企业所得税弥补亏损明细表填报操作实务

1、王高华2015年1月26日主要内容相关政策弥补亏损明细表的变化填报要点一、相关政策税法第十七条、第十八条条例第十条财税200959号、2010第4号公告重组国税函200998号、国税函201079号、2011第34号公告2010第20号公告、2011第25号公告、2012第15号公告2012第40号公告2012第57号公告二、弥补亏损明细表的变化一是“以前年度”的表达方式发生变化，将第N年改为前N年。 旧版 新版二是将旧申报表中的“盈利额或亏损额”直接表达为“纳税调整后所得”，且与主表“纳税调整后所得”不一定相同三是增加了合并、分立“转出”可弥补亏损额的填报四是将现行申报表中的“当年可弥补的所

2、得额”改为“当年可弥补的亏损额”，相应地，表内逻辑关系进行了调整。三、填报要点本表第1列“年度”填报公历年度，先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度，纳税人发生政策性搬迁事项，停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中扣除。本表第2列“纳税调整后所得”是填报的难点，主表19行同样为“纳税调整后所得”。本表第2列第6行“纳税调整后所得” 主表第19行“纳税调整后所得”，表述一致，但含义不同，当主表19行为负时，本表第6行第2列可直接调用，当主表第19行0时，第6行第2列税法上确认的盈利额主表第19行第20行第21行，减至0为止。本表第2列第6行与同列15行口径也不同。2

3、013年度及以前，本列可直接填写2008版申报表主表第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“”号表示），2014年度及以后，则需根据分析填列。企业如减免项目所得为负，则无法享受所得税减免优惠，其负数项目所得已在计算企业整体盈亏时互抵，此时不可再增加可弥补的亏损额，即所得减免额为负时必须以零计算。“纳税调整后所得”分析情形情情形形应税项应税项目所得目所得减免税项减免税项目所得目所得主表主表“纳税纳税调整后所得调整后所得”表表A106000A106000计算本年纳税计算本年纳税调整后所得的调整后所得的“所得减免所得减免”表表106000106000本年本年“纳税纳税调整后所得调整后所得”110

4、03013030100230100130100303301007070041003070070510030130013063010013001307301007007081003070070第3列“合并、分列转入（转出）可弥补的亏损额”的填报前提：企业合并、分立适用特殊性税务处理从被合并企业转入其尚未弥补完的亏损，在剩余弥补期限内，每年在限额内弥补被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率从被分立企业转入其尚未弥补完的亏损，在剩余弥补期限内弥补按分立资产占全部资产的比例进行分配案例：A公司成立于2008年，至2013年自行申报的企业所得税年度纳税申报表主表第23行“纳税调整后所得”数据为-30,000，-10,000，10,000，10,000，-30,000，5,000。2014年10月，主管税务机关经过纳税评估，将该公司2012年度的亏损额调减为20,000元。2014年该公司实现会计利润15,000元，假设无纳税调整项目，也未享受任何税收优惠。