加速折旧及小型微利政策

1、企业所得税优惠政策培训企业所得税优惠政策培训 固定资产加速折旧企业所得税政策固定资产加速折旧企业所得税政策 小型微利企业所得税政策小型微利企业所得税政策 2015.11 固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策一、一、2014年新购进（六大行业）年新购进（六大行业）二、二、2015年新购进（四个领域年新购进（四个领域105个行业）个行业）三、技术进步等原因确需加速折旧三、技术进步等原因确需加速折旧 一、六大行业固定资产加速折旧：一、六大行业固定资产加速折旧： 财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（速折旧企业所得税政策的通知（财税2

2、01475号） 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（政策有关问题的公告（国家税务总局公告201464号） 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二 、6大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧

3、；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 四、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 （企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。） 二、四个领域

4、重点行业固定资产加速折旧：二、四个领域重点行业固定资产加速折旧： 财政部国家税务总局财政部国家税务总局 关于进一步完善固关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号 ） 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号 ） 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对上述行业的小型微利企业2

5、015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 六大行业六大行业/四个领域重点行业企业四个领域重点行业企业：指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。 小型微利企业小型微利企业：指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业 用于研发活动的仪器、设备范围口径用于研发活动的仪器、设备范围口径：按照国家税务总局关于

6、印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）或科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）规定执行。（自2016年1月1日起执行财税2015119号财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 ） 新购进新购进：指企业2014年/2015年1月1日以后购买并且在此后投入使用的，全新的固定资产和他人已使用过的固定资产。其中，设备购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为

7、准。 缩短折旧年限缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60% ；购置已使用过的固定资产，不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。 加速折旧方法加速折旧方法：双倍余额递减法或年数总和法 三、技术进步等原因加速折旧：三、技术进步等原因加速折旧： 税法税法第第32条：条： 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 实施条例实施条例第第98条条：企业所得税法第32条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： (一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； (二)

8、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发问题的通知（国税发200981号号 ） 一、范围一、范围：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。 二、处理方法二、处理方法：（一）企业过去没有使用过与

9、该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。 （二）企业在原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。 三、加速折旧方法三、加速折旧方法： （一）双倍余额递减法（一）双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双

10、倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。 年折旧率2预计使用寿命(年)100月折旧率年折旧率12月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率 （二）年数总和法（二）年数总和法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率12 月折旧额(固定资产原值-预计净残

11、值)月折旧率 四、备案四、备案：企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：（一）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明； （二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（四）主管税务机关要求报送的其他资料。 但是：但是： 国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（2015年第76号） 1、汇缴享受（财税处理一致的，自预缴享受；财税处理不一致的，汇缴享受

12、） 2、预缴享受、年度备案 不履行备案手续 申报申报：固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2） 适用于按照财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号，以及此后扩大行业范围）规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。原值本期折本期折旧（扣旧（扣除）额除）额累计折旧（扣除）额原值会计折旧额正常折旧额税收加速税收加速折旧额折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额4567=1+48910=2+511=10-812=10-9会计折旧额正常折正常折旧额旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额131415=6+316=15-1317=1

13、5-14 本期折旧（扣除）额本期折旧（扣除）额：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额 会计折旧额会计折旧额：税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。 正常折旧额正常折旧额：会计和税收均加速折旧，为统计企业享受优惠情况，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直

14、线法估算折旧额。当税法折旧额小于正常折旧额时，第9列填写本期实际折旧额，第14列按照本年累计数额填报。对于会计未加速折旧，税法加速折旧的，不填写本列。 税收加速折旧额税收加速折旧额：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。 纳税调整额纳税调整额: 填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。当税法折旧金额小于按会计折旧金额时，不再填写本表。11列=10-8，16列=15-13。 加速折旧优惠统计额加速折旧优惠统计额：填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去

15、假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。12列=10-9列，17列=15-14。 税务机关以“纳税调整额纳税调整额”+“加速折旧优加速折旧优惠统计额惠统计额”之和之和，进行固定资产加速折旧优惠情况统计工作。 对税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减调减。本表预缴本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理缴处理。 对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计统计。 当税法折旧额小于小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额

16、填报，年度内保留累计数。 会计采取正常折旧方法会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限、年数总和法或双倍余额递减法方法的：填写第8列、13列“会计折旧额”，第10列、15列“税收加速折旧额”，第第11列、列、16列列“纳税调整额纳税调整额”。 会计和税法均采取加速折旧会计和税法均采取加速折旧的：填报第9列、第14列“正常折旧额”，第10列、15列“税收加速折旧额”，第第12列、列、17列列“加速折旧加速折旧优惠统计额优惠统计额”，当税法折旧金额小于按会计折旧金额时，不再填写本表。 例例1（固定资产会计和税收均采取加速折旧（固定资产会计和税收均采取加速折旧方法）：方法）： A企业属于专用设备制

17、造业，2015年6月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，价值360万元。该设备会计折旧年限为6年，税法规定该类固定资产最低折旧年限为10年，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。 分析：分析： A企业属于六大行业，可享受国家税务总局公告2014年第64号 关于2014年1月1日后购进的固定资产加速折旧优惠 该企业采取缩短折旧年限方式对该类资产进行税务处理，折旧年限缩短为6年（1060%=6），与会计折旧年限一致。 A企业虽然因税法与会计折旧金额一致，无需进行纳税调整，但仍然需要在预缴申报的同时填报固定资产加速折旧（扣除）明细表，假设第3季申报时已填报此表。 第四季度申报：将税法实际加速折旧额减去

18、假定采取直线法所提取的“正常折旧”额的差额，填入“加速折旧优惠统计额”相关列次，不需要在预缴申报表主表上填报。 本例中法定最低折旧年限为10年，当季正常折旧额为9万元（36010123），本期加速折旧额为15万元（3606123），本期加速折旧优惠统计额为6万元（15-9）。 例例2（会计上未采取加速折旧方法，税收上（会计上未采取加速折旧方法，税收上采取加速折旧方法）采取加速折旧方法） B企业属于生物药品制造业，2015年9月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，该设备价值360万元。该设备会计折旧年限为10年，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。 分析：分析： B企业属于属于六大行业，可享受国

19、家税务总局公告2014年第64号 关于2014年1月1日后购进的固定资产加速折旧优惠 该企业税收上采取缩短折旧年限方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。 2015年第四季度预缴申报需填报附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表，税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额，填入“纳税调整额”一列进行纳税调减。 本例中，第四季度会计上折旧额为9万元（360（1012）3=9），税收上加速折旧额为15万元（360（612）3=15），税会处理不一致，其差额6万元填入第11列“纳税调减额”，同时转入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调

20、减额”。 例例3：其他行业（固定资产会计和税收上均：其他行业（固定资产会计和税收上均采取加速折旧方法）采取加速折旧方法） ： C企业属于六大行业、四个领域之外的其他行业，2015年9月购进一件全新的与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为4500元，会计上一次性扣除处理，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。 分析：分析： C企业购入的固定资产单位价值不超过5000元，根据国家税务总局公告2014年第64号规定，企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，在2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。因此企业可以在当期计算应纳税所得额时一次性扣除，在2015年度四季度预缴

21、申报时同时填报固定资产加速折旧（扣除）明细表。因税法与会计处理一致，所以无需纳税调整，也不需要在预缴主表上填报。 税法规定，与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为5年，因此当季正常折旧额应该为225元（45005123）,税法实际加速折旧额减去假定未采取加速折旧的“正常折旧”额的差额为4275元（4500-225），填入“加速折旧优惠统计额”列次。 例例4：其他行业（会计上未采取加速折旧方：其他行业（会计上未采取加速折旧方法，税收上采取加速折旧方法）：法，税收上采取加速折旧方法）： D企业属于六大行业、四个领域之外的其他行业，2015年6月购进一台全新的设备专门用于研发，单位价值为360万元

22、，该类资产会计折旧年限为10年。暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。 分析：分析： 根据国家税务总局公告2014年第64号，可对2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，享受加速折旧优惠。D企业购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值超过100万元，可按采取缩短折旧年限方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。 企业季度预缴申报需要同时填报附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表第8行“其他行业研发设备”。税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额，填入“纳税调整额”一列进行纳税调减。 本例中，会计上当季折旧额为9万元，税收上加速折旧额为15万元，纳税调减6万元填入第11列“纳税调整

23、额”，并同时转入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。小型微利企业所得税优惠小型微利企业所得税优惠 税法第二十八条税法第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 条例第九十二条条例第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小

24、型微利企业减半征税政策变化小型微利企业减半征税政策变化 一、一、2010、2011年：对年应纳税所得额低于年：对年应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）万元）的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得计入应纳税所得额，按额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。 （财税2009133号 、财税20114号） 二、二、2012、2013年：对年应纳税所得额低于年：对年应纳税所得额低于6万元（含万元（含6万元）万元）的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得计入应纳税所得额，按额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳

25、企业所得税。（财税2011117号） 三、三、2014年：对年应纳税所得额低于年：对年应纳税所得额低于10万元（含万元（含10万元）万元）的小型微利企业（包括核定征收企业），其所得减按的小型微利企业（包括核定征收企业），其所得减按50计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。（财税201434号、国家税务总局公告2014年第23号） 四、四、2015年年19月：对年应纳税所得额低于月：对年应纳税所得额低于20万元（含万元（含20万元）万元）的小型微利企业（包括核定征的小型微利企业（包括核定征收企业），收企业）， 其所得减按其所得减按50%计入应纳

26、税所得额，计入应纳税所得额，按按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。（财税201534号、国家税务总局公告2015年第17号 ） 根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。 预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。 五、五、2015年年10月月1日日2017年

27、年12月月31日日（财税201599号、国家税务总局公告2015年第61号 ）： 对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在20万元到万元到30万元（含万元（含30万元）万元）之间的小型微利企业，其所得减按之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳计入应纳税所得额，按税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。 2015年年10月月1日至日至2015年年12月月31日间的所得，按日间的所得，按照照2015年年10月月1日后的经营月份数占其日后的经营月份数占其2015年度年度经营月份数的比例计算。经营月份数的比例计算。 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税2

28、01534号）继续执行。 上一纳税年度符合小型微利企业条件的 ，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。 企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。 小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：. 全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（

29、含）的小型微利企业；. 2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。 （二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。 2.根据财税201599号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期

30、间的利润或应纳税所得额，按照按照2015年年10月月1日之后的经营月份数占其日之后的经营月份数占其2015年度经营年度经营月份数的比例计算确定月份数的比例计算确定。计算公式如下：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额（2015年10月1日之后经营月份数2015年度经营月份数） 例例1：小型微利企业A成立于2014年。2015年1-9月应纳税所得额20万元，10-12月份应纳税所得额10万元，全年应纳税所得额20+10=30万元。A企业2015年第四季度申报如何计算缴纳企业所得税？ 分析：分析：根据34号文，1-9月享受减半征税，第三季预缴申报时应纳企业所得税额为：2050%20%=2万元。第四季度经营月份占全年经营月份的比例为3/12，。 1） 1012月应纳税所得额：30万元3/12=7.5万元 19月应纳税所得额： 30-7.5=22.5万元 2）10月1日前的利润按减低税率的应纳税额为： 22.5万元20%=4.5万元 10月1日后的利润按减半征税的应纳税额为： 7.550%20%=0.75万元 全年应纳税额为4.5+0.75=5.25万元。 第四季申报应补缴企业所得税：5.25-2=3.25万元。 全年减免税额为 30 25%-5.25=2.25万元 全年应纳税额30X25%-（22.5X5%+7