涉外企业外汇核算和管理

1、涉外企业会计涉外企业会计段丽娜663276第二章 涉外企业外汇的核算和管理 本章主要内容：本章主要内容：涉外企业外汇和汇率涉外企业外汇和汇率涉外企业外汇的管理涉外企业外汇的管理涉外企业外汇的核算涉外企业外汇的核算第一节第一节 涉外企业的外汇和汇率涉外企业的外汇和汇率 一、一、外币和外汇外币和外汇 1、外币、外币 一般是指除本国或本地区发行的货币以外的其一般是指除本国或本地区发行的货币以外的其他国家或地区的货币。他国家或地区的货币。 会计上，会计上，外币是指记账本位币以外的货币外币是指记账本位币以外的货币。 在我国涉外企业，大多是以人民币作为记账本位在我国涉外企业，大多是以人民币作为记账本位币，

2、人民币以外的美元、日元等均称为外币。币，人民币以外的美元、日元等均称为外币。 如果经济业务中使用某种外币较多，则可以选择如果经济业务中使用某种外币较多，则可以选择该种货币作为记账本位币。比如企业以美元作为记账该种货币作为记账本位币。比如企业以美元作为记账本位币的话，人民币将视为外币。本位币的话，人民币将视为外币。 2、外汇、外汇 是国际汇兑的简称，它是指以是国际汇兑的简称，它是指以外币表示外币表示的可以的可以用做用做国际清偿的支付手段和资产国际清偿的支付手段和资产。 中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例（2008）对）对外汇的构成内容作了如下五方面规定：外汇的构成内容作了如下五

3、方面规定： （1）外币现钞，包括纸币和铸币等；）外币现钞，包括纸币和铸币等； （2）外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、）外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；银行存款凭证、银行卡等； （3）外币有价证券，包括债券、股票等；）外币有价证券，包括债券、股票等； （4）特别提款权；）特别提款权； （5）其他外汇资产。）其他外汇资产。 3、外汇具备的条件、外汇具备的条件 外汇一般要具备下列三个条件之一：外汇一般要具备下列三个条件之一： 一是以外币表示的国外资产；一是以外币表示的国外资产； 二是在国外能得到偿付的货币债权；二是在国外能得到偿付的货币债权； 三是可以自由兑换成其

4、他形式支付手段的外币资三是可以自由兑换成其他形式支付手段的外币资产。产。 不能作为外汇的有不能作为外汇的有： 1）用本国货币表示的信用工具或支付凭证；）用本国货币表示的信用工具或支付凭证； 2）不能自由兑换的外币。）不能自由兑换的外币。 因此，外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括因此，外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。外币。 4、外汇构成包括：、外汇构成包括： 1）现汇现汇，又称自有外汇或多边结算的外汇，是，又称自有外汇或多边结算的外汇，是在国际金融市场上在国际金融市场上自由买卖自由买卖，在国际结算中广泛使，在国际结算中广泛使用，不受限制地用，不受限制地自由兑换自由兑换成其他国家货币的

5、外汇，成其他国家货币的外汇，如美元，日元等。如美元，日元等。 2）记账外汇记账外汇，又称协定外汇或清算外汇，是根，又称协定外汇或清算外汇，是根据据两国政府签署贸易清算协议两国政府签署贸易清算协议，并以本国政府名义，并以本国政府名义分别在对方国家指定的银行开立结算账户的外汇。分别在对方国家指定的银行开立结算账户的外汇。 记账外汇规定双方进出口贸易不得使用现汇清记账外汇规定双方进出口贸易不得使用现汇清算，不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，算，不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协议规定的两个国家之间的贸易货款只能用于支付协议规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府

6、同意的付款及从属费用和其他双方政府同意的付款。 记账外汇的采用，有利于促进国际贸易的发展，记账外汇的采用，有利于促进国际贸易的发展，同时节省了现汇，在国际贸易活动中运用比较普遍。同时节省了现汇，在国际贸易活动中运用比较普遍。二、汇率二、汇率 1、汇率的概念、汇率的概念 汇率，也称为汇价、牌价、市价、行市等，汇率，也称为汇价、牌价、市价、行市等，是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。它是涉外企业办理外汇结表示另一种货币的价格。它是涉外企业办理外汇结算的折算依据。算的折算依据。 2、汇率的分类、汇率的分类 1）按汇率的）按汇率

7、的表现形式表现形式划分，可分为划分，可分为基本汇率基本汇率和交叉汇率和交叉汇率。 基本汇率是在国际市场外汇买卖业务中经常基本汇率是在国际市场外汇买卖业务中经常使用的汇率。使用的汇率。通常把对美元的汇率作为基本汇率通常把对美元的汇率作为基本汇率。 交叉汇率，亦称套算汇率，是指各国按照对美交叉汇率，亦称套算汇率，是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。比率的汇率。 2）按）按国际货币制度的演变国际货币制度的演变划分，可分为划分，可分为固定汇率固定汇率和浮动汇率和浮动汇率。 固定汇率是指两种货币间的汇率基本保持不变，固定汇率

8、是指两种货币间的汇率基本保持不变，波动幅度局限在一定的范围内。固定汇率是政府指波动幅度局限在一定的范围内。固定汇率是政府指令性的汇率，以防止本国金融市场产生动荡。令性的汇率，以防止本国金融市场产生动荡。 浮动汇率，即汇率不予以固定，也无任何汇率浮动汇率，即汇率不予以固定，也无任何汇率波动幅度的上下限，它是由外汇市场的供求关系决波动幅度的上下限，它是由外汇市场的供求关系决定的，其汇率可自由浮动。定的，其汇率可自由浮动。 3）按）按银行买卖外汇的角度银行买卖外汇的角度划分，可分为划分，可分为买入买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。 买入汇率，也称买入价，即买入

9、汇率，也称买入价，即银行银行向同业或客户向同业或客户买入外汇时买入外汇时所使用的汇率。即银行买进外汇时使用所使用的汇率。即银行买进外汇时使用的价格。的价格。 卖出汇率，也称卖出价，即卖出汇率，也称卖出价，即银行银行向同业或客户向同业或客户卖出外汇时卖出外汇时所使用的汇率。即银行卖出外汇时使用所使用的汇率。即银行卖出外汇时使用的价格。的价格。 中间汇率是买入价和卖出价的平均数。中间汇率是买入价和卖出价的平均数。 现钞汇率是指买卖外汇现钞的兑换率。现钞汇现钞汇率是指买卖外汇现钞的兑换率。现钞汇率包含运费、汇率风险及其他成本，因此银行在收率包含运费、汇率风险及其他成本，因此银行在收兑外币现钞时的汇率

10、，通常要低于外汇买入汇率。兑外币现钞时的汇率，通常要低于外汇买入汇率。 4）按）按记账依据记账依据不同划分，可分为不同划分，可分为账面汇率账面汇率和记账汇率和记账汇率。 账面汇率，也可称历史汇率，是指企业对以账面汇率，也可称历史汇率，是指企业对以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。 记账汇率是指企业发生外币经济业务进行会记账汇率是指企业发生外币经济业务进行会计处理时所使用的汇率。可采用业务发生时国家计处理时所使用的汇率。可采用业务发生时国家外汇牌价作为折合汇率，也可以采用当月一日的外汇牌价作为折合汇率，也可以采用当月一日的国家外汇牌价作为折合汇率。国

11、家外汇牌价作为折合汇率。 5）按）按银行外汇付汇方式银行外汇付汇方式划分，可分为划分，可分为电汇汇电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率率、信汇汇率和票汇汇率。 电汇汇率是经营外汇业务的本国银行在卖出外电汇汇率是经营外汇业务的本国银行在卖出外汇后，即以汇后，即以电报电报委托其国外分支机构或代理行付款委托其国外分支机构或代理行付款给收款人所使用的一种汇率。电汇汇率较一般汇率给收款人所使用的一种汇率。电汇汇率较一般汇率高，所占外汇买卖比重也较大，成为国际金融市场高，所占外汇买卖比重也较大，成为国际金融市场上的基本汇率。上的基本汇率。 信汇汇率是银行开具付款委托书，用信汇汇率是银行开具付款委托书，用信函信函方

12、式方式通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种汇率。信汇汇率比电汇汇率低。汇率。信汇汇率比电汇汇率低。 票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的其国外分支机构或代理行付款的汇票汇票交给汇款人，交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。该汇率一由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。该汇率一般比电汇汇率低。般比电汇汇率低。 6）按）按外汇交易交割期限长短外汇交易交割期限长短不同划分，可分为不同划分，可分为即即期汇率和远期汇率期汇率和远期汇率。 即期汇率，也叫现汇汇率，是指买卖外汇

13、双方即期汇率，也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内成交当天或两天以内进行交割时使用的汇率；进行交割时使用的汇率； 远期汇率是在远期汇率是在未来一定时期未来一定时期进行交割，而事先进行交割，而事先由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。在交割日由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。在交割日期，由协议双方按合同协议约定的汇率、金额进行期，由协议双方按合同协议约定的汇率、金额进行钱汇两清。钱汇两清。 7）按）按银行营业时间银行营业时间划分，可分为划分，可分为开盘汇率和收盘开盘汇率和收盘汇率汇率。 开盘汇率，又叫开盘价，是外汇银行在一个营开盘汇率，又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日业日刚开始营业

14、时刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。进行外汇买卖使用的汇率。 收盘汇率，又称收盘价，是外汇银行在一个营收盘汇率，又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的业日的外汇交易终了时外汇交易终了时使用的汇率。使用的汇率。 8）按）按对外汇管理的宽严对外汇管理的宽严划分，可分为划分，可分为官方官方汇率和市场汇率汇率和市场汇率。 官方汇率又称法定汇率，是指官方汇率又称法定汇率，是指国家机构国家机构（财（财政部、中央银行或外汇管理当局）公布的汇率。政部、中央银行或外汇管理当局）公布的汇率。 官方汇率还可以进一步分为：官方汇率还可以进一步分为： 单一汇率是指一国对外仅有一个汇率，各种单一汇率是指一国对外仅有一个汇

15、率，各种不同来源与用途的收付均按此汇率计算。不同来源与用途的收付均按此汇率计算。 多重汇率亦称复汇率，是一国货币对某一外多重汇率亦称复汇率，是一国货币对某一外国货币的汇价因用途及交易种类的不同而规定有国货币的汇价因用途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率。两种或两种以上的汇率。 市场汇率是指在市场汇率是指在自由外汇市场上自由外汇市场上买卖外汇的买卖外汇的实际汇率。实际汇率。 9）根据）根据外汇来源与用途外汇来源与用途不同划分，可分为不同划分，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇和非贸易外汇。 贸易外汇亦称有形外汇，是指用于贸易外汇亦称有形外汇，是指用于进出口货物进出口货物买卖买卖的外汇

16、，包括进出口贸易中发生的商品价款、的外汇，包括进出口贸易中发生的商品价款、运费、保险费、佣金、广告费等一切收支外汇。运费、保险费、佣金、广告费等一切收支外汇。 非贸易外汇亦称无形外汇，是指非贸易外汇亦称无形外汇，是指贸易范畴之外贸易范畴之外的收支外汇，包括外交、旅游、交通、邮电、教育、的收支外汇，包括外交、旅游、交通、邮电、教育、科研，以及侨汇等方面的收支外汇。科研，以及侨汇等方面的收支外汇。三、汇率的标价方法三、汇率的标价方法 目前，国际上汇率有目前，国际上汇率有直接标价法、间接标价法直接标价法、间接标价法和美元标价法和美元标价法三种标价方法。三种标价方法。 1、直接标价法：又称应付标价法，

17、是指以、直接标价法：又称应付标价法，是指以一定一定单位的外国货币作为标准单位的外国货币作为标准，来表示可兑换本国货币，来表示可兑换本国货币数额的标价方法。这种标价方法相当于计算购买一数额的标价方法。这种标价方法相当于计算购买一定单位外币所应付的本国货币数额。定单位外币所应付的本国货币数额。 在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，本在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随着外国货币或本国货币币值的变化国货币的数额随着外国货币或本国货币币值的变化而变化，汇率越高，单位外币所能兑换的本国货币而变化，汇率越高，单位外币所能兑换的本国货币越多，表示外币升值而本国货币贬值；反之则相反。越

18、多，表示外币升值而本国货币贬值；反之则相反。 目前包括我国在内的世界上绝大多数国家都采用目前包括我国在内的世界上绝大多数国家都采用直接标价法。直接标价法。 2、间接标价法：又称应收标价法，是指、间接标价法：又称应收标价法，是指以一以一定单位的本国货币为标准定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外，折算为一定数额的外国货币的标价方法。国货币的标价方法。 在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变化。采用间接标价法，汇率越高，表示单位本变化。采用间接标价法，汇率越高，表示单

19、位本币所能兑换的外国货币越多，本币升值而外币贬币所能兑换的外国货币越多，本币升值而外币贬值；反之则相反。值；反之则相反。 目前英国使用的是间接标价法，美国除了对目前英国使用的是间接标价法，美国除了对英镑使用直接标价法外，对其他货币均使用间接英镑使用直接标价法外，对其他货币均使用间接标价法。标价法。 3、美元标价法：又称纽约标价法，是指、美元标价法：又称纽约标价法，是指以一定以一定单位的美元为标准单位的美元为标准来计算应兑换多少其他国家货币来计算应兑换多少其他国家货币的汇率表示方法。的汇率表示方法。 这种表示方法是以美元为基准来衡量各国货币这种表示方法是以美元为基准来衡量各国货币的价值。目前这种

20、标价方法是国际金融市场上通行的价值。目前这种标价方法是国际金融市场上通行的标价法。的标价法。 请问：请问：“1美元美元=6.29元人民币元人民币”是什么标价是什么标价方法？方法？ 小结：小结： 在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成的价值变化成反比例反比例关系：本币升值，汇率下降；关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇率上升。本币贬值，汇率上升。 在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成的价值变化成正比例正比例关系：本币升值，汇率上升；关系：本币升值，汇率上升；本币贬值，汇率下降。本币贬值

21、，汇率下降。 直接标价法和间接标价法的汇率互为倒数直接标价法和间接标价法的汇率互为倒数，且，且汇率变动汇率变动方向相反方向相反。第二节第二节 涉外企业外汇的管理涉外企业外汇的管理 一、我国的外汇管理制度一、我国的外汇管理制度 外汇管理，也叫外汇管制，是指一国政府为防外汇管理，也叫外汇管制，是指一国政府为防止资金任意流出或流入，以平衡国际收支，维持本止资金任意流出或流入，以平衡国际收支，维持本国货币汇率稳定，更好地集中外汇资金，授权中央国货币汇率稳定，更好地集中外汇资金，授权中央银行或专门的外汇管理机构利用法律、行政等手段，银行或专门的外汇管理机构利用法律、行政等手段，对一国的外汇买卖和国际结算

22、采取的限制性措施。对一国的外汇买卖和国际结算采取的限制性措施。 （一）国家对（一）国家对经常性国际支付和转移不予限制经常性国际支付和转移不予限制 国家实行国际收支统计申报制度，国务院外汇国家实行国际收支统计申报制度，国务院外汇管理部门应当对国际收支进行统计、检测，定期公管理部门应当对国际收支进行统计、检测，定期公布国际收支状况。布国际收支状况。 （二）经常性项目的外汇管理（二）经常性项目的外汇管理 1、经营外汇业务的金融机构应当按照国务院、经营外汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定外汇管理部门的规定为客户开立外汇账户，并通过为客户开立外汇账户，并通过外汇账户办理外汇业务外汇账户办理

23、外汇业务。同时也应当依法向外汇管。同时也应当依法向外汇管理机关报送客户的外汇收支及账户变动情况。理机关报送客户的外汇收支及账户变动情况。 2、经常性项目外汇收支应当有真实、合法的经常性项目外汇收支应当有真实、合法的交易基础交易基础。经营结汇售汇业务的金融机构应当按照。经营结汇售汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性及其外汇收支的一致性进行合理审查。及其外汇收支的一致性进行合理审查。 （三）资本项目的管理规定（三）资本项目的管理规定 1、境外机构、境外个人在境内直接投资、境外机构、境外个人在境内直接投资（有关（有关主管部门

24、）批准，（外汇管理机关）登记主管部门）批准，（外汇管理机关）登记 境内机构、境内个人向境外直接投资或者从事境境内机构、境内个人向境外直接投资或者从事境外有价证券、衍生产品发行、交易外有价证券、衍生产品发行、交易（国务院外（国务院外汇管理部门）登记。汇管理部门）登记。 2、国家对外债实行规模管理。借用外债、国家对外债实行规模管理。借用外债登记登记（外汇管理机关）（外汇管理机关） 3、提供对外担保、提供对外担保（向外汇管理机关）提出申请，（向外汇管理机关）提出申请，由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批准的决定，签订合同后（外汇管理机关）登记。准的

25、决定，签订合同后（外汇管理机关）登记。 国家规定其经营范围国家规定其经营范围（有关主管部门）批（有关主管部门）批准后，提出申请准后，提出申请 （四）金融机构的外汇业务管理（四）金融机构的外汇业务管理 1、向境外提供商业贷款、向境外提供商业贷款（国务院外汇管理机关）（国务院外汇管理机关）登记登记 银行业金融机构银行业金融机构在经批准的经营范围内可在经批准的经营范围内可以直接提供以直接提供 其他境内机构其他境内机构（外汇管理机关）提出申请，（外汇管理机关）提出申请，由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批准的决定准的决定 国家规定其经营范围国家规定其

26、经营范围（有关主管部门）批（有关主管部门）批准后，提出申请准后，提出申请 2、依法终止的外商投资企业、依法终止的外商投资企业按国家有关规定进按国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以购汇汇出可以购汇汇出 3、金融机构经营或终止经营结汇、售汇业务、金融机构经营或终止经营结汇、售汇业务经经外汇管理机关批准外汇管理机关批准 经营或终止其他外汇业务经营或终止其他外汇业务按职责分工经外按职责分工经外汇管理机关或金融业监督管理机关批准汇管理机关或金融业监督管理机关批准 4、金融机构的资本金、利润以及因本外币资产不匹、金融机构的资本金、利润以

27、及因本外币资产不匹配需要进行人民币与外币间转换的配需要进行人民币与外币间转换的外汇管理机外汇管理机关批准关批准 三、外汇账户的开立和管理三、外汇账户的开立和管理 国家允许境内企业按外汇管理机关的要求和规国家允许境内企业按外汇管理机关的要求和规定，在指定的银行开立外汇账户。境内涉外企业开定，在指定的银行开立外汇账户。境内涉外企业开立外汇账户时，必须由本企业的人员办理，如需开立外汇账户时，必须由本企业的人员办理，如需开户银行代办，则必须出具企业授权书。户银行代办，则必须出具企业授权书。 涉外企业应按照我国外汇管理的相关规定，对涉外企业应按照我国外汇管理的相关规定，对其所发生的一切外汇收支都必须通过

28、外汇账户办理，其所发生的一切外汇收支都必须通过外汇账户办理，自觉接受银行的监督。自觉接受银行的监督。外汇存外汇存款账户款账户开户企业开户企业性质不同性质不同中资企业外汇结算账户中资企业外汇结算账户外商投资企业外汇账户外商投资企业外汇账户外汇性质外汇性质经常项目外汇账户：主要用于经常经常项目外汇账户：主要用于经常项目外汇的收入和支出，也可用于项目外汇的收入和支出，也可用于经外汇管理部门批准的资本项目支经外汇管理部门批准的资本项目支出。经常项目出。经常项目主要包括贸易收支、主要包括贸易收支、劳务收支和单方面转移等劳务收支和单方面转移等。资本项目外汇账户：用于经常项目资本项目外汇账户：用于经常项目支

29、出或资本项目支出。支出或资本项目支出。包括资本项包括资本项目下各类贷款、直接投资、证券投目下各类贷款、直接投资、证券投资等专户资等专户 。 练习题练习题 一、单选题一、单选题 1、我国目前采用的外汇标价方法是（、我国目前采用的外汇标价方法是（ ） A、期初汇率、期初汇率 B、现行汇率、现行汇率 C、直接标价法、直接标价法 D、间接标价法、间接标价法 2、下列外汇中，不能兑换成其他货币，也不能支付、下列外汇中，不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协定规定的两个国家之间给第三国，只能用于支付协定规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款的贸易货款及从属费用和其他

30、双方政府同意的付款的是（的是（ ） A、现汇、现汇 B、自由外汇、自由外汇 C特别提款权特别提款权 D记账外汇记账外汇 答案；答案； 1、C 2、D 3、本日外汇收盘价分别为、本日外汇收盘价分别为1欧元欧元=10.4824元人民币元人民币，100日元日元=6.7851元人民币，元人民币，1港元港元=0.9421元人元人民币，民币，1美元美元=7.0835元人民币，则元人民币，则1欧元分别等于欧元分别等于（ ）日元和（）日元和（ ）美元）美元 A、139.75 1.21 B、154.49 1.48 C、135.6 1.19 D、137.81 1.17 二、多选题二、多选题 1、外汇是指以外币表示

31、的可以用作国际清偿的支、外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产，它具体包括（付手段和资产，它具体包括（ ） A、外国货币、外国货币 B、 特别提款权特别提款权 C、外币支付凭证、外币支付凭证 D、外币有价证券、外币有价证券 3、B 1、ABCD 2、外汇汇率按照企业记账所依据的汇率不同分，、外汇汇率按照企业记账所依据的汇率不同分，可分为（可分为（ ） A、买入汇率、买入汇率 B、 卖出汇率卖出汇率 C、记账汇率、记账汇率 D、账面汇率、账面汇率 E、中间汇率、中间汇率 3、按汇率的表示形式分，汇率可分为（、按汇率的表示形式分，汇率可分为（ ） A、基本汇率、基本汇率 B、规定汇率

32、、规定汇率 C、浮动汇率、浮动汇率 D、套算汇率、套算汇率 E、中间汇率、中间汇率 三、判断题三、判断题 1、买入汇率是指客户向银行买入外汇时的价格或、买入汇率是指客户向银行买入外汇时的价格或汇率。（汇率。（ ） 2、在我国，即使企业的记账本位币不是人民币，、在我国，即使企业的记账本位币不是人民币，各项人民币经济业务仍不能称之为外币业务。（各项人民币经济业务仍不能称之为外币业务。（ ） 2、CD 3、AD 1、X 2、X第三节第三节 涉外企业外汇的核算涉外企业外汇的核算 涉外企业的外币业务包括：外币现金及银行存涉外企业的外币业务包括：外币现金及银行存款的收付业务，以外币结算的各种应收应付等往来

33、款的收付业务，以外币结算的各种应收应付等往来业务，不同货币之间的兑换业务，接受外币资本投业务，不同货币之间的兑换业务，接受外币资本投资业务，企业对发生的外币账户期末余额的调整等。资业务，企业对发生的外币账户期末余额的调整等。 涉外企业对外币业务进行会计核算时，核算原则：涉外企业对外币业务进行会计核算时，核算原则： （1）首先需根据）首先需根据一定的折算汇率一定的折算汇率将将外币金额折外币金额折算为记账本位币金额算为记账本位币金额，然后在有关记账本位币账户，然后在有关记账本位币账户中按照折算后的记账本位币金额进行登记，同时在中按照折算后的记账本位币金额进行登记，同时在相应的外币账户中登记其外币金

34、额。相应的外币账户中登记其外币金额。 将外币金额折算为记账本位币金额时，应采将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币用外币业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。 （2）期末时，需要将各种外币账户的外币金额，）期末时，需要将各种外币账户的外币金额，按照按照期末汇率期末汇率折合为记账本位币金额。折合为记账本位币金额。 将期末折合后的记账本位币金额与账面记账将期末折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入“财务

35、财务费用费用”等相应的账户。等相应的账户。 涉外企业外汇的核算包括外汇交易核算方法、涉外企业外汇的核算包括外汇交易核算方法、货币之间折算采取的折算方式、应用的记账汇率和货币之间折算采取的折算方式、应用的记账汇率和汇兑损益的结转方法。汇兑损益的结转方法。 一、外汇交易核算方法一、外汇交易核算方法 外汇交易核算方法有外币统账法和外币分账法。外汇交易核算方法有外币统账法和外币分账法。 （一）外币统账法（一）外币统账法 1、含义：、含义： 外币统账法是指企业在发生外币业务时，外币统账法是指企业在发生外币业务时，以以本国货币作为记账本位币本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币经济，将发生的其他货币经济

36、业务折算为记账本位币入账。业务折算为记账本位币入账。 采用这种方法，在外币账户中还要记录外币采用这种方法，在外币账户中还要记录外币金额，即作双重记录；在非外币账户中一般只需要金额，即作双重记录；在非外币账户中一般只需要作出折合为记账本位币的金额。作出折合为记账本位币的金额。 2、适用的企业：、适用的企业： 比较适合用于比较适合用于外币种类比较少且外汇业务不多外币种类比较少且外汇业务不多的企业。目前我国除银行等少数涉外企业因结算涉的企业。目前我国除银行等少数涉外企业因结算涉及的币种较多而采取外币分账法外，绝大多数涉外及的币种较多而采取外币分账法外，绝大多数涉外企业一般都采用外币统账法。企业一般都

37、采用外币统账法。 3、汇率的选择：、汇率的选择： 1）按照国际惯例，折合汇率一般选择采用业务）按照国际惯例，折合汇率一般选择采用业务发生当日的汇率或期初的汇率。发生当日的汇率或期初的汇率。 2）按）按企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算规规定，企业发生的外币业务应采用定，企业发生的外币业务应采用业务发生交易日的业务发生交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折合汇率。作为折合汇率。4、外币货币性项目和外币非货币性项目的含义、外币货币性项目和外币非货币性项目的含义 外币货币性项目：是指企业持有的货币资金和将外币货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以以

38、固定或可确定金额固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负的货币收取的资产或者偿付的负债。债。 外币非货币性项目：是指外币货币性项目以外外币非货币性项目：是指外币货币性项目以外的项目，包括长期股权投资、交易性金额资产（股的项目，包括长期股权投资、交易性金额资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。票、基金）、固定资产、无形资产等。货币性项目货币性项目货币性资产：现金、银行存款、应收账款和应收货币性资产：现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债

39、券、长期借款、长期应付款等应付债券、长期借款、长期应付款等 5、期末，即资产负债表日，企业应当分别外币货、期末，即资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。币性项目和外币非货币性项目进行处理。 外币货币性项目外币货币性项目应按应按资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率进进行折算；行折算； 外币非货币性项目：外币非货币性项目： （1）对于对于历史成本计量历史成本计量的外币非货币性项目按的外币非货币性项目按照照交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率进行折算，进行折算， （2） 对于对于公允价值计量公允价值计量的外币非货币性项目的外币非货币性项目按照按照期末公允价值和其

40、确定的当日即期汇率期末公允价值和其确定的当日即期汇率进行折进行折算。算。 （二）外币分账法（二）外币分账法 1、含义：是指涉外企业在日常外汇交易发生时、含义：是指涉外企业在日常外汇交易发生时直接直接按照外币原价记账，平时不进行折算，也不反映记按照外币原价记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额账本位币金额，分币种分币种核算损益和编制会计报表。核算损益和编制会计报表。 在资产负债表日需将外币会计报表折算为以记在资产负债表日需将外币会计报表折算为以记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。表进行汇总，编制企

41、业整体业务的会计报表。 2、期末，即资产负债表日，应当分货币性项目和非、期末，即资产负债表日，应当分货币性项目和非货币性项目进行处理。货币性项目进行处理。 货币性项目货币性项目应按照应按照资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率进行折算；进行折算； 非货币性项目非货币性项目应按应按交易日即期汇率交易日即期汇率进行折算，由此进行折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益。产生的汇兑差额计入当期损益。二、外汇核算的记账汇率二、外汇核算的记账汇率 （一）即期汇率（一）即期汇率 即期汇率一般指当日中国人民银行公布的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民人民币汇率的中间价币汇率的中间价。 企业发生的外币交易

42、只涉及企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧人民币与美元、欧元、日元、港元元、日元、港元这四种货币之间折算的，可直接采这四种货币之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作中间价作为即期汇率为即期汇率进行折算。进行折算。 企业发生的外币交易涉及企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币人民币与其他货币之之间折算的，以国家外汇管理局公布的各种货币对美间折算的，以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用元折算率采用套算的方法套算的方法进行折算；进行折算； 发生的外币交易涉及发生的外币交易涉及人民币以外的货币人民币以外的货币之间折之间折算的，

43、可直接采用国家外汇管理局公布的算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币各种货币兑美元折算率兑美元折算率进行折算。进行折算。 不执行新准则的企业也可以采用期初汇率不执行新准则的企业也可以采用期初汇率，到，到期末在按期末汇率调整有关账户余额和结转折算差期末在按期末汇率调整有关账户余额和结转折算差额，计入额，计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”账户。账户。 采取期初汇率记账，一般是采用月初、季初、采取期初汇率记账，一般是采用月初、季初、年初的汇率为本期的记账汇率。采用期初汇率记账，年初的汇率为本期的记账汇率。采用期初汇率记账，期内汇率固定，待期末时集中结转汇兑损益。期内汇率固定，待期末时集中

44、结转汇兑损益。 （二）即期汇率的近似汇率（二）即期汇率的近似汇率 当当汇率变化不大汇率变化不大时，企业在外币交易日或对外币时，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率。近似汇率。 即期汇率的近似汇率是即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是，通常是指指当期平均汇率或加权平均汇率当期平均汇率或加权平均汇率等。等。 当期平均汇率可以采用周平均汇率，也可以采用当期平均汇率可以采用周平均汇率，也可以采用月平均汇率。月

45、加权平均汇率需要采用当月外币交易月平均汇率。月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外币金额作为权重进行计算。的外币金额作为权重进行计算。 无论是采用平均汇率还是加权平均汇率，抑或其无论是采用平均汇率还是加权平均汇率，抑或其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期保持一致。各期保持一致。 练习题练习题 一、单选题一、单选题 1、企业接受外币资本投资，相应的资产账户，一律、企业接受外币资本投资，相应的资产账户，一律按（按（ ）进行折算。）进行折算。 A、合同约定汇率、合同约定汇率 B、当日的即期汇率、当日的即期汇率 C、期初汇率、期初汇率 D、

46、期末汇率、期末汇率 2、对于一些因结算涉及的币种较多的少数涉外企业、对于一些因结算涉及的币种较多的少数涉外企业，宜采用（，宜采用（ ） A、外币分账法、外币分账法 B、当日汇率法、当日汇率法 C、外币统账法、外币统账法 D、直接标价法、直接标价法 答案；答案； 1、B 2、A三、汇兑损益的结转方法三、汇兑损益的结转方法 1、汇兑损益的产生、汇兑损益的产生 汇兑损益是企业持有的外汇资产和负债由于汇率汇兑损益是企业持有的外汇资产和负债由于汇率变动而发生价值变动产生的损益。它包括三个部分：变动而发生价值变动产生的损益。它包括三个部分： （1）外币折算差额外币折算差额，是将外币按一定汇率进行折算，是将

47、外币按一定汇率进行折算时所产生的差额。时所产生的差额。 （2）外币兑换差额外币兑换差额，是外币兑换时，由于采用的外，是外币兑换时，由于采用的外币买入汇率和卖出汇率与入账时所采用的即期汇率或币买入汇率和卖出汇率与入账时所采用的即期汇率或即期汇率近似的汇率不同而产生的差额。即期汇率近似的汇率不同而产生的差额。 （3）期末调整的差额期末调整的差额，是指按规定在月末、季末、，是指按规定在月末、季末、年末按期末汇率调整所有外汇资产、负债账户的人民年末按期末汇率调整所有外汇资产、负债账户的人民币金额，调整后人民币余额与原账面的人民币余额之币金额，调整后人民币余额与原账面的人民币余额之间的差额。间的差额。

48、2、汇兑损益的归属、汇兑损益的归属 （1）企业因）企业因日常购进、销售货物和接受、提供日常购进、销售货物和接受、提供劳务劳务而发生的汇兑损益，应计入而发生的汇兑损益，应计入“财务费用财务费用” 账户。账户。 （2）支付境外投资者股利或利润支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损发生的汇兑损益，应计入益，应计入“财务费用财务费用”账户。账户。 （3）为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固）为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前发生的，应计入固定发生的，应计入固定资产的构资产的构建成本建成本；在固定资产；在固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态后后

49、发生的，应计入发生的，应计入“财务费用财务费用”账户。账户。 （4）为）为购置无形资产购置无形资产而发生的汇兑损益，应计而发生的汇兑损益，应计入无形资产的入无形资产的购置成本购置成本。 (5)企业按规定在年末将外币财务报表折算为人企业按规定在年末将外币财务报表折算为人民币表示的财务报表时，民币表示的财务报表时，因报表折算产生的差额，因报表折算产生的差额，作为作为“外币报表折算差额外币报表折算差额”处理处理，在资产负债表的，在资产负债表的所有者权益项目下作为一个单独项目列示。所有者权益项目下作为一个单独项目列示。 （6）清算期间清算期间发生的汇兑损益，计入发生的汇兑损益，计入“清算损益清算损益”

50、 3、对外币交易中产生的汇兑损益的处理，国对外币交易中产生的汇兑损益的处理，国际上有两种确认观点：际上有两种确认观点： 一笔交易观：一笔交易观：是指将某项外币交易的发生与其账是指将某项外币交易的发生与其账款结算视为款结算视为一项完整的业务一项完整的业务。 在该观点下，因汇率变动所产生的折合记账本位在该观点下，因汇率变动所产生的折合记账本位币的币的差额不作为汇兑损益差额不作为汇兑损益予以确认，而只将其予以确认，而只将其差额调差额调整已入账的购货成本或销售收入整已入账的购货成本或销售收入等。等。 两笔交易观两笔交易观，是指将某项外币交易的发生与其，是指将某项外币交易的发生与其账款结算视为账款结算视

51、为两项独立的业务两项独立的业务。 在该观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发在该观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发生后不再更改，并将生后不再更改，并将因汇率变动所产生的差额作为汇因汇率变动所产生的差额作为汇兑损益予以反映兑损益予以反映。 目前，国际上包括我国在内的绝大多数国家对外目前，国际上包括我国在内的绝大多数国家对外币业务的处理采用两笔交易观。币业务的处理采用两笔交易观。 在两笔交易观下，按在两笔交易观下，按汇兑损益的计算和结转的时汇兑损益的计算和结转的时间不同间不同，可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。，可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。 （一）逐笔结转法（一）逐笔结转法 逐笔结转

52、法，是指企业在平时逐笔结转法，是指企业在平时每次结汇时每次结汇时都需都需计算并结转汇兑损益计算并结转汇兑损益的方法。的方法。 平时发生外币业务时，按当日的市场汇率折算，平时发生外币业务时，按当日的市场汇率折算，计算并结转该外币业务因市场汇率与其原账面汇率不计算并结转该外币业务因市场汇率与其原账面汇率不同而产生的汇兑损益；期末需将所有外币账户按期末同而产生的汇兑损益；期末需将所有外币账户按期末当日汇率中间价折算的记账本位币余额与外币账户原当日汇率中间价折算的记账本位币余额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以转销。记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以转销。 逐笔结转法要求企业在

53、逐笔结转法要求企业在平时逐笔计算并结转汇兑平时逐笔计算并结转汇兑损益，年终一次进行调整损益，年终一次进行调整，这种方法适合，这种方法适合规模小、业规模小、业务量少务量少的涉外企业采用。的涉外企业采用。 （二）集中结转法（二）集中结转法 集中结转法，是指企业集中结转法，是指企业平时结汇时按当日的平时结汇时按当日的市场汇率核销市场汇率核销相关的外币账户，将相关的外币账户，将汇兑损益集中在汇兑损益集中在期末予以结转期末予以结转的方法。的方法。 企业在平时结汇时将有关外币账户按当日汇企业在平时结汇时将有关外币账户按当日汇率核销，而不计算结转汇兑损益；期末时再将所有率核销，而不计算结转汇兑损益；期末时再

54、将所有的外币账户的原记账本位币金额按期末即期汇率进的外币账户的原记账本位币金额按期末即期汇率进行折算，折算后的记账本位币金额与外币账户原记行折算，折算后的记账本位币金额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以集中一账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以集中一次转销。次转销。 集中结转法集中结转法平时不计算汇兑损益，而在期末集平时不计算汇兑损益，而在期末集中一次结转中一次结转。这种方法适合。这种方法适合规模较大、业务量较多规模较大、业务量较多的涉外企业采用。的涉外企业采用。 练习题练习题 一、单选题一、单选题 1、企业因外币报表折算差生的差额，应当计入（、企业因外币报表折算差生的差额

55、，应当计入（ ） A、管理费用、管理费用 B、财务费用、财务费用 C、实收资本、实收资本 D、外币报表折算差额、外币报表折算差额 2、下列外币业务发生时，一定不会产生汇兑损益的、下列外币业务发生时，一定不会产生汇兑损益的是（是（ ） A、以人民币向银行购买美元、以人民币向银行购买美元 B、外币账户期末余额调整、外币账户期末余额调整 C、不允许开立现汇账户的企业把日元卖给银行、不允许开立现汇账户的企业把日元卖给银行 D、出口一批商品到美国、出口一批商品到美国 答案：答案： 1、D 2、D 练习题练习题 二、多选题二、多选题 1、下列情况产生的汇兑损益，应计入财务费用的有、下列情况产生的汇兑损益，

56、应计入财务费用的有（ ） A、购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的汇、购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的汇兑损益兑损益 B、企业在生产经营期间发生的汇兑损益、企业在生产经营期间发生的汇兑损益 C、在年末因外币财务报表折算产生的汇兑损益、在年末因外币财务报表折算产生的汇兑损益 D、企业在筹建期间发生的汇兑损益、企业在筹建期间发生的汇兑损益 E、企业清算期间发生的汇兑损益、企业清算期间发生的汇兑损益 答案：答案： AB 练习题练习题 二、多选题二、多选题 2、外币业务的记账方法有（、外币业务的记账方法有（ ） A、期初汇率法、期初汇率法 B、当日汇率法、当日汇率法 C、外币统账法、外币统

57、账法 D、外币分账法、外币分账法 E、复币记账法、复币记账法 答案：答案： CD四、外币业务的会计处理四、外币业务的会计处理 （一）外币统账法的会计处理（一）外币统账法的会计处理 采用即期汇率或即期汇率的近似汇率，要求对采用即期汇率或即期汇率的近似汇率，要求对每一笔外币业务均每一笔外币业务均按业务发生当日的汇率折算按业务发生当日的汇率折算为记为记账本位币。除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损账本位币。除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。月末需将所有外币存款和债权债务等账户的外益。月末需将所有外币存款和债权债务等账户的外币余额按月末即期汇率或即期汇率的近似汇率折合币余额按月末即期汇率或即期汇率的

58、近似汇率折合为记账本位币金额，折合的记账本位币金额与账面为记账本位币金额，折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额之间的差额，确认为汇兑损益。 1、外币兑换业务、外币兑换业务 外币兑换业务，是指企业从银行等金融机构购外币兑换业务，是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币，以及用一种入外币或向银行等金融机构售出外币，以及用一种外币兑换另一种外币的业务。外币兑换另一种外币的业务。 （1）涉外企业购入外币：）涉外企业购入外币： 涉外企业购入外币时，应按照当日的即期汇率涉外企业购入外币时，应按照当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将买入的外币金

59、额折算为记或即期汇率的近似汇率将买入的外币金额折算为记账本位币金额登记入账，同时登记相应的外币账户，账本位币金额登记入账，同时登记相应的外币账户，按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币金额。按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币金额。将两者之间的差额，作为当期的汇兑损益计入财务将两者之间的差额，作为当期的汇兑损益计入财务费用。费用。 借：银行存款借：银行存款外币户（兑换外币金额外币户（兑换外币金额当日即当日即期汇率期汇率） 财务费用财务费用汇兑损益（借贷方的差额，可能汇兑损益（借贷方的差额，可能在贷方）在贷方） 贷：银行存款贷：银行存款人民币户（兑换外币金额人民币户（兑换外币金额银行卖出价

60、银行卖出价） 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年年2月月17日从银行购入日从银行购入80 000美元，当日美元，当日即期汇率为即期汇率为1美元美元=6.82元人民币，银行卖出汇元人民币，银行卖出汇率为率为1美元美元=6.85元人民币。外币业务采用业务元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。发生时的即期汇率折算。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （80 0006.82） 545 600 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 2 400 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 （80 0006.85）548 000 （2）涉外