《责任会计》 (2)ppt课件

1、第九章第九章 责任会计责任会计Responsibility Responsibility Accounting Accounting 9.1 9.1 责任会计概述责任会计概述9.2 9.2 责任中心及其考核目的责任中心及其考核目的9.3 9.3 内部转移价钱的制定内部转移价钱的制定 9.1 9.1 责任会计概述责任会计概述 责任会计是现代分权管理方式的产责任会计是现代分权管理方式的产 物，它是经过在企业内部建立假设干物，它是经过在企业内部建立假设干个个 责任中心，并对其分工担任的经济业责任中心，并对其分工担任的经济业 务进展规划与控制，以实现业绩考核务进展规划与控制，以实现业绩考核 与评价的一

2、种内部控制会计。与评价的一种内部控制会计。 责任会计的内容n划分责任中心，确定责任范围划分责任中心，确定责任范围n编制责任预算，制定考核规范编制责任预算，制定考核规范n建立核算系统，编制责任报告建立核算系统，编制责任报告n根据业绩计酬，实行行为控制根据业绩计酬，实行行为控制9.2 9.2 责任中心及其考核目的责任中心及其考核目的 n9.2.1 9.2.1 责任中心的含义责任中心的含义n9.2.2 9.2.2 本钱中心及其考核本钱中心及其考核n9.2.3 9.2.3 利润中心及其考核利润中心及其考核 n9.2.4 9.2.4 投资中心及其考核投资中心及其考核 9.2.1 9.2.1 责任中心的含

3、义责任中心的含义n在企业内部，可根据责任和权限的不同，划分假在企业内部，可根据责任和权限的不同，划分假设干个责任区域，这些责任区域就是责任中心。设干个责任区域，这些责任区域就是责任中心。n责任中心按其控制区域和责任范围普通可划分为责任中心按其控制区域和责任范围普通可划分为三种类型：本钱中心、利润中心和投资中心。三种类型：本钱中心、利润中心和投资中心。 9.2.2 9.2.2 本钱中心及其考核本钱中心及其考核n本钱中心是指在可控区域内只发生本钱而不本钱中心是指在可控区域内只发生本钱而不获得收入的责任中心。获得收入的责任中心。n本钱中心只对本钱担任，本钱中心只对本钱担任，n而不对收入与利润担任。而

4、不对收入与利润担任。本钱中心的考核本钱中心的考核n根据可控原那么，本钱中心的主要义务是控制和根据可控原那么，本钱中心的主要义务是控制和降低其责任本钱。降低其责任本钱。n所谓责任本钱，是指摘任中心当期发生的各项可所谓责任本钱，是指摘任中心当期发生的各项可控本钱之和。控本钱之和。n责任本钱以责任中心为对象进展归集，它与以产责任本钱以责任中心为对象进展归集，它与以产品为对象归集的产品本钱不同。品为对象归集的产品本钱不同。本钱中心的考核本钱中心的考核n凡在本钱中心担任的区域内发生的本钱都可分凡在本钱中心担任的区域内发生的本钱都可分为为“可控本钱可控本钱和和“不可控本钱不可控本钱两类。两类。n可控本钱必

5、需符合以下三个条件：可控本钱必需符合以下三个条件：n 第一，本钱中心可以预知它的发生；第一，本钱中心可以预知它的发生；n 第二，本钱中心可以计量它的耗费；第二，本钱中心可以计量它的耗费；n 第三，本钱中心可以调理它的数量。第三，本钱中心可以调理它的数量。n只需只需“可控本钱可控本钱才干成为考核本钱中心的才干成为考核本钱中心的“责任本钱责任本钱。本钱中心的绩效报告本钱中心的绩效报告n本钱中心绩效报告的工程只包括责任本钱。其本钱中心绩效报告的工程只包括责任本钱。其数额包括预算数、实践数和差别数三项内容。数额包括预算数、实践数和差别数三项内容。n不利差别或有利差别是评价责任中心好坏的重不利差别或有利

6、差别是评价责任中心好坏的重要标志。要标志。n绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实践绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实践数从产品本钱的计算资料获得，或从本钱中心数从产品本钱的计算资料获得，或从本钱中心设立的账户记录、归集的可控本钱获得。设立的账户记录、归集的可控本钱获得。绩效报告的编制程序绩效报告的编制程序n首先在最低层的各个本钱中心进展归集、核算首先在最低层的各个本钱中心进展归集、核算责任本钱，既而编制绩效报告；责任本钱，既而编制绩效报告；n低层次的绩效报告按照企业组织构造所建立的低层次的绩效报告按照企业组织构造所建立的责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报责任层次逐级上报，高层次的责

7、任中心将上报的责任本钱汇总后加上本部门的可控本钱再编的责任本钱汇总后加上本部门的可控本钱再编制本中心的绩效报告；制本中心的绩效报告；n依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩效报告。效报告。 注 意n凡本责任中心可以控制并担任的本钱，无论发凡本责任中心可以控制并担任的本钱，无论发生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支出，那么不能记入本中心的账户而应转给有关出，那么不能记入本中心的账户而应转给有关责任中心。责任中心。n各级责任中心的绩效

8、报告各级责任中心的绩效报告( (最低层次除外最低层次除外) )都应都应包括下级转来的责任本钱和本身的可控本钱，包括下级转来的责任本钱和本身的可控本钱，构成构成“责任链责任链。9.2.3 9.2.3 利润中心及其考核利润中心及其考核n利润中心是指不仅能对本钱费用担任，且能对收利润中心是指不仅能对本钱费用担任，且能对收入和利润担任的责任中心，即利润中心的活动不入和利润担任的责任中心，即利润中心的活动不仅影响本钱的高低、费用的大小，而且会影响收仅影响本钱的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。入的多少和利润的大小。n利润中心有两种方式：利润中心有两种方式：n 1 1“自然自然利润中心利

9、润中心n 2 2“人为人为利润中心利润中心利润中心的考核利润中心的考核n利润中心既对本钱担任，又对收入及利润担利润中心既对本钱担任，又对收入及利润担任，因此对利润中心的评价和考核，主要是任，因此对利润中心的评价和考核，主要是责任利润。责任利润。n在评价利润中心的业绩时，我们至少有在评价利润中心的业绩时，我们至少有4 4种种利润概念可供选择：利润概念可供选择：n奉献毛益、可控奉献毛益、部门奉献毛益、奉献毛益、可控奉献毛益、部门奉献毛益、税前部门利润。税前部门利润。项项 目目金额金额部门销售收入部门销售收入1500015000变动本钱变动本钱1000010000部门可控固定部门可控固定( (间接间

10、接) )费用费用800800部门不可控固定部门不可控固定( (间接间接) )费用费用12001200分配的公司管理费用分配的公司管理费用10001000例：金福公司的例：金福公司的A A部门数据为：部门数据为：20002000(4)(4)税前部门利润税前部门利润 10001000减：公司管理费用减：公司管理费用 30003000(3)(3)部门奉献毛益部门奉献毛益 12001200减：不可控固定本钱减：不可控固定本钱 42004200(2)(2)可控奉献毛益可控奉献毛益 800800减：可控固定本钱减：可控固定本钱50005000(1)(1)奉献毛益奉献毛益1000010000减：变动本钱减：

11、变动本钱1500015000 收入收入金金 额额 项项 目目该部门利润表如下：该部门利润表如下：以奉献毛益作为业绩评价根据以奉献毛益作为业绩评价根据n以奉献毛益以奉献毛益50005000元作为业绩评价根据不元作为业绩评价根据不够全面，部门经理至少够全面，部门经理至少( (多少多少) )可以控制可以控制某些固定本钱，并且在固定本钱和变动某些固定本钱，并且在固定本钱和变动本钱的划分上有一定的选择余地。本钱的划分上有一定的选择余地。n以奉献毛益作为评价根据虽然没有降低以奉献毛益作为评价根据虽然没有降低总本钱，但能够导致部门经理尽能够多总本钱，但能够导致部门经理尽能够多支出固定本钱少支出变动本钱，因此

12、，支出固定本钱少支出变动本钱，因此，业绩评价至少应包括可控的固定本钱。业绩评价至少应包括可控的固定本钱。以可控奉献毛益以可控奉献毛益作为业绩评价根据作为业绩评价根据n以可控奉献毛益以可控奉献毛益42004200元作为评价根据能元作为评价根据能够是最好的，它反映了部门经理在权限够是最好的，它反映了部门经理在权限和控制范围内有效运用资源的才干。和控制范围内有效运用资源的才干。n部门经理可控制收入、变动本钱以及部部门经理可控制收入、变动本钱以及部分固定本钱，因此可对可控奉献毛益承分固定本钱，因此可对可控奉献毛益承当责任。这一衡量规范和问题是可控固当责任。这一衡量规范和问题是可控固定本钱与不可控固定本

13、钱的区分。定本钱与不可控固定本钱的区分。以部门奉献毛益以部门奉献毛益作为业绩评价根据作为业绩评价根据n以部门奉献毛益以部门奉献毛益30003000元作为业绩评价根据，能元作为业绩评价根据，能够更适宜评价该部门对企业利润和管理费用的够更适宜评价该部门对企业利润和管理费用的奉献，而不适宜部门经理业绩评价。奉献，而不适宜部门经理业绩评价。n假设要决议该部门的取舍，部门奉献毛益是有假设要决议该部门的取舍，部门奉献毛益是有重要意义的信息。重要意义的信息。n假设要评价部门经理的业绩，由于有一部分固假设要评价部门经理的业绩，由于有一部分固定本钱是过去最高管理阶层投资决策的结果，定本钱是过去最高管理阶层投资决

14、策的结果，如今的部门经理已很难改动，部门奉献毛益超如今的部门经理已很难改动，部门奉献毛益超出经理人员的控制范围。出经理人员的控制范围。以税前部门利润以税前部门利润作为业绩评价根据作为业绩评价根据n以税前部门利润以税前部门利润20002000元作为业绩评价的根据，通元作为业绩评价的根据，通常是不适宜的。常是不适宜的。n公司总部的管理费用是部门经理无法控制的本钱。公司总部的管理费用是部门经理无法控制的本钱。而且分配给各部门的管理费用的计算方法经常是而且分配给各部门的管理费用的计算方法经常是恣意的。恣意的。n许多企业把一切的总部管理费用分配给下属部门，许多企业把一切的总部管理费用分配给下属部门，其目

15、的是提示部门经理留意各部门提供的奉献毛其目的是提示部门经理留意各部门提供的奉献毛益必需抵补益必需抵补( (补偿补偿) )总部的管理费用，否那么企业总部的管理费用，否那么企业作为一个整体就不会盈利。作为一个整体就不会盈利。利润中心的考核目的利润中心的考核目的n利润中心的考核目的是利润差别。利润中心的考核目的是利润差别。n根据一定期间实践实现的利润同根据一定期间实践实现的利润同“责任预责任预算算所确定的估计利润数进展比较，确定所确定的估计利润数进展比较，确定有利或不利的差别并进而进展评价，对利有利或不利的差别并进而进展评价，对利润中心做出全面而正确的评价。润中心做出全面而正确的评价。利润中心的绩效

16、报告利润中心的绩效报告n利润中心编制的绩效报告，通常应包利润中心编制的绩效报告，通常应包括括“销售收入销售收入、“变动本钱变动本钱、“奉献毛益奉献毛益、“税前净利税前净利等目的等目的的的“预算数预算数、“实践数实践数和和“差别差别数数三栏。三栏。9.2.4 9.2.4 投资中心及其考核投资中心及其考核 n投资中心是指既对本钱、收入、利润担任，又对投资中心是指既对本钱、收入、利润担任，又对全部营业资产运用效果担任的责任中心。全部营业资产运用效果担任的责任中心。n换言之，投资中心是拥有投资决策权的责任中心，换言之，投资中心是拥有投资决策权的责任中心，所以它要对投资的经济效益担任。它比利润中心所以它

17、要对投资的经济效益担任。它比利润中心的规模更大，层次更高，如事业部、分公司、分的规模更大，层次更高，如事业部、分公司、分厂等。厂等。n投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利用资金为目的，拥有充分的投资决策权和运营权。用资金为目的，拥有充分的投资决策权和运营权。投资中心的考核投资中心的考核 n由于投资中心不仅控制本钱、收入，而且由于投资中心不仅控制本钱、收入，而且控制占用资产，因此，不仅要衡量其利润，控制占用资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其占用的而且要衡量其资产，并把利润与其占用的资产联络起来。资产联络起来。n投资中心的考

18、核目的投资中心的考核目的n 1 1投资报酬率投资报酬率n 2 2剩余收益剩余收益 投资报酬率投资报酬率n投资报酬率亦称投资的获利才干，是全面投资报酬率亦称投资的获利才干，是全面评价投资中心各项运营活动的综合性质量评价投资中心各项运营活动的综合性质量目的。目的。n它既提示投资中心的销售利润程度，又能它既提示投资中心的销售利润程度，又能反映资产的运用效果。反映资产的运用效果。投资报酬率计算公式投资报酬率计算公式n投资报酬率投资报酬率n 营业利润营业利润营业资产营业资产( (或投资额或投资额) )n营业利润指扣除利息和所得税以前的利润，亦营业利润指扣除利息和所得税以前的利润，亦称称“息税前利润息税前

19、利润。n营业资产应按平均占用额或投资额计算。营业资产应按平均占用额或投资额计算。n投资报酬率投资报酬率n 营业利润营业利润销售收入销售收入销售收入销售收入营业资营业资产产n 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率投资报酬率的缺陷投资报酬率的缺陷n1.1.投资报酬率注重短期业绩的评价投资报酬率注重短期业绩的评价n2.2.由于存在不可控的本钱要素，很难区分经由于存在不可控的本钱要素，很难区分经理人员业绩与分部本身的业绩。理人员业绩与分部本身的业绩。剩余收益剩余收益n剩余收益是指投资中心所获得的营业利剩余收益是指投资中心所获得的营业利n润，减去该中心占用的营业资产润，减去该中心占用的营业资产( (

20、或投资或投资额额) )n按规定的最低报酬率计算的投资报酬按规定的最低报酬率计算的投资报酬( (运运用用n营业资产的时机本钱营业资产的时机本钱) )后的余额。后的余额。n剩余收益剩余收益n营业利润时机本钱营业利润时机本钱n营业利润营业利润( (营业资产营业资产规定的最低报规定的最低报酬率酬率) )剩余收益的优点剩余收益的优点n1 1可以消除利用投资报酬率进展业绩可以消除利用投资报酬率进展业绩评价所带来的错误信息，敦促公司管理当评价所带来的错误信息，敦促公司管理当局注重对投资中心业绩的金额评价。局注重对投资中心业绩的金额评价。n2 2鼓励各个投资中心管理阶层接受有鼓励各个投资中心管理阶层接受有利的

21、投资，使部门目的与公司整体目的趋利的投资，使部门目的与公司整体目的趋于一致。于一致。假设某公司设有假设某公司设有A A、B B两个投资中心，有关两个投资中心，有关资料如下：资料如下：摘摘 要要A A投资中心投资中心B B投资中心投资中心20012001年年20022002年年20012001年年 2002 2002年年净收益净收益3000300036003600505062.562.5投资额投资额 20000200002000020000250250250250投资报酬率投资报酬率15%15%18%18%20%20%25%25% 假设采用投资报酬率作为考核目的，假设采用投资报酬率作为考核目的，

22、B投资中心投资中心的业绩好的业绩好.假设最低报酬率为假设最低报酬率为14%14%，采用剩余收益对两，采用剩余收益对两个投资中心进展业绩评价个投资中心进展业绩评价: :27.527.51515800800200200剩余收益剩余收益353535352800280028002800减：运营资产减：运营资产最低利润最低利润62.562.550503600360030003000净利润净利润25025025025020000200002000020000投资额投资额20022002年年20012001年年20022002年年20012001年年B B投资中心投资中心A A投资中心投资中心摘摘 要要假设

23、假设20012001年投资中心年投资中心B B有一个新的投资时机，有一个新的投资时机，其投资额为其投资额为150150万元，净利润为万元，净利润为2424万元。假万元。假设最低报酬率为设最低报酬率为14%.14%.18183 31515剩余收益剩余收益565621213535减：运营资产减：运营资产最低利润最低利润18.5%18.5%16%16%20%20%投资报酬率投资报酬率747424245050净利润净利润400400150150250250投资额投资额合计合计新的投资工程新的投资工程原来的投资工程原来的投资工程 项项 目目投资中心的绩效报告投资中心的绩效报告n应列示销售收入、销售本钱、

24、营业利润、应列示销售收入、销售本钱、营业利润、营业资产、投资报酬率、时机本钱、剩余营业资产、投资报酬率、时机本钱、剩余收益等项目的的预算数、实践数、差别数，收益等项目的的预算数、实践数、差别数，对投资中心进展全面的评价与考核。对投资中心进展全面的评价与考核。某投资中心的绩效报告某投资中心的绩效报告13000F3500022000剩余收益剩余收益12000U10800096000时机本钱时机本钱12%1.14%F15.89%14.75%投资报酬率投资报酬率3/40.26次次U3.4次次3.66次次投资周转率投资周转率1/40.64%F4.68%4.04%销售利润率销售利润率3/110000900

25、000800000营业资产平均占用额营业资产平均占用额25000F143000118000营业利润营业利润 3107000U29130002806000销售本钱销售本钱 2132000F30560002924000销售收入销售收入 1差差 异异实践数实践数预算数预算数摘摘 要要9.3 9.3 内部转移价钱的制定内部转移价钱的制定9.3.1 9.3.1 内部转移价钱内部转移价钱9.3.2 9.3.2 制定内部转移价钱的原那么制定内部转移价钱的原那么9.3.3 9.3.3 内部转移价钱的制定内部转移价钱的制定9.3.1 9.3.1 内部转移价钱内部转移价钱n所谓内部转移价钱，是指企业内部有所谓内部

26、转移价钱，是指企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务而采用的结算价钱。提供劳务而采用的结算价钱。9.3.2 9.3.2 制定内部转移价钱的原那么制定内部转移价钱的原那么 公平性原那么公平性原那么 全局性原那么全局性原那么 鼓励性原那么鼓励性原那么 自主性原那么自主性原那么公平性原那么公平性原那么n企业制定的内部结算价钱，该当使提企业制定的内部结算价钱，该当使提供产品的责任中心和接受产品的责任供产品的责任中心和接受产品的责任中心都以为公平合理。中心都以为公平合理。n贯彻公平性原那么，对于具有前后贯彻公平性原那么，对于具有前后“传送性传送性关系的责任中心

27、来说非常关系的责任中心来说非常重要，可以使它们在公平、合理、对重要，可以使它们在公平、合理、对等的条件下努力任务。等的条件下努力任务。全局性原那么全局性原那么n制定内部转移价钱应强调企业的整制定内部转移价钱应强调企业的整体利益高于各分权单位的利益。体利益高于各分权单位的利益。n在利益发生冲突的情况下，企业应在利益发生冲突的情况下，企业应从整体利益出发制定内部转移价钱，从整体利益出发制定内部转移价钱，以保证企业利润最大化。以保证企业利润最大化。鼓励性原那么鼓励性原那么n内部价钱的制定应能鼓励各责任中心运营内部价钱的制定应能鼓励各责任中心运营管理的积极性，使他们的努力任务与所得管理的积极性，使他们

28、的努力任务与所得到的收益相顺应。到的收益相顺应。n内部转移价钱的制定应公正合理，防止某内部转移价钱的制定应公正合理，防止某些部门因价钱上的缺陷而获得一些额外的些部门因价钱上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。利益或损失。自主性原那么自主性原那么n在保证企业整体利益的前提下，成认各在保证企业整体利益的前提下，成认各责任中心的相对独立性，就必需给予各责任中心的相对独立性，就必需给予各责任中心相对独立的运营权，如消费权、责任中心相对独立的运营权，如消费权、人事权和理财权等。人事权和理财权等。n制定的内部转移价钱必需为各方所接受。制定的内部转移价钱必需为各方所接受。9.3.3 9.3.3 内部转移价钱的

29、制定内部转移价钱的制定n 市场价钱市场价钱 n 协商价钱协商价钱n 双重价钱双重价钱n 本钱价钱本钱价钱市场价钱市场价钱 n市场价钱市场价钱(Market Price)(Market Price)，简称市价，简称市价，即根据商品或劳务的市场供应价钱作为即根据商品或劳务的市场供应价钱作为计价的根底。计价的根底。n通常以为市场价钱是制定内部转移价钱通常以为市场价钱是制定内部转移价钱的最好根据，由于市价比较客观，对买的最好根据，由于市价比较客观，对买卖双方均无所偏袒，而且特别能促使卖卖双方均无所偏袒，而且特别能促使卖方努力改善运营管理，同时，市价也最方努力改善运营管理，同时，市价也最能表达责任中心的

30、根本要求。能表达责任中心的根本要求。注注 意意n采用市价为转移价钱时，企业内部的买卖采用市价为转移价钱时，企业内部的买卖双方普通应遵守以下几条规那么：双方普通应遵守以下几条规那么：n售价与市价相符且卖方情愿对内销售，买售价与市价相符且卖方情愿对内销售，买方应有购买的义务，不得回绝。方应有购买的义务，不得回绝。n假设卖方售价高于市价时，买方有向外界假设卖方售价高于市价时，买方有向外界购入的自在。购入的自在。n假设卖方宁愿对外界销售，那么应有不对假设卖方宁愿对外界销售，那么应有不对内销售的权益。内销售的权益。协商价钱协商价钱( (议价议价) )n协商价钱协商价钱 (Negotiated Price

31、)(Negotiated Price)，也就是，也就是买卖双方以正常的市价为根底，定期共同买卖双方以正常的市价为根底，定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价钱作协商，确定出一个双方均愿接受的价钱作为计价的规范。为计价的规范。注注 意意n议价比市价会稍低一些，由于：议价比市价会稍低一些，由于：n1 1内部转移价钱中所包含的推销费内部转移价钱中所包含的推销费用和管理费用，通常比由外界供应的用和管理费用，通常比由外界供应的市价要低。市价要低。n2 2内部转移的数量普通较大，因此内部转移的数量普通较大，因此其单位本钱就比较低。其单位本钱就比较低。n3 3卖出单位大多拥有多余的消费才卖出单位大多拥有多余的消费才干，因此议价只需略高于单位变动本干，因此议价只需略高于单位变动本钱即可。钱即可。双重价钱双重价钱n双重价钱就是买卖双方分别采用不同的转双重价钱就是买卖双方分别采用不同的转移价钱作为计价的根底。移价钱作为计价的根底。n优点：优点：n较好地满足买卖双方不同的需求较好地满足买卖双方