《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架

1、审计第三章职业道德基本原则和概 念框架1 第三章第三章 职业道德基本原则和概职业道德基本原则和概 念框架念框架 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架2 本章内容本章内容 n一、概述一、概述 n二、职业道德基本原则二、职业道德基本原则 n三、职业道德概念框架三、职业道德概念框架 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架3 四、注册会计师对职业道德概念框架四、注册会计师对职业道德概念框架 的运用的运用 n（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形情形 n1 1、产生自身利益不利影响的情形、产生自身利益不利影响的情形 n（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴

2、证客户中拥有直接）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益；经济利益； n（2 2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； n（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系；密切商业关系； n（4 4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； n（5 5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；户； 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架4 （二）应对不利影响的防范措施（二）应对不利影响的防范措施 n1 1、法

3、律法规或和职业规范规定的防范措施；、法律法规或和职业规范规定的防范措施； n2 2、具体工作中的防范措施。、具体工作中的防范措施。 n（1 1）会计师事务所层面的防范措施）会计师事务所层面的防范措施P63P63 n（2 2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施PP64PP64 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架5 （三）专业服务委托对职业道德基本原则产（三）专业服务委托对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范生的不利影响及防范 n1 1、客户的接受、客户的接受 对客户进对客户进 行评价行评价 防范措施防范措施: :降至可降至可 接受水平接受水平 拒绝接受拒绝接受 是否缺乏诚信是否

4、缺乏诚信 是否涉及非法活动是否涉及非法活动 是否违反法规或舞弊是否违反法规或舞弊 对客户进行了解对客户进行了解 获取客户的承诺获取客户的承诺 否否 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架6 n2 2、业务的承接、业务的承接 对业务承对业务承 接评价接评价 防范措施防范措施 拒绝承接拒绝承接 是否具备专业胜任能力是否具备专业胜任能力 是否拥有和保持应有的关注是否拥有和保持应有的关注 了解客户的业务性质了解客户的业务性质 了解相关行业和业务对象了解相关行业和业务对象 不具备不具备 能力能力 熟悉相关监管或报告的要求熟悉相关监管或报告的要求 分派有足够能力的员工分派有足够能力的员工 必要时利用专家的

5、工作必要时利用专家的工作 时间上与客户达成一致时间上与客户达成一致 遵循质量控制政策和程序遵循质量控制政策和程序 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架7 n3 3、客户变更委托、客户变更委托 接替其他接替其他 注册会计注册会计 师的评价师的评价 是否存在不能承接的理由是否存在不能承接的理由 与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通 前任注册会计师是否与客户前任注册会计师是否与客户 存在意见分歧存在意见分歧 防范措施防范措施 拒绝承接拒绝承接 业务投标时业务投标时 要求前任会计师提供相关说明要求前任会计师提供相关说明 否否 从其他来源获取必要的信息从其他来源获取必要的信息 要求前任会计师提供相

6、关信息要求前任会计师提供相关信息 前任会计师的保密，获取客前任会计师的保密，获取客 户的书面同意户的书面同意 与前任注册会计师沟通，或与前任注册会计师沟通，或 从其他途径获取必要的信息从其他途径获取必要的信息 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架8 n【例题【例题简答题】简答题】ABCABC会计师事务所通过招投标程序接受委会计师事务所通过招投标程序接受委 托，负责审计上市公司甲公司托，负责审计上市公司甲公司20112011年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派 A A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过 程中，程中，ABCABC会

7、计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项 ：应邀投标时，：应邀投标时，ABCABC会计师事务所在其投标书中说明，如会计师事务所在其投标书中说明，如 果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订 审计业务约定书。审计业务约定书。 n要求：指出要求：指出ABCABC会计师事务所是否违反中国注册会计会计师事务所是否违反中国注册会计 师职业道德守则，并简要说明理由。师职业道德守则，并简要说明理由。 n答案答案: :不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标 书中说明，在承

8、接业务前需要与前任注册会计师沟通，以书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以 了解是否存在不应接受委托的理由。了解是否存在不应接受委托的理由。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架9 （四）利益冲突对职业道德基本原则产生的（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的 不利影响及防范不利影响及防范 n1 1、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客 户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一 情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务； n2 2、如果注册会计师为存在

9、利益冲突的两个或多个、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个 客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方 这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业 务；务； n3 3、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两 个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客 户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行 业务。业务。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架10 其他防范措施：其他防范措施：

10、n委派不同的项目组；委派不同的项目组； n实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严 格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工 作）；作）； n向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确 指引；指引； n要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协 议；议； n由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措 施的执行情况。施的执行情况。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架11 n【例题【例题简答题】简答题】

11、ABCABC会计师事务所通过招投标程序接受委会计师事务所通过招投标程序接受委 托，负责审计上市公司甲公司托，负责审计上市公司甲公司20112011年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派 A A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过 程中，程中，ABCABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项 ：签订审计业务约定书后，：签订审计业务约定书后，ABCABC会计师事务所发现甲公司会计师事务所发现甲公司 与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关

12、系。 ABCABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 n要求：指出要求：指出ABCABC会计师事务所是否违反中国注册会计会计师事务所是否违反中国注册会计 师职业道德守则，并简要说明理由。师职业道德守则，并简要说明理由。 n答案答案: :违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在 竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他 们的同意才能执行业务。们的同意才能执行业务。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架12 （五）客户寻求第二次意见对职业道德基

13、本（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本 原则产生的不利影响及防范原则产生的不利影响及防范 n1 1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和 事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见 的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第 二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影 响响 n2 2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见 意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计意味着注册会计师将会承

14、接新的客户，注册会计 师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或 可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其 结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利 影响。影响。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架13 n3 3、防范措施：、防范措施： n（1 1）征得客户同意，与前任注册会计师进）征得客户同意，与前任注册会计师进 行沟通行沟通 n（2 2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计）在与客户的沟通函件中阐述注册会计 师意见的局限性师意见的局限性 n（3 3）向前任注册会

15、计师提供第二次意见的）向前任注册会计师提供第二次意见的 复印件复印件 n4 4、考虑是否提供第二次意见：如果要求提、考虑是否提供第二次意见：如果要求提 供第二次意见的公司或实体不允许与前任供第二次意见的公司或实体不允许与前任 会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有 情况的基础上确定是否提供第二次意见。情况的基础上确定是否提供第二次意见。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架14 （六）收费及其他类型的报酬对职业道德基（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范本原则产生的不利影响及防范 n1 1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的、收

16、费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。的关注产生不利影响。 n防范措施：（防范措施：（1 1）让客户了解业务约定条款，）让客户了解业务约定条款， 特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供 的服务；的服务； （2 2）安排恰当的时间和合格的员工）安排恰当的时间和合格的员工 执行任务。执行任务。 n2 2、或有收费产生的不利影响、或有收费产生的不利影响 n或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式，收费与否或多

17、少取决于交易的结费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结 果或所执行工作的结果。果或所执行工作的结果。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架15 n防范措施：防范措施： n（1 1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的）与客户以书面方式预先约定确定报酬的 基础；基础； n（2 2）向预期使用者披露注册会计师所执行的）向预期使用者披露注册会计师所执行的 工作及确定报酬的基础；工作及确定报酬的基础； n（3 3）实施质量控制政策和程序；）实施质量控制政策和程序； n（4 4）由客观的第三方复核注册会计师所执行）由客观的第三方复核注册会计师所执行 的工作。的工作。 审计第三章职业道德基本原则和概 念

18、框架16 n3 3、接受与客户相关的介绍费或佣金、接受与客户相关的介绍费或佣金 n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生 严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以 消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会 计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣 金。金。 n4 4、为获得某一客户支付介绍费、为获得某一客户支付介绍费 n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生 严重的自身利益不利影响。没有防范措

19、施可以严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以 消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会 计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架17 n【例题【例题简答题】简答题】X X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABCABC会会 计师事务所审计其计师事务所审计其20092009年度、年度、20102010年度和年度和20112011年度财务报年度财务报 表，双方于表，双方于20112011年底签订审计业务约定书。假定年底签订审计业务约定书。假定ABCABC会计会计

20、 师事务所与师事务所与X X银行存在以下情况：银行存在以下情况：ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银银 行签订的审计业务约定书约定：审计费用为行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 0001 500 000元元 ，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审的审 计费用，剩余计费用，剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支付视股票能否发行上市决定是否支付; ; n要求：判断要求：判断ABCABC会计师事务所是否存在对职业道德基本会计师事务所是否存在对职业道德基本 原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。原则

21、产生不利影响的情形，并简要说明理由。 n答案答案: :存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。 因为审计费用的因为审计费用的50%50%取决于客户的股票是否能上市，即产取决于客户的股票是否能上市，即产 生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费 方式提供鉴证服务。方式提供鉴证服务。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架18 （七）专业服务营销对职业道德基本原则产（七）专业服务营销对职业道德基本原则产 生的不利影响生的不利影响 n如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，如果注册会计师通过广告

22、或其他营销方式拓展业务， 可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。 n注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓 展业务。避免出现：展业务。避免出现： n（1 1）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣 传；传； n（2 2）通过无根据的比较贬低其他注册会计师）通过无根据的比较贬低其他注册会计师 n（3 3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似 机构；机构； n（4 4）做出其他欺骗性的或可能导致

23、误解的声明。）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架19 （八）礼品和招待对职业道德基本原则产生（八）礼品和招待对职业道德基本原则产生 的不利影响及防范的不利影响及防范 n注册会计师或其近亲属，可能收到客户提供的注册会计师或其近亲属，可能收到客户提供的 礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原 则的遵循产生不利影响。则的遵循产生不利影响。 n注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度， 并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将 其降至可

24、接受水平。如果款待超出业务活动中其降至可接受水平。如果款待超出业务活动中 的正常往来，注册会计师应拒绝接受。的正常往来，注册会计师应拒绝接受。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架20 （九）保管客户资产对职业道德基本原则产（九）保管客户资产对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范生的不利影响及防范 n1 1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒 绝承担保管客户资金或其他资产的责任。绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 n2 2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循 产生不利影响，包括对客观性和职业行

25、为产生自产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自 身利益不利影响。防范措施：身利益不利影响。防范措施： n（1 1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计 师事务所的资产分开保管；师事务所的资产分开保管； n（2 2）仅按照预定用途使用这些资产）仅按照预定用途使用这些资产； n（3 3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的 任何收入、红利或利得任何收入、红利或利得； n（4 4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的 法律法规。法律法规。 审计第三章职业道德基本原则和概

26、念框架21 （十）针对所有客户的客观性要求（十）针对所有客户的客观性要求 n1 1、不利影响：在提供专业服务时，注册会计师如果在客、不利影响：在提供专业服务时，注册会计师如果在客 户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在 家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原 则产生不利影响。则产生不利影响。 n2 2、防范：、防范： （1 1）退出项目组；）退出项目组； （2 2）实施督导程序；）实施督导程序； （3 3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；）终止产生威胁的经济利益或商业关

27、系； （4 4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项； （5 5）与客户治理层讨论该事项。）与客户治理层讨论该事项。 n如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计 师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架22 例 n1 1、出现以下（、出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性）情况时，鉴证业务的独立性 将会受到将会受到“自我评价不利影响自我评价不利影响”。 A A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的鉴证人员现在是或最近曾

28、经是鉴证客户的 董事或经理董事或经理 B B鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴 证客户的会计证客户的会计 C C收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户 D D受到有关单位或个人不恰当的干预受到有关单位或个人不恰当的干预 答案：答案：A BA B会产生密切关系的不利影响，会产生密切关系的不利影响，C C会会 产生自身利益产生自身利益 不利影响，不利影响，D D会产生外在压力不会产生外在压力不 利影响利影响 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架23 n2 2、“自我评价自我评价”是可能影响鉴证业务独立性是可能影响鉴证业务独立性 的重要因素。在以

29、下所列的各种情形中，属于的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于 “自我评价自我评价”因素的是（因素的是（ ）。）。 A A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存 在意见分歧而受到解聘威胁在意见分歧而受到解聘威胁 B B会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师事务所的高级管理人员或签字注册 会计师与鉴证客户长期交往会计师与鉴证客户长期交往 C C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、 其他关键管理人员其他关键管理人员 D D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 或其他记录或其他记录 答

30、案：答案：CD ACD A属于外在压力不利影响，属于外在压力不利影响， B B属于密切关系产生的不利影响属于密切关系产生的不利影响 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架24 n3 3、下列各项中，符合注册会计师职业道德规、下列各项中，符合注册会计师职业道德规 范的有（范的有（ ）。）。 A A事务所没有以降低收费的方式招揽业务事务所没有以降低收费的方式招揽业务 B B事务所为争取更多的客户对其能力做广告事务所为争取更多的客户对其能力做广告 宣传宣传 C C事务所允许其他事务所的某注册会计师以事务所允许其他事务所的某注册会计师以 本所的名义承办业务本所的名义承办业务 D D事务所没有雇用正在其

31、他事务所执业的注事务所没有雇用正在其他事务所执业的注 册会计师册会计师 答案：答案：ADAD 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架25 案例案例 n 刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经 做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后， 一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略 和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩 展。展。 n 20052005年，中国证券市场放松了上市公司的条年，中国证券

32、市场放松了上市公司的条 件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公 司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的 王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所 在各地签约承接了约在各地签约承接了约8080家极富发展潜力并欲上市的大家极富发展潜力并欲上市的大 中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事 务所的客户。好不容易花了数年甚至务所的客户。好不容易花了数年甚至1010余年的时间培余年的时间培 养的

33、客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满 意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声 在业界此起彼伏。在业界此起彼伏。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架26 n要求：要求： n（1）经营会计师事务所这一行业，是否同）经营会计师事务所这一行业，是否同 经营其他公司？是否能用广告或其他促销经营其他公司？是否能用广告或其他促销 方式来扩大业务量？方式来扩大业务量？ n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户是）招揽其他会计师事务所的长期客户是 否合乎这一行业的职业道德？否合乎这一行业的职业道德？ 审计

34、第三章职业道德基本原则和概 念框架27 参考答案 n（1）经营会计师事务所这一行业，不能像经营其经营会计师事务所这一行业，不能像经营其 他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。 职业道德守则职业道德守则规定规定“会计师事务所不得通过广会计师事务所不得通过广 告或其他不恰当的营销方式拓展业务告或其他不恰当的营销方式拓展业务” n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎 这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上 是一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程是一个竞争激烈

35、的行业，注册会计师在执业过程 中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行， 不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争 揽业务。揽业务。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架28 n 本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监 会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股 票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计 师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业 的利

36、益，而且所用的手段也是不争正当的，可的利益，而且所用的手段也是不争正当的，可 能会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所能会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所 不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具 有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客 户，这也是对社会公众的不负责任。户，这也是对社会公众的不负责任。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架29 讨论讨论 nABCABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司20X820X8年年 度财务报表进行审计，并委派度财务报表进行审计，并委派A A注

37、册会计师为注册会计师为 项目负责人。在接受委托后，项目负责人。在接受委托后，A A注册会计师发注册会计师发 现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制， 审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。 A A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲 公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张 先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试 报告。报告。 审计第三章职业道德基本原则和概 念框架30 n在审计过程中，在审

38、计过程中，A A注册会计师要求审计项目组成员注册会计师要求审计项目组成员 相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人 员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间 在某个专业问题上存在分歧，在某个专业问题上存在分歧，A A注册会计师就此问注册会计师就此问 题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回 复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报 告后，告后，ABCABC会计师事务所专门指派未参与该项业务会计师事务所专门指派未参与该项业务 的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复 核。核。 要求：要求： 指出指出ABCABC会计师事务所（包括审计项目