第03章债务重组解析

1、债务重组本章应关注的主要内容有:（1）债务重组的概念；（2）债务重组业务债权人的会计处理;（3）债务重组业务债务人的会计处理。第一节债务重组的性质和方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事 项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下儿种方式：（一）以资产清偿债务（-）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的 债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合【例题1 多选题】2009年3月31B,卬公司应收乙 公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生

2、财 务困难，该笔贷款预计短期内无法收囘。该公司已 为该项债权讦琼坏账池备100万元。当日，甲公司 就该债权宜乙公司进行协商。下列协商方案中，属 于甲公司横务重组的有（）。A. 减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B. 减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C. 以公允价值为500万元的固定资产偿还D. 以现金100万元和公允价值为400万元的无形资 产偿还E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，便权人按照英与僮务人达成的协议或者法院 的裁定稚出的让步的事顼。此题“选项C和D”均没 有作出让步，所以不属于债务重组。第二节债

3、务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1. 债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账而价値与 实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账而价值的现金清偿债务的，应按应付债 务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额, 贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入一 债务重组利得”科目。2. 债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与 收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科 目。（二）以非现金资产清偿债务1债务人的会计处理白。、丿 偿让益的 清转损间 产与

4、期之 资值当值 金价入价 现1(11讥1(11 lizk/K 一 一 SC 以的额11.W斛- 1/ 债资非入 ，金的计当价产益 应允资损人公金期非现金资产公允价值与账面价值的差额，应为分 别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理， 根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价 值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业 外支岀。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值 和账面价值的差额，计入投资收益。债务人的会计处理如下图所示。2.债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当

5、对受让的 非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面 余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科 目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 借：XX资产（取得资产的公允价值）应交税费一应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（贷方有差额）【例题2】甲公司欠乙公司购货款350 000 元。由于甲公司财务发生困难，短期内不 能支付已于20X7年5月1日到期的货款。 20X7年7月1日，经双方协商，乙公司同意 甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品 的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值

6、税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%o乙公司于20X7年8 月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存 商品入库；乙公司对该项应收账款计提了 50 000元的坏账准备。(1)甲公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额350 000减：所转让产品的公允价值 200 000增值税销项税额 (200 000X17%) 34 000债务重组利得116 000d)应作会计分录：借：应付账款350 000贷：主营业务收入200 000应交税费一应交增值税(销项税额)34 000 营业外收入一债务重组利得116 000借:主营业务成本120 000贷：库存商品120 000(2)乙公司的账务处理

7、：350 000200 00034 000116 00050 00066 000200 000（进项税额）34 00050 000 计算债务重组损失： 应收账款账面余额减：受让资产的公允价值 增值税进项税额差额减：已计提坏账准备 债务重组损失 血作会计分录:借：库存商品应交税费一应交增值税 坏账准备 营业外支出一债务重组损失66 000贷：应收账款350 000若乙公司向甲公司单独支付增值税?二、以债务转为资本（一）债务人的会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债 权而享仃股份的面值总额确认为股本（或者实收资 本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为资本公积。

8、重组债务的账面价值 与股份的公允价值总额之间的差额，计入期损益。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借 记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的 股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积一资本溢价或股本溢价”科目，按其差 额，贷记“营业外收入一债务重组利得”科目。（二）债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将 享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组 债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计 入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应 当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减 的部分，计入当期损益。将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允

9、价值, 借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余 额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差 额，借记“营业外支出”科目。三、修改其他债务条件不附或有条件的债务重组，是扌员在债务重组屮不存 在或有应付（或应威:）金额，该或肴条件需戒根拋 未来某种事项出现而发牛的应付（或应收）金额， 并且该未乗事项的出现具有不确定性。不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债 务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价 值。重组拿彳的账而价值与重组后债务的入账价值以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债 务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改 其

10、他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权 的账而价值，重组债权的账面余额与重组后债权账 而价值之间的差额确认为债务亜组损失，计入当期 损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备， 应当首先冲减已计提的减值准备。附或有条件的债务重组，是指在债务重组 协议中附或有应付条件的重组。或有应付 金额，是指依未来某种事项出现而发生的 支岀。未来事项的出现具有不确定性。如 债务重组协议规定，“将X X公司债务1 000 000元免除200 000元，剩余债务展期 两年，并按2%的年利率计收利息。如该公 司一年后盈利，则自第二年其将按5%的利 率计收利息。”根据此项债务重组协议， 债务人依未来是否盈利而发生

11、的24 000 （800 000X3%）元支出，即为或有应付 金额。但债务人是否盈利，在债务重组时 不能确定，即具有不确定性。（-）债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款一债务重组（公允价值） 预计负债营业外收入一债务重组利得上述或有应付金;在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（-）债权人的会计处理借：应收账款一债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额） 贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）鵲屠勰鬻款鶉統離豔瓠胡跆蘊当确!1!以上三种方式的组合方式（-）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、 债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进 行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现 金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减 潼组仅务的账而价值，再按照债务人修改其他债务 条件