料应当按可变现净值计量。对于可变现净值低于存

43、货成本的部分所带来的损失，应当从资现净值低于存货成本的部分所带来的损失，应当从资产价值中扣除，计入当期损益。产价值中扣除，计入当期损益。 在实际运用中，企业既可以将所有存货的成本与在实际运用中，企业既可以将所有存货的成本与其可变现净值对比，也可以将存货的成本与可变现净其可变现净值对比，也可以将存货的成本与可变现净值进行分类对比，还可以将存货的成本与可变现净值值进行分类对比，还可以将存货的成本与可变现净值进行单个对比。进行单个对比。4 4、可变现净值的确定、可变现净值的确定 可变现净值一般应以资产负债表日存货的估计售可变现净值一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定。价为基础加以确定。5

44、、 计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法（1 1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。准备。 企业在计提存货跌价准备时通常应当以单个存货企业在计提存货跌价准备时通常应当以单个存货项目为基础。在企业采用计算机信息系统进行会计处项目为基础。在企业采用计算机信息系统进行会计处理的情况下，完全有可能做到按单个存货项目计提存理的情况下，完全有可能做到按单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较

45、低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。这就要求企业应当根据管理要求和存货货跌价准备。这就要求企业应当根据管理要求和存货的特点，明确规定存货项目的确定标准。比如，将某的特点，明确规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。和规格的商品作为一个存货项目，等等。（2 2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。货类别计提存货跌价准备。 如果某一类存

46、货的数量繁多并且单价较低，企业如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。存货类别均取较低者确定存货期末价值。（3 3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 存货具

47、有相同或类似最终用途或目的，并在同一存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。跌价准备。（4 4）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。可变现净值低于成本。 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来

48、无回升的 希望；希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（

49、5）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。净值为零。（1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；（2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；（3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价 值的存货；值的存货；（4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 需要注意的是，资产负债表日，同一项存货中一需要注意的是，资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，部分有合同价格约定、其他部分

50、不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。6、存货跌价准备转回的处理、存货跌价准备转回的处理（1 1）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变

51、现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。（2 2）如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则）如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。 企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减的存货跌

52、价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。存货可变现净值高于成本的其他影响因素。 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但

53、转回的金额以将目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。存货跌价准备余额冲减至零为限。2.1.7 存货期末计量的具体方法存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定1.1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。础。2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般超出部分的存货可变现净值

54、，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。销售价格作为计量基础。3 3如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照亏损合同，还应同时按照企业会计准则第企业会计准则第1313号号或或有事项有事项的规定处理。的规定处理。4.4.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一

55、般销售价格料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格( (即即市场销售价格市场销售价格) )作为计量基础。作为计量基础。5.5.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。售价格。【例例】20207 7年年8 8月月1 1日，甲公司与乙公司签订了一份不日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，可撤销的销售合同，双方约定，20208 8年年1 1月月1 1日日2525日，日，甲公司应按每台甲公司应按每台6262万元的价格（假定本章所称的

56、销售万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供价格和成本均不含增值税）向乙公司提供w1w1型机器型机器100100台。台。 20 207 7年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司w1w1型机器的成本为型机器的成本为56005600万元，数量为万元，数量为100100台，单位成本为台，单位成本为5656万元万元/ /台。台。 20 207 7年年1212月月3131日，日， w1w1型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为6060万元万元/ /台。假定不考虑相关税费和销售费用。台。假定不考虑相关税费和销售费用。根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批根据甲公司

57、与乙公司签订的销售合同规定，该批w1w1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算下，计算w1w1型机器的可变现净值应以销售合同约定的型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格价格62006200（6262100100）万元作为计算基础。）万元作为计算基础。【例例】20207 7年年8 8月月1 1日，甲公司与丙公司签订了一份不可日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，撤销的销售合同，双方约定，20208 8年年3 3月月3131日，甲公

58、司应日，甲公司应按每台按每台1515万元的价格向丙公司提供万元的价格向丙公司提供w2w2型机器型机器120120台。台。 20 207 7年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司w2w2型机器的成本为型机器的成本为19601960万万元，数量为元，数量为140140台，单位成本为台，单位成本为1414万元万元/ /台。台。 根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的的w2w2型机器的平均运杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.120.12万元万元/ /台；向台；向其他客户销售其他客户销售w2w2型机器的平均运杂费等销售费用为型

59、机器的平均运杂费等销售费用为0.10.1万万元元/ /台。台。 20 207 7年年1212月月3131日，日， w2w2型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为1616万万元元/ /台。台。根据销售合同的规定，库存的根据销售合同的规定，库存的w2w2型机器中的型机器中的120120台的销售价台的销售价格已有销售合同的约定，其余的格已有销售合同的约定，其余的2020台并没有有销售合同约定。台并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120120台）的台）的w2w2型机器的可变现净值应以销售合同的价格型机器的可变现净值应以销

60、售合同的价格1515万元万元/ /台作为计算基台作为计算基础，而对于超出部分（础，而对于超出部分（2020台）的台）的w2w2型机器的可变现净值应以市型机器的可变现净值应以市场销售价格场销售价格1616万余万余/ /台作为计算基础。台作为计算基础。w2 w2 型机器的可变现净值型机器的可变现净值= =（15120-0.1215120-0.122020）+ +（161620-0.120-0.12020）= =（1800-14.41800-14.4）+ +（320-2320-2）=1785.6+318=1785.6+318=2103.6=2103.6（万元）（万元）【例例】2020年年1212月月