中级财务会计[5]课件

1、中级财务会计5第第 六六 章章固定资产固定资产中级财务会计5第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 164页页一、固定资产的定义一、固定资产的定义固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理二持有（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理二持有的；的；（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。中级财务会计5 第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述 141页页二、固定资产的确认二、固定资产的确认1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业、该固定资产包含的经济利益

2、很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠计量。、该固定资产的成本能够可靠计量。中级财务会计5第六章第六章 固定资产分类固定资产分类 165页页 （一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 1、经营用固定资产、经营用固定资产直接参加或直接服务于直接参加或直接服务于生产经营的固定资产。生产经营的固定资产。 2、非经营用固定资产、非经营用固定资产不直接服务于生产经不直接服务于生产经营的固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文营的固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健的房屋建筑、器具等。化娱乐、卫生保健的房屋建筑、器具等。中级财务会计5第六章 固定资产分类固定资产分类 142页页

3、（二）按使用情况的分类（二）按使用情况的分类 1、使用中固定资产、使用中固定资产企业正在使用的经营用固企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产定资产和非经营用固定资产 2、未使用中固定资产、未使用中固定资产以构建完成，但尚未交以构建完成，但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改扩建等暂时脱离生产付使用的新增固定资产以及进行改扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产经营过程的固定资产中级财务会计5第六章第六章 固定资产分类固定资产分类 142页页 3、出租固定资产、出租固定资产企业根据租赁合同规定，企业根据租赁合同规定，以经营租赁方式租给其他企业临时使用的固定资产。以经营租赁方式租给其他企业临时

4、使用的固定资产。 4、不需用固定资产、不需用固定资产是本企业多余或不适用，是本企业多余或不适用，待处置的固定资产。待处置的固定资产。中级财务会计5第六章第六章 固定资产分类固定资产分类 142页页实务中结合起来，进行综合分类：实务中结合起来，进行综合分类：1、经营用固定资产、经营用固定资产2、非经营用固定资产、非经营用固定资产3、经营出租固定资产、经营出租固定资产4、未使用中固定资产、未使用中固定资产5、不需用固定资产、不需用固定资产6、融资租入固定资产、融资租入固定资产中级财务会计5第六章第六章 三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 166-167页页（一）原始价值（一）原始价值固定

5、资产的计价一般应以原始价值固定资产的计价一般应以原始价值为标准。称原价，原值，实际成本，历史成本等。为标准。称原价，原值，实际成本，历史成本等。 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预订可使用状态前所实际支付的必要的、合理的支出。到预订可使用状态前所实际支付的必要的、合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运杂费、场地整理费、一般包括买价、进口关税、运杂费、场地整理费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。安装费、专业人员服务费和其他税费等。（二）重置完全价值（二）重置完全价值指在现在时的生产技术和市场指在现在时的生产技术和市场条件下重新购置同

6、样的固定资产所需支付的全部代价。条件下重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 （捐赠、盘盈）（捐赠、盘盈）（三）净值（三）净值固定资产的原值减去累计折旧后的余额，固定资产的原值减去累计折旧后的余额，也称折余价值。也称折余价值。 （出售、报废、毁损、盘盈、盘亏）（出售、报废、毁损、盘盈、盘亏）中级财务会计5第六章固定资产固定资产中级财务会计5 固定资产的确认固定资产的确认 167页页一、固定资产的确认一、固定资产的确认1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠计量。、该固定资产的成本能够可靠计量。中级财务会计5二、二、 固定

7、资产的初始计量固定资产的初始计量 168页页 例例6-1（一）外购固定资产（一）外购固定资产 例例6-1 购入一台不需安装的设备，发票上价款购入一台不需安装的设备，发票上价款3万元，万元，增值增值税税5 100元（可以扣），元（可以扣），支付的场地整理费、运输费、装卸费合支付的场地整理费、运输费、装卸费合计计1200元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。设备成本设备成本=30 000+1 200=31 200元元购入固定资产的增值税购入固定资产的增值税（进项税额）（进项税额）可抵扣！可抵扣！借：固定资产借：固定资产 31 200借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

8、项税额） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300中级财务会计5（一）外购固定资产（一）外购固定资产 169页页 例例6-2 例例6-2 华联公司一揽子购买某工厂的汽车、设备、厂房，华联公司一揽子购买某工厂的汽车、设备、厂房，共计付现金共计付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为：别为：15万、万、12万、万、13万。加入不需安装和改建、扩建，可万。加入不需安装和改建、扩建，可直接投入生产。直接投入生产。 （不考虑增值税）（不考虑增值税）单项固定资产入账价值（购买成本）的计算：单项固定资产入账价值（购买成本）的计算：支付成本分配

9、比例支付成本分配比例=整体付款额整体付款额整体公允价值整体公允价值支付成本分配比例支付成本分配比例=39(15+12+13)=0.975汽车的购买成本汽车的购买成本=15万万0.975=146 250 元元设备的购买成本设备的购买成本=12万万0.975 =117 000元元厂房的购买成本厂房的购买成本=13万万 0.975=126 750元元中级财务会计5（一）外购固定资产（一）外购固定资产 169页页 例例6-2 续续 一揽子购买固定资产会计分录：一揽子购买固定资产会计分录：借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250 设备设备 117 000 厂房厂房 126 750贷：银行存款贷：

10、银行存款 390 000中级财务会计5一、外购固定资产一、外购固定资产 169页页 例例6-3 例例6-3 华联公司购买一台设备发票注明价款华联公司购买一台设备发票注明价款5万元，万元，应交增值税应交增值税8 500元（可抵扣），元（可抵扣），支付运输费、装卸费支付运输费、装卸费合计合计21 00 元，支付安装成本元，支付安装成本800元，以上款用银行存元，以上款用银行存款支付。款支付。 华联账务：华联账务： （1）支付设备款，设备验收，等待安装。）支付设备款，设备验收，等待安装。 借：工程物资借：工程物资 52 100 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）

11、8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600中级财务会计5（一）外购固定资产（一）外购固定资产 169页页 例例6-3 续续 （2）设备投入安装）设备投入安装,设备转入设备转入“ 在建工程在建工程”科目。科目。 借：在建工程借：在建工程 52 100 贷：工程物资贷：工程物资 52 100 （3）支付安装成本）支付安装成本 借：在建工程借：在建工程 800 贷贷 ：银行存款：银行存款 800中级财务会计5（一）外购固定资产（一）外购固定资产 169页页 例例6-3 续续 （4）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产借：固定资产 52 900

12、贷贷 ：在建工程：在建工程 52 900中级财务会计5（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产自营工程自营工程 170页页 例例6-4例例6-4华联公司制造一台设备，主要发生下列支出：华联公司制造一台设备，主要发生下列支出： 2009年年1月月6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93600元元 （其中，价款（其中，价款80 000元，增值税元，增值税13 600元），元），工程物工程物资验收入库。资验收入库。 2009年年1月月20日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资8万元；领用库存原材料，实际成本万元；领用库存原材料，实际成本6000元；领用

13、库存元；领用库存产成品若干件，实际成本产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格元，计税价格11 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出计电等劳务支出计5000元；工程应负担直接人工费元；工程应负担直接人工费10 260元。元。中级财务会计51、自营工程、自营工程 171页页 例例6-4华联账务：华联账务：（1）购入工程物资验收入库）购入工程物资验收入库 借：工程物资借：工程物资 80 000 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 13 600 贷：银行存款贷：银行存款 936

14、 00（2）领用工程物资，投入自营工程）领用工程物资，投入自营工程 借：在建工程借：在建工程 80 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000中级财务会计51、自营工程、自营工程 171页页 例例6-4（3）领用库存材料）领用库存材料 借：在建工程借：在建工程 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000（4）领用库存产成品）领用库存产成品 借：在建工程借：在建工程 9 970 贷贷:库存商品库存商品 8 100 （成本，自用）（成本，自用） 贷贷:应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 870 （计税价格（计税价格110017%= 1 870）中级财务会计51、

15、自营工程、自营工程 171页页 例例6-4（5）结转应有工程负担的水电费）结转应有工程负担的水电费 借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 5 000（6）结转应有工程负担的直接人工费）结转应有工程负担的直接人工费 借：在建工程借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260（7）工程完工，达到预订可使用状态，结转工程成本）工程完工，达到预订可使用状态，结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230中级财务会计5（二）出包工程（二）出包工程 172页页 例例6-5 例例

16、6-5华联公司一处包方式建造一座仓库，合同总华联公司一处包方式建造一座仓库，合同总额额150万元。承包合同规定，华联公司需事前支付工程万元。承包合同规定，华联公司需事前支付工程款款100万元，剩余工程款于工程完工结算补付。万元，剩余工程款于工程完工结算补付。（1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款 借：预付账款借：预付账款 1 00万万 贷：银行存款贷：银行存款 1 00万万中级财务会计5（二）出包工程（二）出包工程 172页页 例例6-5（2）完工，补付剩余工程款）完工，补付剩余工程款50万。万。 借：在建工程借：在建工程 150 万万 贷：银行存款贷：银行存款 50万万 贷

17、：预付账款贷：预付账款 100万万（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本成本 借：固定资产借：固定资产 1 50 万万 贷：在建工程贷：在建工程 1 50万万中级财务会计5（三）投资转入固定资产（三）投资转入固定资产 172页页 例例6-6 投资转入的固定资产入账价值投资转入的固定资产入账价值=合同约定的价值合同约定的价值 例例6-6 华联公司根据投资各方达成的协议，按资华联公司根据投资各方达成的协议，按资产评估价值作为各方投入资本价值确认标准。产评估价值作为各方投入资本价值确认标准。 A股东以厂房作为投资，厂房评估价值股东以厂房作为投

18、资，厂房评估价值120万元，万元，可折算成面值可折算成面值1元、元、100万股股票的股权。万股股票的股权。 B股东以一台设备作为投资，设备评估价值股东以一台设备作为投资，设备评估价值20万万元，应交增值税元，应交增值税3.4万元，可折算成面值万元，可折算成面值1元、元、16万股万股股票的股权，此设备安装才能使用，华联公司支付设股票的股权，此设备安装才能使用，华联公司支付设备安装成本备安装成本3000元。元。中级财务会计5（三）投资转入固定资产（三）投资转入固定资产 172页页 例例6-6 续续（1） A 股东投入厂房股东投入厂房 借：固定资产借：固定资产 120 万万 贷：股本贷：股本 A股东

19、股东 100万万 贷：资本公积贷：资本公积-资本溢价资本溢价 20万万（2） B股东投入设备（估值股东投入设备（估值20万），设备验收入库万），设备验收入库 借：工程物资借：工程物资 20万万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4万万 贷：股本贷：股本 B股东股东 16万万 贷：资本公积贷：资本公积-资本溢价资本溢价 7.4万万 中级财务会计5（三）投资转入固定资产（三）投资转入固定资产 173页页 例例6-6 续续（3）B股东投入的设备，设备投入安装股东投入的设备，设备投入安装 借：在建工程借：在建工程 20.3万万 贷：工程物资贷：工程物资 20万万

20、贷：银行存款贷：银行存款 0.3万万（4）设备安装完毕，结算并结转工程成本）设备安装完毕，结算并结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 20.3万万 贷：在建工程贷：在建工程 20.3万万中级财务会计5（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产经营租赁经营租赁 173页页 例例 6-7 经营租赁经营租赁企业对固定资产企业对固定资产没有所有权没有所有权 不记账！不记账！只登记只登记“备查登记簿备查登记簿”。 例例6-7 华联公司管理部门租入一台办公设备，租华联公司管理部门租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期赁合同规定，租赁期1个月，租金个月，租金2200元，租赁开始一元，租赁开始一次付清。租赁期

21、满归还设备次付清。租赁期满归还设备 支付租金时：支付租金时： 借：管理费用借：管理费用 2200 贷：银行存款贷：银行存款 2200 租入一台办公设备租入一台办公设备登记登记“备查登记簿备查登记簿” 中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 175页页 例例6-8融资性租赁融资性租赁为了满足企业长期生产经营需要而租入为了满足企业长期生产经营需要而租入资产的一种方式。资产的一种方式。 例例6-8 华联公司采用融资租赁方式注入一台公允华联公司采用融资租赁方式注入一台公允价值价值112万元的设备。合同主要条款：万元的设备。合同主要条款： （1）租赁期）租赁期4年；年；（2）租赁费用总额）租

22、赁费用总额120万元；万元；（3）支付方式）支付方式:每年年末等额支付每年年末等额支付,每年支付每年支付30万元；万元；（4）租赁期满，固定资产所有权无偿转给承租人；）租赁期满，固定资产所有权无偿转给承租人；（5）租赁合同率）租赁合同率6%；（折现率，融资费用分摊率）（折现率，融资费用分摊率）（6）履约成本由承租人负担。）履约成本由承租人负担。中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 176页页 例例6-8 续续华联会计处理华联会计处理:（1）确定租赁资产入账价值）确定租赁资产入账价值（最低付款额（最低付款额=各期租金之和各期租金之和=120万元）万元）查年金现值系数表可知，查年金现

23、值系数表可知，4期、期、6%的年金现值系数为的年金现值系数为3.4651最低付款额的现值最低付款额的现值=300 000 3.4651=1 039 530元元选最低付款额的现值选最低付款额的现值1 039 530元元为租赁资产为租赁资产入账价值入账价值中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 176页页 例例6-8 续续未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 时时 期期租金租金确认的融资费用确认的融资费用 应付本金应付本金减少额减少额应付本金余应付本金余额额合同定合同定 =期初期初 6%= - =期初期初- 借借:长期应付款长期应付款借：财务费用借：财务费用第一年初第一年初1 03

24、9 530第一年末第一年末300 00062 372237 628801 902第二年末第二年末300 00048 114251 886550 016第三年末第三年末300 00033 001266 999283 017第四年末第四年末300 00016 983283 0170合计合计160 4701 039 530中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 176页页 例例6-8 续续（2）未确认融资费用）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=最低付款额最低付款额 - 最低付款额现值最低付款额现值=1 200 000 1 039 530 =160 470 元元（3）租入固定资产

25、时租入固定资产时借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1 039 530 借借:未确认融资费用未确认融资费用 160 470 贷贷:长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 200 000（4）第第1年末支付融资租赁费年末支付融资租赁费借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：财务费用借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62 372中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 176页页 例例 6-8 续续（5）第第2年末支付融资租赁费年末支付融资租赁

26、费借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：财务费用借：财务费用 48 114 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 48 114 中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 176页页 例例 6-8 续续（6）第第3年末支付融资租赁费年末支付融资租赁费借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：财务费用借：财务费用 33 001 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33 001 中级财务会计5融资租入的固定资产融资租入的固定资产 17

27、6页页 例例 6-8 续续（7）第第4年末支付融资租赁费年末支付融资租赁费借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：财务费用借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 16 983 中级财务会计5（七）接受捐增的固定资产（七）接受捐增的固定资产 179页页 例例 6-14 例例 6-14 华联公司接受一台全新专用设备的捐增，捐增华联公司接受一台全新专用设备的捐增，捐增者提供的有关凭证上标明的价格为者提供的有关凭证上标明的价格为117000元，应交增元，应交增值税值税19 890元办理过户手续时支付

28、相关税费元办理过户手续时支付相关税费2900元。元。借：固定资产借：固定资产 119 900元元借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19 890 贷：营业外收入贷：营业外收入捐增利得捐增利得 136 890 贷：银行存款贷：银行存款 2 900中级财务会计5（八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产 180页页 例例6-15例例6-15华联公司在财产清查中发现一台仪器没有账簿记录。该仪华联公司在财产清查中发现一台仪器没有账簿记录。该仪器当前市价器当前市价8000元，根据新旧程度估计价值损耗元，根据新旧程度估计价值损耗2000元。元。（1）盘盈仪器入账价值）盘盈仪器

29、入账价值6000元元 （8000-2000）借：固定资产借：固定资产 6000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 000（2）报经批准处理，盘盈仪器记入）报经批准处理，盘盈仪器记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 000中级财务会计5第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 180页页（一）固定资产折旧定义（一）固定资产折旧定义固定资产折旧固定资产折旧在固定资产使用寿命内，按

30、照确定在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。中级财务会计5（三）（三） 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 182 页页新会计准则规定，下列折旧方法可供企业选择：新会计准则规定，下列折旧方法可供企业选择： 1、年限平均法、

31、年限平均法 2、工作量法、工作量法 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 4、年数总和法、年数总和法【教材上有的其余方法删掉，因不允许用：【教材上有的其余方法删掉，因不允许用：（1） 185页余额递减法页余额递减法; 188页（页（4）递减折旧率法】）递减折旧率法】中级财务会计5 固定资产折旧固定资产折旧 182页页 例例6-16净残值率小于净残值率小于5% （所得税法规定）（所得税法规定）1.年限平均法年限平均法以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡分摊到使用各年的折旧方法。资产应提折旧总额均衡分摊到使用各年的折旧方法。 例例6-1

32、6 华联有一台设备原价华联有一台设备原价100万元万元,净残值率为净残值率为4%，预，预计使用年限是计使用年限是10年，计算年折旧额，月折旧额。年，计算年折旧额，月折旧额。年折旧率年折旧率=【（【（1-4%）/10】=9.6%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12= 9.6% 12=0.8%年折旧额年折旧额=原价原价年折旧率年折旧率=1009.6%=9.6 万元万元月折旧额月折旧额=原价原价月折旧率月折旧率=100 0.8%=0.8万元万元 中级财务会计5 固定资产折旧固定资产折旧 年限平均法年限平均法 182页页 例例6-16 1、年限平均法、年限平均法 （直线法）（直线法）例例6-16 华

33、联有一台设备原价华联有一台设备原价100万元，预计净残值为万元，预计净残值为4万元，预计净残值率万元，预计净残值率4%，预计使用年限是，预计使用年限是10年，计算年，计算年折旧额，月折旧额。年折旧额，月折旧额。年折旧额年折旧额=（原始价值（原始价值-净残值）净残值） 预计使用年限预计使用年限 =（100- 4）10= 9.6万元万元月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12（月）（月） =9.6 12 = 0.8万元万元中级财务会计5 固定资产折旧固定资产折旧 年限平均法年限平均法 182页页 例例6-16 续续 1、年限平均法，、年限平均法，例例6-16 在会计实务中：在会计实务中： 年折旧率年

34、折旧率=（年折旧额原始价值）（年折旧额原始价值）100%100% =（1-净残值率）净残值率） 预计使用年限预计使用年限 =（1- 4%）10= 9.6%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 =9.6% 12 = 0.8%年折旧额年折旧额=1001009.6% 9.6% = 9.6万元万元月折旧额月折旧额=1001000.8% 0.8% = 0.8万元万元中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧工作量法工作量法 183页页 例例6-172、工作量法、工作量法以固定资产预计工作总量为分摊标准，以固定资产预计工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种折旧方法。根据各年实际完成的工作

35、量计算折旧的一种折旧方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额=【原始价值【原始价值（1-净残值率）】净残值率）】预计工作总量预计工作总量年折旧额年折旧额=某年实际完成工作量某年实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=某月实际完成工作量某月实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧工作量法工作量法 184页页 例例6-17 讲讲例例6-17 一台施工机械原始价值一台施工机械原始价值100万元，预计残值率万元，预计残值率4%，预计，预计可工作可工作60 000个台班时数，假定第一年实际为个台班时数，假定第一年实际为6000台班时数台

36、班时数（月（月500台班时数），计算年折旧额，月年折旧额。台班时数），计算年折旧额，月年折旧额。单位工作量折旧额单位工作量折旧额=【原始价值【原始价值（1-净残值率）】净残值率）】预计工作总量预计工作总量=【100 （1-4%）】）】 60000=16元元/台班时台班时 第第1年折旧额年折旧额=第第1年实际工作量年实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =600016=9.6万元万元第第1年的月折旧额年的月折旧额=月实际完成的工作量月实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =500 16= 8000元元 中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧工作量法工作量法 184页页 例例6-

37、17 不讲不讲例例6-17 一台施工机械原始价值一台施工机械原始价值15万元，预计残值率万元，预计残值率3%，预计可，预计可工作工作20 000个台班时数，假定第一年实际为个台班时数，假定第一年实际为7200台班时数，计台班时数，计算年折旧额，月年折旧额。算年折旧额，月年折旧额。单位工作量折旧额单位工作量折旧额=【原始价值【原始价值（1-净残值率）】净残值率）】预计工作总量预计工作总量=【150000 （1-3%）】）】 20 000=7.275元元年折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量某年实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 第一年折旧第一年折旧=7200 7.275=52 38

38、0元元月折旧额月折旧额=某月实际完成的工作量某月实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 第一月折旧额第一月折旧额=600 7.275=4 365元元 中级财务会计5第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 页页 中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧双倍余额递减法双倍余额递减法 186页页 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘年初固定资产账面净值，计算各年折为加速折旧率，乘年初固定资产账面净值，计算各年折旧额的一种方法。旧额的一种方法。年折旧率年折旧率=（1/预计使用年限）预计使用年限）2 100%某年折旧额某年折旧额=该年初固

39、定资产账面净值年折旧率该年初固定资产账面净值年折旧率 中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧双倍余额递减法双倍余额递减法 186页页 例例6-193、双倍余额递减法、双倍余额递减法 例例6-19 公司有一台设备原始价值公司有一台设备原始价值10万元，预计使万元，预计使用用5年，预计净残值年，预计净残值3100元。元。年折旧率年折旧率=(2/5) 100%=40%第一年折旧额第一年折旧额= 10万万 40%=4万元万元为简化计算，为简化计算，到期前两年，将未提足的折旧平均提取。到期前两年，将未提足的折旧平均提取。 中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧双倍余额递减法双倍余额递减法 186页页 例

40、例6-19 双倍余额递减法各年折旧额计算双倍余额递减法各年折旧额计算 使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时100 000第第1年年40%40 00040 00060 000第第2年年40%24 00064 00036 000第第3年年40%14 40078 40021 600第第4年年9 25087 65012 350第第5年年9 25096 900 3 100合计合计96 900中级财务会计5固定资产折旧固定资产折旧年数总和法年数总和法 187页页 例例6-204、年数总和法、年数总和法 （设备原值（设备原值10万，用万，用5年，残值年

41、，残值3100元）元） 使用时间使用时间尚可使用年限尚可使用年限 折旧分数折旧分数年折旧额年折旧额尚可使用年限尚可使用年限/年数和年数和（原值（原值-残值）残值）折旧分数折旧分数第第1年年55/1532 300第第2年年44/1525840第第3年年33/1519300第第4年年22/15 12920第第5年年11/15 6460中级财务会计5（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算 189页页1、折旧额、折旧额 的计算（简化核算）的计算（简化核算）（1）当月增加的固定资产）当月增加的固定资产,本月不提折旧本月不提折旧,从下月开始从下月开始计提折旧计提折旧（2）当月减少的固定资产）当月

42、减少的固定资产,本月仍提折旧本月仍提折旧,从下月停止从下月停止计提折旧计提折旧（3）当月固定资产折旧额）当月固定资产折旧额=上月固定资产折旧额上月固定资产折旧额+上月上月增加的固定资产折旧额增加的固定资产折旧额 - 上月减少的固定资产折旧额上月减少的固定资产折旧额中级财务会计5（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算 189页页2、折旧额、折旧额 的会计处理的会计处理 （189页页 下数下数7行始）行始）固定资产折旧费用，应根据固定资产的固定资产折旧费用，应根据固定资产的受益对象受益对象分配计分配计入有关的入有关的成本费用。成本费用。每月编制每月编制固定资产折旧计算表（原始凭证）固定资

43、产折旧计算表（原始凭证）记记编制记账凭证编制记账凭证记账。记账。 受益对象受益对象谁用，记谁的账！谁用，记谁的账！中级财务会计5（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算 189-190页页例例6-22 某公司编制的固定资产折旧计算表某公司编制的固定资产折旧计算表 依据依据 表表6-7 编制记账凭证：编制记账凭证：借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 262 600 二车间二车间 115 800借：管理费用借：管理费用 58 600借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 440 000中级财务会计5固定资产固定资产 中级财务会计5二、固定资产后续支出二、

44、固定资产后续支出 190页页一、固定资产后续支出一、固定资产后续支出 是指固定资产使用过程中是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。发生的更新改造支出、修理费用等。（现场固定资产管理和会（现场固定资产管理和会计实务用的概念）计实务用的概念）更新改造支出更新改造支出包括了教材中的增置、改扩建、改良、改善、包括了教材中的增置、改扩建、改良、改善、换新的支出。换新的支出。后续支出处理原则：后续支出处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本本 也称为也称为“资本化支出资本化支出”；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益不符合固定资

45、产确认条件的，应当计入当期损益也称为也称为“费用化化支出费用化化支出”。中级财务会计5 二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出 190页页（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 固定资产发生的后续支出，通过固定资产发生的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。 一般应将固定资产原价、累计折旧、减值准备，一般应将固定资产原价、累计折旧、减值准备，转销，将固定资产账面价值转入转销，将固定资产账面价值转入“在建工程在建工程”科目，并科目，并在此基础上在此基础上重新确定固定资产原价重新确定固定资产原价。 因已转入因已转入“在建工程在建工程”科目，因此科目，因此停止计提折旧停止计提

46、折旧。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预订在固定资产发生的后续支出完工并达到预订可使用可使用状态状态时，时，再从再从“在建工程在建工程”转为固定资产转为固定资产。并按重新确。并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值、折旧方法定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。计提折旧。 中级财务会计5二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出 191页页 例例6-23例例6-23 华联公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付华联公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加使用面积。该厂房原价扩建，以增加使用面积。该厂房原价23.5万元，累计折万元，累计折旧旧8.5万元。发生扩

47、建支出万元。发生扩建支出4.3万元，均通过银行支付。万元，均通过银行支付。厂房拆除部分的残料作价厂房拆除部分的残料作价2000元。（不考虑税费）元。（不考虑税费）厂房转入扩建，转销固定资产原价、累计折旧厂房转入扩建，转销固定资产原价、累计折旧借：在建工程借：在建工程 15万万 （净值）（净值） 借：累计折旧借：累计折旧 8.5万万 贷：固定资产贷：固定资产 23.5万万中级财务会计5（四）固定资产后续支出（四）固定资产后续支出 191页页 例例6-23支付扩建支出，增加扩建工程成本支付扩建支出，增加扩建工程成本借：在建工程借：在建工程 4.3万万 贷：银行存款贷：银行存款 4.3万万残料作价入

48、库，冲减扩建工程成本残料作价入库，冲减扩建工程成本借：原材料借：原材料 0.2万万 贷：在建工程贷：在建工程 0.2万万扩建工程完工，固定资产已达到预订使用状态扩建工程完工，固定资产已达到预订使用状态借：固定资产借：固定资产 19.1万万 新原值新原值 贷：在建工程贷：在建工程 19.1万万中级财务会计5二二 固定资产后续支出固定资产后续支出 190页页（二）费用化后续支出（二）费用化后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，发生时计与固定资产有关的修理费用等后续支出，发生时计入有关成本费用。入有关成本费用。固定资产修理：固定资产修理： 1 、日常修理、日常修理是保持和恢复固定资产正常工作是

49、保持和恢复固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。特点：修理范围小、费用低、状态所进行的经常性修理。特点：修理范围小、费用低、修理间隔时间短。包括中、小修理。修理间隔时间短。包括中、小修理。 2、大修理、大修理是保持和恢复固定资产正常工作状是保持和恢复固定资产正常工作状态所进行定期修理和局部更新。特点：修理范围大、费态所进行定期修理和局部更新。特点：修理范围大、费用高、修理间隔时间长。用高、修理间隔时间长。中级财务会计5 固定资产后续支出固定资产后续支出 193页页 例例6-25 例例6-25 华联公司华联公司2006年年7日对公司的生产设备进日对公司的生产设备进行了日常修理，领用修理配件行了

50、日常修理，领用修理配件1200元，用银行存款支元，用银行存款支付其他修理费用付其他修理费用600元。元。借：制造费用借：制造费用修理费用修理费用 1 800 贷：原材料贷：原材料修理备件修理备件 1200 贷：银行存款贷：银行存款 600注意注意: 修理管理部门设备，修理管理部门设备， 借：管理费用借：管理费用 修理专设销售部门设备，修理专设销售部门设备， 借：销售费用借：销售费用中级财务会计5第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置 194页页一、一、固定资产的处置固定资产的处置 是由于各种原因使固定资产需退出生产经营是由于各种原因使固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。过程所做的处理

51、活动。如，出售、报废、毁损等如，出售、报废、毁损等处置损益，计入处置损益，计入“营业外收入营业外收入”，“营业外支出营业外支出”。中级财务会计5 （一）固定资产处置（一）固定资产处置出售出售 195 例例6-27 例例6-27 华联公司将一固定资产出售，取得出售华联公司将一固定资产出售，取得出售价款价款50万元。适用增值税率万元。适用增值税率17%，应交增值税，应交增值税85000元，出售固定资产原值元，出售固定资产原值72万元，累计折旧万元，累计折旧31万元。万元。清理费用清理费用1200元。元。（1）转销固定资产原价和累计折旧）转销固定资产原价和累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 41万万借：累计折旧借：累计折旧 31万万 贷：固定资产贷：固定资产 72万万中级财务会计5（一）固定资产处置（一）固定资产处置出售出售 195