第3章制造业生产经营费用的核算(s)

1、成本计算及分配方法成本计算及分配方法（一）成本计算：是指在汇集一定时期发生的费（一）成本计算：是指在汇集一定时期发生的费用基础上，运用一定的计算程序和方法，将费用基础上，运用一定的计算程序和方法，将费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，最终计算出各成本计算对象的总成本和单位成最终计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。（本的一种方法。（P.57P.57）成本计算对象的三要素：成本计算对象的三要素：1.1.成本计算实体（如：成本计算实体（如：X X产品）产品）2.2.成本计算期（如：月）成本计算期（如：月）3.3.成本计算空间（如：成本计算空

2、间（如：X X辅助生产车间）辅助生产车间）l对于对于直接计入直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去（直接追溯法）。分类账中去（直接追溯法）。l对于对于间接计入间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去（分摊法）。关的各种产品的明细分类账中去（分摊法）。l本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上

3、就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。到产品成本中去的方法。u动因追溯法动因追溯法（二）成本分配方法（二）成本分配方法基本公式：基本公式：计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率 = = 待分配费用总额待分配费用总额 / / 分配标准总和分配标准总和计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用某对象应分配的费用某对象应分配的费用 = = 该对象的分配标准额该对象的分配标准额 费用分配率费用分配率（三）分配的基本公式及主要标准：（三）分配的基本公式及主要标准：分配标准选择需考虑的因素（分配标准选择需考虑的因素（P.58P.5

4、8）：）： 科学性、先进性、实现可能性和相对稳定性科学性、先进性、实现可能性和相对稳定性（传统）分配标准：（传统）分配标准： 成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、消耗类：生产工时、机器工时、 原材料消耗量、原材料费用原材料消耗量、原材料费用 定额类：定额消耗量、定额工时、定额类：定额消耗量、定额工时、 定额（成本）费用定额（成本）费用第一节第一节 各项要素费用的核算各项要素费用的核算一、材料费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配二、二、燃料费用的归集与分配燃料费用的归集与分配三、三、动力费用的归集与分配动力费用的归集与分配四、人工

5、成本的归集与分配四、人工成本的归集与分配五、其他要素费用的归集与分配五、其他要素费用的归集与分配l材料费用：材料费用：生产经营过程中消耗的各种原材料、生产经营过程中消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装物和低值易耗品等。包装物和低值易耗品等。一一. .材料费用的归集材料费用的归集与分配( (一一) )材料费用的材料费用的归集归集材料费用的归集：材料费用的归集：对领用的材料根据其用途进行归集对领用的材料根据其用途进行归集用于生产产品用于生产产品 “生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本”辅助生产车间辅助生产车间 “生产成本生产成本-辅助生产

6、成辅助生产成本本”生产车间一般耗用生产车间一般耗用“制造费用制造费用”销售部门销售部门 “销售费用销售费用”企业行政管理部门企业行政管理部门“管理费用管理费用”固定资产扩建固定资产扩建 “在建工程在建工程”原材料原材料可直接计入可直接计入“成本计算单成本计算单”主要材料主要材料 中的中的“原材料原材料/ /大额辅助材料大额辅助材料 共同耗用的分配共同耗用的分配 直接材料直接材料” 小额辅助材料小额辅助材料 “制造费用制造费用”基本生产车间机物料基本生产车间机物料 明细账中的明细账中的 “机物料消耗机物料消耗”辅助生产车间辅助生产车间 简化简化 “辅助生产成本辅助生产成本”中的各种材料中的各种材

7、料方法方法 中的明细账中的明细账 “原材料原材料” 原材料费用的账务处理原材料费用的账务处理各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下：的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下：借借 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本某产品某产品 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 4 4）材料费用分配表（）材料费用分配表（P.63

8、 P.63 ） （二）材料费用的分配（二）材料费用的分配（对共同耗用的要进行分配）（对共同耗用的要进行分配）分配的标准有：分配的标准有：a.a.定额耗用量比例法，定额费用比例法定额耗用量比例法，定额费用比例法b.b.产品产量比例法，体积，重量比例法产品产量比例法，体积，重量比例法c.c.系数比例法系数比例法1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或或定额费用的比例来进行分配。定额

9、费用的比例来进行分配。2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照那么原材料费用可以按照定额费用定额费用的比例的比例来进行分配。来进行分配。（1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法A A）. .某产品某产品定额耗用量定额耗用量实际产量实际产量消耗定额消耗定额 某产品实际耗用量某产品实际耗用量 = =材料材料定额耗用量定额耗用量分配率分配率某产品应摊费用某产品应摊费用 = =该产品材料实际耗用量该产品材料实际耗用量该单价该单价量

10、之和量之和各种产品材料定额耗用各种产品材料定额耗用总量总量待分配的材料实际消耗待分配的材料实际消耗分配率分配率 b）. 某产品应摊费用某产品应摊费用 该产品材料该产品材料定额耗用量定额耗用量分配率分配率优点：简单优点：简单缺点：这种方法不能提供各种产品的材料实缺点：这种方法不能提供各种产品的材料实 际耗用量。际耗用量。量之和量之和各种产品材料定额耗用各种产品材料定额耗用总额总额待分配的材料实际费用待分配的材料实际费用分配率分配率 （2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 某产品应摊费用某产品应摊费用 该产品材料该产品材料定额费用定额费用分配率分配率（3 3）产品重量比例法）产品重量比例法待

11、分配的材料实际费用总额待分配的材料实际费用总额 各种产品的重量之和各种产品的重量之和某产品应摊的费用该产品重量某产品应摊的费用该产品重量分配率分配率分配率分配率= =之和之和各种产品材料定额费用各种产品材料定额费用总额总额待分配的材料实际费用待分配的材料实际费用分配率分配率 二、燃料费用的归集与分配二、燃料费用的归集与分配l在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并合并进进行核算的，进入行核算的，进入“原材料原材料”成本项目。成本项目。l如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应

12、遵如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，循重要性原则，增设增设“燃料燃料”会计科目会计科目，核算燃，核算燃料的增减变动和结存情况，同时在相应料的增减变动和结存情况，同时在相应“基本生基本生产成本产成本”或或“辅助生产成本辅助生产成本” 明细分类账中明细分类账中增增设设“燃料与动力燃料与动力”成本项目。成本项目。l分配标准：产品重量、体积、燃料定额消耗量或分配标准：产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用等。（例定额费用等。（例P.65P.65）燃料费用的分配燃料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。方法相同。借：借： 生产成本生产

13、成本-基本生产成本基本生产成本某产品某产品 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料*低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销l低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项的单项价值比较低价值比较低或使用或使用年限比较短年限比较短，不能作，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。用具物品。l如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企

14、业生产经营过程中周转使用的包装容器等。在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。l低值易耗品一般进入低值易耗品一般进入“制造费用制造费用”成本项目成本项目。三、动力费用的归集与分配三、动力费用的归集与分配1.1.单独设置单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目：成本项目：动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置分类账中，单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。2.2.或或并入并入“制造费用制造费用”成本项目（生产规模较小）：成本项目（生产

15、规模较小）：从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入其并入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。动力费用的归集与分配动力费用的归集与分配（续）（续）l外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。l各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数别装有电表，外购动力费用可以按照

16、用电度数的多少进行费用分配。的多少进行费用分配。l车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。方法在各种产品之间进行分配。1.1.生产工时分配法生产工时分配法2.2.机器工时分配法机器工时分配法3.3.定额耗电量比例分配法（定额耗电量比例分配法（P.66P.66）动力费用的核算根据动力费用分配表根据动力费用分配表,编制会计分录编制会计分录 ：借：借：生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本某产品某产品 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本某劳务

17、某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）四、人工成本的归集与分配四、人工成本的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括以下几个方面：括以下几个方面：1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2 2、职工福利费；、职工福利费； 3 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保

18、险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4 4、住房公积金；、住房公积金； 5 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费； 6 6、非货币性福利；、非货币性福利； 7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。确认与计量：确认与计量：1.1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；计入产品成本或劳务成本；2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工

19、薪酬，应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。3.3.其他的职工薪酬，计入当期损益。其他的职工薪酬，计入当期损益。1. 人工费用的核算l计算工资必须以计算工资必须以“考勤记录考勤记录”、“产量记录产量记录”等等原始记录为依据。原始记录为依据。1.1 1.1 计件工资的计算计件工资的计算计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。数量支付给职工的劳动报酬。l计件工资的计算公式计件工资的计算公式= =【（合格产品产量（合格产品产量+ +料废产品产量）料废产品产量）* *

20、计件单价计件单价】l计件工资分为个人计件工资和集体计件工资计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。l例：例：P.70因材料质量不合格造成的废品1.2 1.2 计时工资的计算计时工资的计算计时工资计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。间支付给职工的劳动报酬。工资标准工资标准指单位时间的工资额。指单位时间的工资额。月薪制：每月标准工资相同；月薪制：每月标准工资相同；日薪制：每月收入随当月日历工作天日薪制：每月收入随当月日历工作天数的变化而变化数的变化而变化计时计时工资工资的种的种类类月薪制：月薪制： 应付月工资应付月工资= =月标准工资月标

21、准工资- -应扣缺勤工资；应扣缺勤工资；应扣缺勤工资应扣缺勤工资= =（缺勤日数（缺勤日数+ +病假天数病假天数不不发放比例）发放比例）日工资率日工资率日薪制：日薪制： 应付月工资应付月工资= =（月实际出勤日数（月实际出勤日数+ +病假天数病假天数发放比例）发放比例）日工资率日工资率公式公式2.人工费用的分配l工资费用分配率工资费用分配率 = = 各种产品共同负担的生产工人人工费用各种产品共同负担的生产工人人工费用 该车间各种产品所耗生产工时总和该车间各种产品所耗生产工时总和* *l某产品应负担的人工费用某产品应负担的人工费用 = = 该产品所耗生产工时该产品所耗生产工时工资费用分配率工资费

22、用分配率（例（例P.72P.72）* * 也可用定额工时也可用定额工时人工成本分配结转的账务处理 借：借：生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本某产品某产品 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资-职工福利职工福利-社会保险社会保险-XXX注意：注意：l企业生活福利部门的福利费应由职工福利企业生活福利部门的福利费应由职工福利费开支。费开支。l实际工作中，该部门人员的职工薪酬，应实际工作中，该部门人

23、员的职工薪酬，应借记借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”。五、其他要素费用的归集与分配（一）计提固定资产折旧的账务处理（一）计提固定资产折旧的账务处理l固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。用分配表进行的。l会计分录：会计分录：借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（二）其他费用的核算l其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、

24、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术研发费、业务招待费等。技术研发费、业务招待费等。借：借：制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金 第二节第二节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 l一一. . 辅助生产及辅助生产费用辅助生产及辅助生产费用l二二. . 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集l三三. . 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配制造费用制造费用辅助生产辅助生产生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本修理修理制造费用制造费用基本生产基本生

25、产生产成本生产成本 -基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品生产成本生产成本 -基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品辅助生产费用辅助生产费用: :辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。的过程中所耗费的各种生产费用总和。l辅助生产的类型：辅助生产的类型：1 1单品种辅助生产单品种辅助生产：只提供一种产品、劳务和作：只提供一种产品、劳务和作 业，如提供劳务业，如提供劳务 ：供气、供水、供电、供风、：供气、供水、供电、供风、 机器设备的修理、运输服务机器设备的修理、运输服务 2 2多品种辅助生产：多品种辅助生产：提供

26、多种产品、劳务和作提供多种产品、劳务和作 业，如：工具、模具、业，如：工具、模具、修理用备件。修理用备件。一一. . 辅助生产及辅助生产费用辅助生产及辅助生产费用 l辅助生产车间辅助生产车间“制造费用制造费用”账户两种归账户两种归集方法集方法 1.1.设置设置“制造费用制造费用”账户账户 1 1. .车间规模小车间规模小 2.2.不不设置设置“制造费用制造费用”账户账户 2 2. .发生的制造发生的制造 费用少费用少 3.3.辅助车间不辅助车间不 对外提供产品对外提供产品 或劳务或劳务l1.1.设置设置“制造费用制造费用”总账户总账户当辅助生产车间当辅助生产车间规模较大规模较大，制造费用，制造

27、费用很多很多，而且辅助生产而且辅助生产对外提供对外提供商品产品时，则商品产品时，则不能不能简化简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必核算工作，辅助生产车间的制造费用必须须先通过先通过“制造费用制造费用”科目单独归集，然后科目单独归集，然后转入转入“辅助生产成本辅助生产成本”，计入辅助生产产品，计入辅助生产产品和劳务的成本。和劳务的成本。辅助生产车间发生辅助生产车间发生直接费用直接费用借：生产成本借：生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本XXXX辅助生产（车间）辅助生产（车间） 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬辅助生产车间发生的辅助生产车间发生的间接费用间接费用借：借：制造费用制造

28、费用XX辅助生产（车间）辅助生产（车间） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧结转辅助生产车间的制造费用结转辅助生产车间的制造费用 借：借：生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本XXXX辅助生产（车间）辅助生产（车间） 贷：制造费用贷：制造费用辅助生产（车间）辅助生产（车间）l2.2.不设置不设置“制造费用制造费用”总账户总账户当辅助生产车间当辅助生产车间规模较小规模较小，制造费用，制造费用很少很少，而，而且辅助生产且辅助生产不对外不对外提供商品产品时，可简化核提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用算工作，辅助生产车间的制造费用不通过不通过“制制造费用造费

29、用”科目单独归集，而科目单独归集，而直接计入直接计入“辅助生辅助生产成本产成本”。l借：生产成本借：生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本XXXX辅助生产（车间）辅助生产（车间） 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧P.82l 直接分配法直接分配法l 一次交互分配法一次交互分配法l 顺序分配法顺序分配法l 代数分配法代数分配法l 计划成本分配法计划成本分配法( (一一) )单一辅助生产车间辅助生产费用的分配单一辅助生产车间辅助生产费用的分配( (二二) )若干辅助生产车间辅助生产费用的分配若干辅助生产车间辅助生产费用的分配（P.85）辅助生产费用分配的方法辅助生产费

30、用分配的方法( (直接分配法直接分配法) )l采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。l某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率 = = 该辅助车间分配前的费用总额该辅助车间分配前的费用总额 向辅助生产车间向辅助生产车间以外以外的受益单位提供的劳务总的受益单位提供的劳务总量量 某受益对象应分摊的辅助生产费用某受益对象应分摊的辅助生产费用 该受益对象耗用量该受益对象耗用量该费用分

31、配率该费用分配率l特点：特点：各种辅助生产费用只对外分配一次；各种辅助生产费用只对外分配一次；计算方法简便，但分配结果不精确；计算方法简便，但分配结果不精确；l适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、或相适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、或相互耗用费用大致相同的企业。互耗用费用大致相同的企业。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法( (直接分配法直接分配法) )辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法( (交互分配法交互分配法) )l采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用或分配前的费用）在辅助生生产费用（

32、也称为原始费用或分配前的费用）在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。进行分配。l公式：公式：第一次交互分配：第一次交互分配：某辅助生产车间的交互分配率某辅助生产车间的交互分配率 = = 该种辅助生产的分配前费用总额该种辅助生产的分配前费用总额 该种辅助生产车间提供的该种辅助生产车间提供的全部全部劳务总量劳务总量某辅助生产车间应承担的其他辅助生产车间的某辅助生产车间应承担的其他辅助生产车间的费用（交互分配转入费用（交互分配转入

33、/ /转出的费用）转出的费用）=（某辅助车间耗用其他辅助车间的劳务量（某辅助车间耗用其他辅助车间的劳务量其他辅助车间的交互分配率）其他辅助车间的交互分配率）某辅助车间最终待分配的费用某辅助车间最终待分配的费用= =交互分配前的费用交互分配转入的费用交交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用互分配转出的费用第二次对外分配：第二次对外分配：对外分配率对外分配率 = =某种辅助车间最终待分配的费用某种辅助车间最终待分配的费用该车间对该车间对外提供的劳务总量外提供的劳务总量某受益对象应分摊的辅助生产费用某受益对象应分摊的辅助生产费用 该受益对象的劳务耗用量该受益对象的劳务耗用量该劳务的对外

34、分该劳务的对外分配率配率l特点：特点：各辅助生产费用的分配，两次分配，先内后外；各辅助生产费用的分配，两次分配，先内后外；提高了分配结果的正确性；提高了分配结果的正确性；加大计算工作量；加大计算工作量；l适用范围：只要存在相互耗用适用范围：只要存在相互耗用辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法( (代数分配法代数分配法) )l采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用

35、。用。l联立方程：联立方程：某辅助生产车间的分配前费用总额某辅助生产车间的分配前费用总额 + + 该辅助生产车间耗用其他辅助车间的劳务量该辅助生产车间耗用其他辅助车间的劳务量其他其他辅助车间劳务量的单位成本辅助车间劳务量的单位成本 = =该辅助生产车间提供的劳务量该辅助生产车间提供的劳务量该劳务量的单位成本该劳务量的单位成本 l代数分配法的特点：代数分配法的特点：既对外，又对内；既对外，又对内； 分配结果最正确；分配结果最正确；计算工作较复杂。计算工作较复杂。l适用于已经开展电算化或辅助生产适用于已经开展电算化或辅助生产车间不多的企业。车间不多的企业。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方

36、法( (计划成本分配法计划成本分配法) )l采用这种分配方法，辅助生产车间为各受采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配；位成本进行分配；l辅助生产车间发生的实际费用与按计划单辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担。以外的各受益单位负担。l为了简化计算工作，这个差额也可以全部为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入管理费用。计入管理费用。l第一步：按计划

37、成本入账第一步：按计划成本入账某受益单位应负担的某受益单位应负担的计划费用计划费用 该受益单位受益的劳务量该受益单位受益的劳务量 该辅助生产车间计划单位成本该辅助生产车间计划单位成本l第二步：计算成本差异第二步：计算成本差异某辅助生产车间成本差异某辅助生产车间成本差异 该车间生产分配前的费用该车间生产分配前的费用( (实际成本实际成本)计划分配计划分配转入费用转入费用-该车间计划该车间计划分配转出的分配转出的费用费用第三步：第三步：差异差异计入管理费用计入管理费用或或 将辅助生产成本差异对外直接分配将辅助生产成本差异对外直接分配*。*差异分配率差异分配率=差异额差异额/对外提供的劳务总量对外提

38、供的劳务总量l计划成本分配法的特点：计划成本分配法的特点： 劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率；计算费用的分配率；简化了计算工作；简化了计算工作；可以考核辅助生产成本计划的执行情况；可以考核辅助生产成本计划的执行情况；若辅助生产成本差异计入管理费用，违背了若辅助生产成本差异计入管理费用，违背了费用界限的划分；费用界限的划分；l适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的企业企业. .第三节第三节 制造费用的核算制造费用的核算l一、一、 制造费用的归集制造费用的归集l二、二、 制造费用的分配制造费用的分配

39、一、 制造费用的归集制造费用包括制造费用包括l各项间接生产费用；各项间接生产费用；l没有专设成本项目的直接费用；没有专设成本项目的直接费用；l车间或分厂用于组织生产和管理生产的费用。车间或分厂用于组织生产和管理生产的费用。lP.95“制造费用制造费用”账户账户l“制造费用制造费用”账户属于成本类账户，借方登账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入入“基本生产成本基本生产成本”账户借方，分配计入账户借方，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后产品成本的制造费用，期末在费用结转后该账户该账户一般一般无余额。无余额。l该账户应该按照该

40、账户应该按照不同的生产车间不同的生产车间、部门设、部门设置明细账，账内按照费用项目置明细账，账内按照费用项目设立专栏设立专栏或或专户进行明细分类核算（专户进行明细分类核算（P.97）。）。分配方法分配方法（1 1）按生产工人工）按生产工人工时时比例分配比例分配（2 2）按生产工人工）按生产工人工资资比例分配比例分配（3 3）按机器工时比例分配）按机器工时比例分配（4 4）按年度计划费用分配率分配）按年度计划费用分配率分配（预定分配率法）（预定分配率法）二、 制造费用的分配实际分配率法实际分配率法（1 1）按生产工人工时比例分配）按生产工人工时比例分配制造费用分配率制造费用分配率= = 制造费用

41、总额制造费用总额 / / 车间生产工人工时总数车间生产工人工时总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工人工时数该种产品的生产工人工时数制造费用分配率制造费用分配率特点：特点：1 1核算工作简便，资料易取得。核算工作简便，资料易取得。2 2按生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配按生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。多少联系起来，分配结果比较合理。3.3.适用于机械化程度较低或各产品机械化程度大体适用于机械化程度较低或各产品机械化程度大体相同的企业

42、。相同的企业。（2 2）按生产工人工资比例分配）按生产工人工资比例分配制造费用分配率制造费用分配率 = =制造费用总额制造费用总额/ /车间生产工人工资总额车间生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工人工资该种产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率1.1.核算工作简便，资料易取得。核算工作简便，资料易取得。2.2.这种方法适用于各种产品机械化程度大体相同这种方法适用于各种产品机械化程度大体相同的企业，否则会影响分配结果。的企业，否则会影响分配结果。（3 3）按机器工时比例分配）按机器工时比例分配制造费用分配率制造费用分配率 = = 制造费用总额

43、制造费用总额 / / 车间机器工时总数车间机器工时总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品的机器工时数该种产品的机器工时数 制造费用制造费用分配率分配率特点：特点：这种方法适用于机械化程度较高的企业。这种方法适用于机械化程度较高的企业。（4 4）按年度计划费用分配率分配）按年度计划费用分配率分配l年度计划分配率年度计划分配率 = = 制造费用全年预算总额制造费用全年预算总额 / / 年度各产品计划产量的定额工时年度各产品计划产量的定额工时l某种产品某月应负担的制造费用某种产品某月应负担的制造费用 该种产品该月实际产量的定额工时数该种产品该月实际产量的定额工时数 年度计划分

44、配率年度计划分配率l特点：特点：1.1.核算方法简便，便于及时计算产品成本核算方法简便，便于及时计算产品成本2.2.适用于季节性生产的车间适用于季节性生产的车间3.3.这种方法要求企业计划工作水平较高，否这种方法要求企业计划工作水平较高，否则会影响制造费用分配的结果。则会影响制造费用分配的结果。l采用年度计划分配率分配法时，采用年度计划分配率分配法时，“制造费用制造费用”账账户一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能户一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。是贷方余额。l借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分配的费用；配的费用；l贷方余

45、额表示实际发生的制造费用小于按计划分贷方余额表示实际发生的制造费用小于按计划分配的费用；配的费用；l年终余额一次性计入年终余额一次性计入1212月份的各产品中：月份的各产品中：实际实际已按计划分配的已按计划分配的用用蓝字蓝字补足补足实际实际已按计划分配的已按计划分配的用红字冲回用红字冲回余余额额第四节 生产损失的核算 一一. . 废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配二二. . 停工损失的归集和分配停工损失的归集和分配l废品及分类废品及分类l废品损失及核算范围废品损失及核算范围l废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配一. 废品损失的归集与分配 l废品是指由于生产原因造成的质量不符合废品是指

46、由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括半成品和产成品。包括生产过程中生产过程中发现的发现的废品和废品和入库后入库后发现的废品。发现的废品。l废品的分类废品的分类按废品产生的原因分：按废品产生的原因分： （1 1）料废：由于材料原因造成的废品；）料废：由于材料原因造成的废品；（2 2）工废：由于加工原因造成的废品。）工废：由于加工原因造成的废品。废品及分类 按报废程度和修复价值分：按报废程度和修复价值分：（1 1）可修复废品）可修复废品可修复废品是指技术上、工艺上可以修可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，复，而且而且所支付的修复费用在经济上合算所支付的修复费用在经济上合算的废品。的废品。（2 2）不可修复废品）不可修复废品不可修复废品是指技术上、工艺上不可不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，修复，或或者虽然技术上可以修复，