审计重要性及审计风险

1、 了解审计重要性的含义及适用范围；了解审计重要性的含义及适用范围；掌握审计重要性的具体运用；掌握审计重要性的具体运用；了解审计风险的含义；了解审计风险的含义；理解审计风险的组成要素及其相互关系理解审计风险的组成要素及其相互关系。 能够在编制审计计划时正能够在编制审计计划时正确评估重要性水平；能够确评估重要性水平；能够在实际审计工作中准确判在实际审计工作中准确判断审计风险的性质。断审计风险的性质。任务情境：任务情境：任务分析：任务分析：根据根据中国注册会计师审中国注册会计师审计准则第计准则第1221号号计划和执计划和执行审计工作时的重要性行审计工作时的重要性的规的规定，重要性取决于在具体环境定，

2、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断下对错报金额和性质的判断。 （1）注册会计师在执行对企业和实行企业文化管理注册会计师在执行对企业和实行企业文化管理的事业单位的年度和非年度财务报表审计时，应当运用的事业单位的年度和非年度财务报表审计时，应当运用重要性原则。重要性原则。 （2）注册会计师在执行其他鉴证业务，如验资、盈利预注册会计师在执行其他鉴证业务，如验资、盈利预测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和其他测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和其他准则有特定要求，否则应当参照重要性原则办理。准则有特定要求，否则应当参照重要性原则办理。（1 1）运用重要性的运用重要性

3、的一般要求一般要求（2 2）两个层次重两个层次重要性的考虑要性的考虑 （1）从财务报表使用者的角度考虑重要性从财务报表使用者的角度考虑重要性 （2）结合特定环境判断重要性结合特定环境判断重要性 （3） （4）根据错报或漏报对会计报表的影响范围判断重要性根据错报或漏报对会计报表的影响范围判断重要性 （5）运用职业判断评估重要性运用职业判断评估重要性（1 1）财务报表层次财务报表层次（2 2）各类交易、各类交易、账务余额和列报认账务余额和列报认定层次定层次1. 1. 对重要性评估对重要性评估的总体性要求的总体性要求2. 2. 确定财务报表层确定财务报表层次的重要性水平次的重要性水平3. 3. 确定

4、各类交易、账确定各类交易、账户余额和列报认定户余额和列报认定层次的重要性水平层次的重要性水平 （3）内部控制与审计风险内部控制与审计风险的评估结果的评估结果以往的审计经验以往的审计经验 （2）被审计单位的经营规被审计单位的经营规模及业务性质模及业务性质 （6）相关法规对财务相关法规对财务会计的要求会计的要求 （4） 财务报表个项财务报表个项目的性质及其相互关系目的性质及其相互关系 （5）财务报表各项目的金财务报表各项目的金额及其波动幅度额及其波动幅度1.1.判断基础和计算方法判断基础和计算方法（1 1）固定比率法）固定比率法（2 2）变动比率法）变动比率法2. 2. 结合特定环境判断重要性结合

5、特定环境判断重要性如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。在执计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。在执业过程中，注册会计师应先对每张财务报表确定一个重要业过程中，注册会计师应先对每张财务报表确定一个重要性水平。在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张财性水平。在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小错报或漏报总体水平。也就是说，注务报表都重要的最小错报或漏报总体水平。也就是说，注册会计师应选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重册会计师应选择最低的重要性水平作为财务报

6、表层次的重要性水平。同时，注册会计师还应考虑错报的性质。要性水平。同时，注册会计师还应考虑错报的性质。此外，在编制审计计划时，注册会计师通常需要在资产此外，在编制审计计划时，注册会计师通常需要在资产负债表日之前对重要性水平作出初步判断，此时，尚无法取负债表日之前对重要性水平作出初步判断，此时，尚无法取得年末财务报表的数据。如果被审计单位尚未完成会计报表得年末财务报表的数据。如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应根据期中财务报表推算年度财务报表，的编制，注册会计师应根据期中财务报表推算年度财务报表，或根据被审计单位经营环境及经营情况的变动对上年度财务或根据被审计单位经营环境及经营情况

7、的变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平在确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平时，可以采用分配法，即将财务报表层次的重要性水平分配至各类交易或账户；也可以单独确定各类交易或账户的重要性水平。（一）（一） 评价审计结果时的重要性水平评价审计结果时的重要性水平因环境的变化或对被审计单位了解程度的增加，注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时确定的重要性水平存在差异。例如，注册会计师在会计期间结束前编制审计计划时，只能根据预测的财务状况和经

8、营成果来确定重要性水平。如果审计期间发生重要的期后事项并对财务状况和经营成果产生重大影响，则编制计划时的财务状况和经营成果与实际大不相同，注册会计师应对评估的重要性水平进行及时修正。如果评价审计结果时所运用的重要性水平，大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。（二） 评价错报的影响对重要性水平的运用评价审计结果时，注册会计师应当汇总尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对财务报表使用者的决策产生重大影响。汇总时，应当包括已发现的错报或漏报和推断的错报或漏报。前者是指通过对账户或交易实施详细的实质性程序所确认的未调整的错报或漏报；后者是指通

9、过审计抽样或分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报。同时，还应考虑前期尚未调整的且导致本期财务报表严重失实的错报或漏报。此外，注册会计师还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当的处理。“额小不究”是事务所的审计人员很常用的业内术语，由于审计和会计里面都会讲究重要性原则，所以当某个金额会影响到报表使用者的决策的时候，这个数字是重要的；反之，则不重要。在实务中，当一些金额或者差异较小的时候，审计人员会非常开心的在审计工作底稿的备注中写上“额小不究”。我国新的审计准则对审计风险的定义为：我国新的审计准则对审计风险的定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会审计风险是指财务报表存在重大错报而

10、注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。计师发表不恰当审计意见的可能性。”1. 1. 重大错报风险重大错报风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的控制测试程序未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，或者由于其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，以及错误解读了审计结论。这些其他原因可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度，以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。2. 2. 检查风险检查风险审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险根据上述公式，在既定的审计风险根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险的计算公式为：下，检查风险的计算公式为：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险 学习情境四重点介绍了审计重要性与风险的相关内容，这些内容是体现风险导向审计理念的核心内容，对于熟悉现行注册会计师审计的基本业务流程、保证审计工作的质量具有重要意义。学习时，要了解审计重要性与风险的含义，熟悉审计重要性的应用