第06章无形资产及其他资产

1、第六第六章章 无形无形资产资产及其及其他资他资产产第六章第六章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产学习目标学习目标1掌握无形资产的定义、特征、分类；掌握无形资产的定义、特征、分类；2掌握无形资产的取得、摊销、减值、处置的核算；掌握无形资产的取得、摊销、减值、处置的核算；3掌握商誉、长期待摊费用的含义。掌握商誉、长期待摊费用的含义。第六章第六章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产技能目标技能目标1能对无形资产不同取得方式作正确会计处理；能对无形资产不同取得方式作正确会计处理；2能正确处理无形资产的摊销；能正确处理无形资产的摊销；3能正确计提无形资产的减值准备；能正确计提无形资产的减值准备；4

2、能正确处理无形资产的出租、出售、报废。能正确处理无形资产的出租、出售、报废。第一节第一节 无无 形形 资资 产产一、无形资产的定义一、无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨制的、没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。它们没认的、非货币性资产。它们没有物质实体，而是表现为某种有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术法定权利或技术第一节第一节 无无 形形 资资 产产一、无形资产的定义一、无形资产的定义(一一)专利权专利权(二二)非专利技术非专利技术(三三)商标权商标权(四四)著作权著作权(五五)特许权特许权(六六)土地使用权土地使用权第一节第

3、一节 无无 形形 资资 产产二、无形资产的特征二、无形资产的特征可辨认性。可辨认性。3 不具有实物形态。不具有实物形态。2 由企业拥有或者控制并能为其带来未由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。来经济利益的资源。1 非货币性。非货币性。4第一节第一节 无无 形形 资资 产产二、无形资产的特征二、无形资产的特征 收益的不确定性。收益的不确定性。6收益的长期性。收益的长期性。5第一节第一节 无无 形形 资资 产产三、无形资产的分类三、无形资产的分类(一一)按照获取来源分类按照获取来源分类(1) 外来的无外来的无形资产形资产(2) 自创的无自创的无形资产形资产第一节第一节 无无 形形 资

4、资 产产三、无形资产的分类三、无形资产的分类(二二)按照使用年限分类按照使用年限分类(1) 使用寿命使用寿命确定的无形资确定的无形资产产(2) 使用寿命使用寿命不确定的无形不确定的无形资产资产第一节第一节 无无 形形 资资 产产四、无形资产的取得四、无形资产的取得(一一)外购的无形资产外购的无形资产【例例6-1】新华公司购入一项商标权，实际支付价款为新华公司购入一项商标权，实际支付价款为500万，并支付相关咨询费用和相关税费共计万，并支付相关咨询费用和相关税费共计10万元，款项已通过万元，款项已通过银行存款转账支付。新华公司的账务处理如下：银行存款转账支付。新华公司的账务处理如下：借：无形资产

5、借：无形资产 5 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 100 000如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，应按所购入无形资产购买价款的现值计实质上具有融资性质，应按所购入无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间按照实际利率法确认为利息费用。在付款期间按照实际利率法确认为利息费用。第一节第一节 无无 形形 资资 产产【例例6-2】2010年年1月月1日新华购买一项专利技术，由于新华公司日新华购买一项专利技

6、术，由于新华公司资金周转比较紧张，经与转让公司协议采用分期付款方式支付资金周转比较紧张，经与转让公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定：该项专利技术转让价款为款项。合同规定：该项专利技术转让价款为600万，每年年末付万，每年年末付款款200万，万，3年付清。年付清。(假定银行同期贷款利率为假定银行同期贷款利率为5%，其年金现值，其年金现值系数为系数为2.723 2)。新华公司的账务处理如下。新华公司的账务处理如下。无形资产的现值无形资产的现值=2002.723 2=544.64(万元万元)未确认的融资费用未确认的融资费用=600-544.64=55.36(万元万元)2010年应确认的融资费

7、用年应确认的融资费用=544.645%=27.23(万元万元)2011年应确认的融资费用年应确认的融资费用=(544.64-200+27.23)5%=18.59(万元万元)2012年应确认的融资费用年应确认的融资费用=55.36-27.23-18.59=9.54(万元万元)第一节第一节 无无 形形 资资 产产(1) 2010年年1月月1日购入无形资产时：日购入无形资产时：借：无形资产借：无形资产 5 446 400 未确认的融资费用未确认的融资费用 553 600 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 000(2) 2010年年12月月31日付款时：日付款时：借：长期应付款借：长期应付款

8、2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：财务费用借：财务费用 272 300 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 272 300第一节第一节 无无 形形 资资 产产(3) 2011年年12月月31日付款时：日付款时：借：长期应付款借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：财务费用借：财务费用 185 900 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 185 900(4) 2012年年12月月31日付款时：日付款时：借：长期应付款借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：财务费用

9、借：财务费用 95 400 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 95 400第一节第一节 无无 形形 资资 产产四、无形资产的取得四、无形资产的取得【例例6-3】新华公司自行研发的一项新产品技术已达到预定用新华公司自行研发的一项新产品技术已达到预定用途，该公司在研究开发过程中发生材料费途，该公司在研究开发过程中发生材料费6 000 000元、人工费元、人工费3 000 000元、其他费用元、其他费用1 000 000元，总计元，总计10 000 000元，其中，元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为8 000 000元。另外，该公司申报并获元。另外，该公司申报并获得国家专

10、利，发生注册费、律师费等得国家专利，发生注册费、律师费等20 000元。新华公司的账元。新华公司的账务处理如下。务处理如下。(二二)自创的无形资产自创的无形资产第一节第一节 无无 形形 资资 产产(1) 发生研发费用时：发生研发费用时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 8 000 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 000 银行存款银行存款 1 000 000(2) 该专利技术达到预定用途时：该专利技术达到预定用途时：借：管理费用借：管理费用 2 000 000 无形资产无

11、形资产 8 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 8 000 000(3) 支付相关注册费用时：支付相关注册费用时：借：无形资产借：无形资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产四、无形资产的取得四、无形资产的取得(三三)接受投资的无形资产接受投资的无形资产【例例6-4】新华有限责任公司接受大地公司的一项商标权新华有限责任公司接受大地公司的一项商标权作为投资，双方协议价格为作为投资，双方协议价格为5 000 000元，新华公司另外支付印元，新华公司另外支付印花税

12、等相关税费花税等相关税费30 000元，款项已通过银行存款支付。新华公元，款项已通过银行存款支付。新华公司账务处理如下：司账务处理如下：借：无形资产借：无形资产 5 030 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000 银行存款银行存款 30 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产四、无形资产的取得四、无形资产的取得(四四)接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产【例例6-5】新华公司接受外单位捐赠一套计算机管理软件，新华公司接受外单位捐赠一套计算机管理软件，捐赠方所捐赠的软件系外购的，其所提供的有关凭据上标明价捐赠方所捐赠的软件系外购的，其所提供的有关凭据上标明价款为款为1 000

13、000元；接受捐赠过程中，发生相关税费元；接受捐赠过程中，发生相关税费20 000元。元。新华公司的账务处理如下：新华公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产 1 020 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 020 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销(一一)无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定(1) 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。确的使用年限。(2) 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当合

14、同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。带来经济利益的期限。第一节第一节 无无 形形 资资 产产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销(二二)无形资产的摊销无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统、合理的方法对应摊销金额进寿命内采用系统、合理的方法对应摊销金额进行摊销。行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产还应扣除的金额。已计提减值准备的无形资产还应

15、扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。第一节第一节 无无 形形 资资 产产【例例6-6】2010年年1月月1日新华公司购入一项专利技术，支日新华公司购入一项专利技术，支付价款付价款10 000 000元，款项已支付，该项技术预计可使用元，款项已支付，该项技术预计可使用10年，年，采用直线法摊销。新华公司的账务处理如下。采用直线法摊销。新华公司的账务处理如下。(1) 2010年年1月月1日取得无形资产时：日取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000(2) 按年摊销时：按年摊销时：借：制造费用借：

16、制造费用 1 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 000 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产【例例6-7】2010年年1月月1日新华公司购入一项商标权，支付日新华公司购入一项商标权，支付价款价款5 000 000元，款项已支付，该商标预计可使用元，款项已支付，该商标预计可使用10年，采用年，采用直线法摊销。新华公司的账务处理如下。直线法摊销。新华公司的账务处理如下。(1) 2010年年1月月1日取得无形资产时：日取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000(2) 按年摊销时：按年摊销时：借：管理费用借：管理费用 5

17、00 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产六、无形资产的减值六、无形资产的减值对于使用寿命不确定的无形资对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，产，在持有期间内不需要摊销，但应该在每个会计期间进行减但应该在每个会计期间进行减值测试。如经减值测试表明已值测试。如经减值测试表明已经发生减值，就需要计提相应经发生减值，就需要计提相应的减值准备。的减值准备。第一节第一节 无无 形形 资资 产产【例例6-8】2010年年1月月1日新华公司购入一项商标权，支付日新华公司购入一项商标权，支付价款价款10 000 000元，款项已支付，该项商标权将

18、在不确定的期元，款项已支付，该项商标权将在不确定的期间为企业带来收益。间为企业带来收益。2010年年12月月31日，新华公司对该项商标按日，新华公司对该项商标按照资产减值的原则进行减值测试，测试表明该商标已经发生减照资产减值的原则进行减值测试，测试表明该商标已经发生减值。值。2010年年12月月31日，该商标的公允价值为日，该商标的公允价值为8 000 000元。新华元。新华公司的账务处理如下。公司的账务处理如下。(1) 2010年年1月月1日取得无形资产时：日取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000(2) 2010年年12

19、月月31日发生减值时：日发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 2 000 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2 000 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产七、无形资产的处置七、无形资产的处置无形资产的无形资产的出售出售无形资产的无形资产的出租出租无形资产的无形资产的报废报废第一节第一节 无无 形形 资资 产产【例例6-9】新华公司新华公司2010年年1月月31日出售一项无形资产，取日出售一项无形资产，取得出售收入得出售收入500 000元，款项已存入银行，应交营业税元，款项已存入银行，应交营业税25 000元，元，应交城市建设维护税应交城市建设维护税1 750元

20、，应交教育费附加元，应交教育费附加750元。该项无元。该项无形资产的取得成本为形资产的取得成本为1 000 000元，已摊销元，已摊销300 000元，已计提元，已计提减值准备减值准备100 000元。新华公司的账务处理如下：元。新华公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 500 000 累计摊销累计摊销 300 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 100 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 127 500 贷：无形资产贷：无形资产 1 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 25 000 应交城市建设维护税应交城市建设维护税1 750

21、应交教育费附加应交教育费附加 750第一节第一节 无无 形形 资资 产产【例例6-10】2010年年1月月1日，新华公司将一项专利技术出租给天洋公司日，新华公司将一项专利技术出租给天洋公司使用，该专利技术账面余额为使用，该专利技术账面余额为10 000 000，剩余摊销期限为，剩余摊销期限为10年，采用直线年，采用直线法摊销，无余额。出租合同规定：天洋公司每销售一件用该专利生产的产法摊销，无余额。出租合同规定：天洋公司每销售一件用该专利生产的产品，必须支付给东方公司品，必须支付给东方公司5元专利技术使用费。假定天洋公司当年销售该产元专利技术使用费。假定天洋公司当年销售该产品品100 000件，

22、应交营业税件，应交营业税25 000元。新华公司的账务处理如下。元。新华公司的账务处理如下。(1) 取得该项专利技术使用费时：取得该项专利技术使用费时：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 000(2) 该年对该无形资产进行摊销时：该年对该无形资产进行摊销时：借：其他业务成本借：其他业务成本 1 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 000 000(3) 计算应交的营业税时：计算应交的营业税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 25 000第一节第一节 无无 形形 资资 产产【

23、例例6-11】新华公司拥有的某项无形资产生产的产品已经新华公司拥有的某项无形资产生产的产品已经没有市场，该公司决定对该项无形资产作报废处理，予以转销。没有市场，该公司决定对该项无形资产作报废处理，予以转销。转销时，该项无形资产的账面余额为转销时，该项无形资产的账面余额为1 000 000，摊销期限为，摊销期限为5年，采用直线法摊销，已经累计摊销年，采用直线法摊销，已经累计摊销600 000，假定该项无形，假定该项无形资产的残值为零，已计提减值准备资产的残值为零，已计提减值准备200 000，假定不考虑其他，假定不考虑其他相关因素。新华公司的账务处理如下：相关因素。新华公司的账务处理如下：借：累

24、计摊销借：累计摊销 600 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 200 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 000 000第二节第二节 其其 他他 资资 产产一、商誉一、商誉(一一)商誉的定义商誉的定义商誉通常是指能在未来期间为企业商誉通常是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力辨认资产正常获利能力(如社会平如社会平均投资回报率均投资回报率)的资本化价值。的资本化价值。第二节第二节 其其

25、他他 资资 产产一、商誉一、商誉(二二)商誉的核算商誉的核算商誉的入账价值商誉的入账价值=购买日的合并成本购买日的合并成本-(被购买企被购买企业可辨认资产公允价值业可辨认资产公允价值-负债公允价值负债公允价值-或有负或有负债公允价值债公允价值)第二节第二节 其其 他他 资资 产产二、长期待摊费用二、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分但应由本期和以后各期负担的分摊期限在摊期限在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。第二节第二节 其其 他他 资资 产产【例例6-12】2011年年4月月1日，新华公司以经营租赁方式租入日，新华公司以经营租

26、赁方式租入一项固定资产，租赁期限为一项固定资产，租赁期限为3年，该项固定资产尚可使用年限年，该项固定资产尚可使用年限为为10年。为了提高该项固定资产的生产效率，该企业于购进时年。为了提高该项固定资产的生产效率，该企业于购进时对租赁资产进行了改良，并支出了对租赁资产进行了改良，并支出了90 000元的改良费用。新华元的改良费用。新华公司公司账务处理账务处理如下。如下。(1) 发生改良支出时：发生改良支出时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000(2) 每月摊销时：每月摊销时：年摊销额年摊销额=90 0003=30 000(元元)月摊销额月摊销额=3

27、0 00012=2 500(元元)借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 500第二节第二节 其其 他他 资资 产产三、递延所得税资产三、递延所得税资产(一一)递延所得税资产定义递延所得税资产定义递延所得税资产是指企业根据所递延所得税资产是指企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。异产生的所得税资产。第二节第二节 其其 他他 资资 产产三、递延所得税资产三、递延所得税资产(二二)递延所得税资产的主要账务处理递延所得税资产的主要账务处理企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则企业在确认相关资产、负债时，根据所得税

28、准则应予确认的递延所得税资产，借记应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税递延所得税资产资产”科目，贷记科目，贷记“所得税所得税递延所得税费递延所得税费用用”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科目。等科目。第二节第二节 其其 他他 资资 产产三、递延所得税资产三、递延所得税资产(二二)递延所得税资产的主要账务处理递延所得税资产的主要账务处理资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记递延所得税资产大于本科目余额的，借记“递延递延所得税资产所得税资产”科目，贷记科目，贷记“所得税所得税递延所得递延所得税费用税费用”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，作相反的会计分录。的，作相反的会计分录。第二节第二节 其其 他他 资资 产产三、递延所得税资产三、递延所得税资产(二二)递延所得税资产的主要账务处理递延所得税资产的主要账务处理资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记按应减记的金额，