我国单位社会职责信息披露审计情况探讨

1、我国单位社会职责信息披露审计情况探讨1风险导向内部审计相关理论概述1.1风险导向内部审计概述风险导向内部审计以风险为起点，分析风险的涵义是探究其本质的第一步。由于风险是客观存在的、普遍的、不确定的，而且往往给我们带来损失，所以从 古至今我们只是被动地接受风险。在经济全球化的今天，环境变幻莫测，风险是企业经营必须考虑的因素。(1)风险的涵义海尼斯的观点是：风险意味损失的可能性。哈迪认为风险是与损害相关的不确定性。由此可见，当谈到风险时，我们只看到风险的负面，即认为风险只能带来损失，没有从中获利的可能性，它不能为企业增值。企业往往寄希望于内部控制来最大限度地减少风险，环境的微小变动难以引起企业的注

2、意，只有环境发生剧烈变动时，企业才会釆取相应的措施。这种狭义的风险观难以适应当今变幻莫测的经济环境。IIA (2001)认为风险是可能影响目标实现的事件发生的不确定性，权衡风险的标准是后果与可能性。此观点不但关注风险的消极面，而且重视风险的积极面，即风险可能带来损失，同时风险也意味着机会。如果企业能加以利用机会，还可能从中获利。这种广义的风险观不仅强调负面的风险，即狭义的风险，而且要求我们必须意识到风险所带来的机会。风险导向内部审计就是以广义的风险为起点。(2)风险导向内部审计的本质由于受托责任的存在，内部审计应运而生。由于企业的需求在不断变化，受托责任关系随之而不断变化，内部审计自然也要随之

3、持续改变。企业要在激烈的竞争环境之中屹立不倒，就要以公司价值最大化为目标，使股东价值长远最大化，即企业的生命力来自于利益相关者之间的合作。利益相关者包括顾客、供应商、雇员、公众利益群体等。若企业只顾追求自身经济利益而导致环境问题，或无法与供应商维持融洽的长期伙伴关系，企业将无法可持续发展。因此，利益相关者即外部委托人的广泛性引起了外部受托责任的多样化。与此同时，现代企业规模持续扩张，股权高度分散，管理层次增多，导致内部受托责任的多层性。由此可见，在日常的经营管理过程中，企业必须将广泛的外部受托责任关系进行层层分解，使内外受托责任有机结合，实现他们共同的目标，即为企业增值。在企业的日常经营管理中

4、，内部审计发挥的是反馈作用。风险导向内部审计以广义的风险为起点，这一风险是面向未来的，是与企业战略目标直接相关的。因此，内部审计必须紧紧围绕增值目标，对风险进行综合分析，全面考虑可能影响企业达成战略目标的风险因素，将事后的反馈延伸到事前和事中，从而确保内外受托责任的统一履行，为企业增值做出贡献。同时，风险导向内部审计看待与管控风险的态度，不再是只追求最低的风险，而是依据企业的风险承受水平即风险偏好，以利用正面的风险，更好地实现企业价值最大化目标。(2)风险导向内部审计的特征风险导向内部审计继承了传统内部审计的优点，也有其自身的优势。它会综合考虑企业的目标与战略、企业的风险偏好、关键绩效指标等。

5、风险导向内部审计具有增值性。它将风险管理与内部审计有机结合在一起，要求必须监督企业各个层级和部门在风险管理方面的职责履行情况，而内部审计的职责履行是否到位也要受到企业全员的监控，以有助于高效整合审计资源，利用有限的审计资源，提高审计效率，实现审计战略，为企业增值。风险导向内部审计能有效发挥全员的积极性，从下至上主动发现风险因素或潜在机遇，在企业风险偏好范围内减少风险或利用机遇，为企业增值。风险导向内部审计具有创新性。它要求对审计技术和方法进行创新。一是从以审计测试为主转向以风险评估为主，审计重心前移，强化了风险评估对审计程序的指导作用；二是风险评估从以内部控制为主转移到以风险管理为主，完全展现

6、了以风险管理为导向的审计思想；三是由零散的风险分析转向结构化的风险分析，改善了风险评估结构。风险分析结构化的突出优势是考虑了多方面的风险因素，有助于综合评估风险。此外，分析性复核作为最重要的程序，这就要求内部审计人员在进行风险评估时，要善于运用现代管理学的分析工具，兼顾财务资料与非财务资料的分析。因此，内部审计人员除了要通晓专业知识之外，还要对现代管理学的分析工具进行了解、熟悉并加以运用。2我国企业风险导向内部审计存在的问题虽然我国内部审计的发展速度较快，并已基本建立了内部审计职业规范体系的框架，有些企业应发展的需要采用了风险导向内部审计模式，并将国外先进的内部审计理论、方法和技术运用于实践工

7、作之中，但是我国众多企业的内部审计仍旧存在一些问题。2. 1无法确保内部受托责任履行到位随着经济全球化，竞争日益激烈，现代企业日常经营面临着巨大的风险。管理层不能再一如既往地只重视企业内部的风险，外部的风险往往是我们始料未及的，它会给企业以致命的一击。利益相关者追求的是企业价值最大化，注重企业的长远发展。由于逆向选择和道德冲突等因素的存在，管理层往往鼠目寸光，只注重眼前利益。目前，我国企业的管理层对内部审计部门都有着不同程度的干涉，主要表现在人员和经费两个方面。而由于管理层与利益相关者的利益冲突始终存在，造成内部审计部门不能有效地开展审计工作，对审计过程中发现的诸多问题只能视若无睹，内审部门无

8、法为企业增值提供有价值的服务，造成内审部门形同虚设，无法成为企业价值链上的必要环节，势必危及其生存。这就导致作为治理层的内部审计部门，却无法确保内部受托责任履行到位。与此同时，企业不断发展壮大，其规模也日益庞大，内部层级繁多，机构设置重叠，引起管理层的内部受托责任层次增多，影响企业的管理效率，制约着管理的广度和深度。特别是对于集团公司来说，其总公司无法直接管理各个层级，造成集团公司的分公司控制薄弱，削弱了监管力度，无法很好地贯彻和实施风险管理措施，某些问题出现的概率大大增加，诸如违规操作、人员舞弊等问题。内部受托责任的多层次和复杂化，这也导致了内部审计难以确保受托责任履行到位。因此，企业要长期

9、生存和发展下去，内部审计部门作为治理层，起着至关重要的作用。没有监督的管理，往往易于产生纰漏，日积月累，势必加速企业的灭亡。内部审计要发挥其最大效用，要兼顾内部审计机构的独立性和内部审计人员的客观性，以此为保障切实确保内部受托责任履行到位。3 我国企业风险导向内部审计.33-383.1 内部审计机构设置不合理 .33-343.2 对企业战略目标风险认识不到位. 343.3 风险管理机制不健全 .34-353.4 内部审计技术简单落后. 35-363.5 内部审计人力资源匮乏 .36-384 国外企业风险导向内部审计的经验借鉴.38-454.1 国外企业风险导向内部审计的经验. 38-424.2

10、 国外企业风险导向内部审计. 42-454.2.1 强化内部审计服务职能 .42-434.2.2 转变为经济效益审计 .434.2.3 设置适当的审计机构 .43-444.2.4 增大复合型内部审计人才的比例. 44-455 完善我国企业风险导向内部审计的对策 .45-545.1 优化企业风险导向内部审计环境 .45-485.2 健全企业风险导向内部审计战略规划. 48-495.3 构建有效的风险管理机制 .49-505.3.1 健全风险管理监控机制 .495.3.2 健全责任追究机制. 49-505.4 健全风险导向内部审计信息技术系统. 50-525.4.1 利用计算机审计评估风险. 50

11、-515.4.2 建立风险评估信息数据库. 51-525.5 提高风险导向内部审计人员的胜任能力. 52-54结论目前，基于我国特殊的国情，风险导向内部审计还处于起步阶段。随着经济全球化、竞争白热化，风险导向内部审计的逐歩开展是势不可挡的。以三鹿集团为例，2008年，我国爆发了震惊国内外的三鹿奶粉事件，作为国产奶粉行业的龙头企业，有着五十多年经营历史的三鹿在一夜之间臭名昭著，无疑也给我国的奶制品行业带来了重重的一击。企业竟然为了追求最大的利益，完全丧失道德，不惜干出违法的事，导致社会公众强烈抨击企业的价值观，质疑产品的质量。为了有效解决及预防这类问题，风险管理是至关重要的。而风险导向内部审计始

12、终以风险为导向，随着企业内外环境的变化，全面考虑各种风险，帮助企业识别、评估、应对风险，这恰恰可以增强企业的风险管理能力，有时甚至可以利用风险带来的机遇，转危为机，使企业在激烈的竞争中谋得生存与发展。本文从风险导向内部审计理论依据入手，剖析目前我国企业风险导向内部审计存在的问题及其原因，并在对国外风险导向内部审计理论与实施经验借鉴的基础上，提出完善我国企业风险导向内部审计的对策，以解决我国企业实施风险导向内部审计遇到的问题。总结本文有以下几个结论：第一，我国企业风险导向内部审计存在的问题主要有：内部受托责任履行不到位、风险导向内部审计战略缺失、风险管理机制运行失效、风险评估与量化可操作性差、内

13、部审计人员知识结构不合理。第二，借鉴国外风险导向内部审计的经验，主要借鉴美国、英国和德国的风险导向内部审计经验。在对这三个国家的风险导向内部审计经验进行研究与分析的基础上，总结了适用于我国的经验：强化内部审计的服务职能、转变为经济效益审计、设置适当的审计机构、增大复合型内部审计人才的比例。第三，根据研究分析，提出了完善我国企业风险导向内部审计的对策，主要包括以下几个方面：优化企业风险导向内部审计环境、健全企业风险导向内部审计战略规划、构建有效的风险管理机制、健全风险导向内部审计信息技术系统、提高风险导向内部审计人员的胜任能力。参考文献1蔡春，赵莎.现代风险导向审计论M.北京：中国时代经济出版社，2006. 93-982陈汉文，张志毅.审计委员会与内部审计J.中国注册会计师，2002(1): 18-203陈艳利，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究J.审计研究，2004(5):85-884陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识J.会计研究，2004(2)：58-635陈毓圭，徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用J.审计研究，2004(4):