企业内部风险控制

1、企业经营内部风险控制 仁和会计实战教研中心 风险无处不在风险无处不在n 俗话说“天有不测风云，人有旦夕祸福”n 企业经营更是历经险阻，风险暗涌！n中国目前财务管理困惑n n一“翻”两瞪眼 死后再验尸n凭感觉 缺乏对“数据”的参透“企业倒塌绝非朝夕，千里之堤，溃于蚁穴！企业倒塌绝非朝夕，千里之堤，溃于蚁穴！”n 1997年底1998年初，史玉柱创立的巨人集团跨行业经营，进入房地产业。在资金严重不足的情况下，投资巨人大厦，想借助房地产火爆的买方市场大赚一笔，不想国家出台相关银行政策，想靠贷款维持建设的路子被堵，私人间借款面临到期，自有资金已全部投入基础建设，巨人集团资金链断裂，巨人大厦地上建筑不见

2、踪影。n 人们往往反思的是巨人集团因为资金链断裂，战略失败导致企业灭亡，大的错误往往掩盖那些聚少成多侵蚀企业的黑洞资金断裂的导火索！“企业倒塌绝非朝夕，千里之堤，溃于蚁穴！企业倒塌绝非朝夕，千里之堤，溃于蚁穴！”n 老“巨人”的监审委总裁李敏指出，问题出现前公司财务部门不同程度地失控，财务账本不能及时反映公司经营状况，特别是低价抛售货物，应收账款已结账，但仍挂在账上（钱去哪里了呢？销售环节出了什么问题？）；有些人胆子更大，严重侵占公司财产（为何有人明目张胆，却神不知鬼不觉呢？）n 监事会主席周良正指出，如何维护集团财产的安全已是当前刻不容缓的事情。例如保健食品“脑黄金”带来的利润被当成“最后的

3、晚餐”，集团公司内各种违规违纪、挪用贪污事件层出不穷。当年，脑黄金销售额为56亿元，但烂账却有3亿元多（为什么销售如此火爆却烂账在籍呢？）。资金在各个环节被无情地吞噬，也是资金链断裂的导火索。到底是什么在吞噬企业利润到底是什么在吞噬企业利润n “公司的费用有一半是浪费了。但是你永远难以察觉浪费在哪里！找出浪费需要勇气，更需要方法和智慧。堵住企业漏洞，做好内控，就是把利润捞回来，这是让利润增加最有效的途径！” 红星美凯龙家居集团副总裁 王伟做好经营风险控制，堵住漏洞，就是变相创造利润做好经营风险控制，堵住漏洞，就是变相创造利润n收入10成本费用9=利润1n收入10成本费用8=利润2n 堵住漏洞，

4、做好管控，成本费用降低10%，利润上升100%！先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起n 公司不大，但有多辆车和司机，每天要送不少货。每隔几天司机拿几张加油费来报销，油费要占公司支出很大一部分。n 开着公司的车出去，在加油站会和亲友一块加点油再用一张单结账，这还算比较“靠谱”的。n 离谱的是，有些员工竟然与婚车公司有着密切的联系，临时加盟婚庆车队，把新娘送到酒店，不用一个多小时就能挣上一笔不错的外快。先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起1、控制环境：送货目的地划分成几个区片，固定车辆。公司汽车不允许跨区域移动，违者重罚！2、控制定额：合理规划行驶路线，开车走一遍，

5、计算出合理的行驶距离，根据行驶距离和车的百公里油耗计算理论耗油量。用理论耗油量和实际加油量对比，进行绩效考核。减少油耗，给予奖励！先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起n3、控制信息：设立用车记录台帐，目标地点，路线、起止的公里数，相关证明人签字，报销时将台账相关页数复印附上。n 每辆车使用单独油卡，各月统计总的使用量，同比、环比、问询，基本就解决问题了。n 做好数据统计，严格实施内部控制，堵住你的漏洞！先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起n一个销售会计的困惑：n公司的营销人员，都有不同额度的话费补贴，执行已经半年了，但各卖场坐机话费，各办公室的坐机话费，这半年来

6、，不降反而升了，是不是奇怪了？先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起n 补贴的方式不对，n 以固定现金形式发给员工报销话费，那这话费中省出来的钱不就是他的福利了吗？所以，打电话的时候，员工能省就省，因为省出来的就是自己的。n 如果换成每月在限额内实报实销或者直接以话费冲n 值的形式冲人其手机账户，员工还有必要去省吗？既然省不掉，那还不如多和客户沟通，这样，话费补贴的目的才真正实现了。先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起n 报销时只有经手人和主管领导签字，许多大笔的招待费仅以一张和几张大额发票报销，无任何相关附件说明。何时招待？招待谁？为何事由？由谁陪同？一概不知，

7、支出事由不明确。报支的时间没有具体的限制，有的发票隔几个月才报销，有的在饭店签单，到年底才统一结算报账。先从我们身边的那点事儿说起先从我们身边的那点事儿说起n 酒桌上，我们经常可以看到有不少陪同人员喝到七分醉意以后，无视客户的拒绝，叫服务员再次开酒助兴，喝到最后很多菜都凉了，于是就再加两个热菜。一瓶白酒加上两个菜，至少一百多元就浪费掉了。如果酒菜稍高级一点，几百上千元也不奇怪。n 酒喝到一定程度后再强喝也就没什么意思了，把客户喝倒了，还怎么谈事情呢？内控，是每个企业必须去严抓的关键环节内控，是每个企业必须去严抓的关键环节n 控则利，不控则患！n 资金环节的内控说说货币资金的小“秘密”！n 采购

8、环节的内控企业如何做好采购内控n 生产环节的内控如何做好内控，提高产量n 库存环节的内控如何保持“轻身上阵”n 销售环节的内控如何防止“阴收款”吞噬企业生命乱世出英雄，你又该何去何从？乱世出英雄，你又该何去何从？n2012年财会人员薪资调研报告（人保社）2011年财会人员的贫富差距近20倍，其中CFO最高，而从事单纯会计核算工作的被调查者，平均只有50292元，国内财务管理型会计缺口达300万，而传统财务人员已经过剩，“账房先生”面临着向管理型财务人才转型的巨大挑战。新三板上市，为何很多企业错失良机新三板上市，为何很多企业错失良机机遇必须抓住机遇必须抓住n 新三板上市条件：n ( 1）满足新三

9、板存续满两年的条件。（有限公司整体改制可以连续计算）；n ( 2）新三板主营业务突出，具有持续经营记录（财务制度健全、账务可查询）；必须满足的条件。n ( 3）新三板上市公司治理结构健全（财务流程规范），运作条件规范；n ( 4）新三板上市公司股份发行和转让行为合法合规；n ( 5）新三板上市公司注册地址在试点地区；n ( 6）地方政府出具新三板上市挂牌试点资格确认函。货币资金管控货币资金管控n货币资金包括库存现金、银行存款及其他货币资金。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂。n 但由于货币资金涉及面广、周转速度快、流动性强，极易发生丢失、短缺、挪用或被盗等现象，甚至产生舞弊行为。 n风险往

10、往发生在身边那些常见却瞬息万变的事情上！货币资金管控货币资金管控“出纳出纳”如此多事？如此多事？n 为何“出纳”岗位 频频出事？她多次将公司账户资金通过银行转账或提现据为己有她多次将公司账户资金通过银行转账或提现据为己有“出纳出纳”如此多事？如此多事？n 为何“出纳” 屡屡得逞？连续连续2年虚假报销年虚假报销66次！次！ n 银行余额调节表 是由 出纳 还是由 会计 编制？错误往往被巧合隐蔽错误往往被巧合隐蔽n 银行对账单 与 企业银行存款日记账 往往会出现款项不一致的情况，而大多数情况是因为所谓的“时间差”未达账项导致。n 1.10号 9:00 银行记录数据 100万 企业银行存款日记账 1

11、00万n 如果 11:00 发生企业开出现金支票20万，但是对方尚未去银行取现n 1.10号 16:00 银行法来对账单 100万 企业银行存款日记账 80万n 这就是所谓的未达账项。 n 华兴商贸公司关于银行资金业务一直是由出纳李某办理，老板是业务员出生，对抓业务方面很有一套方法，公司经营不到2年销售额就已经过百万。小李从公司开业就加入公司，对于公司业务颇为熟悉，公司关于会计核算方面业务采用外包方式n 对于银行发函的余额与企业银行存款日记账的核对，同样由该公司出纳李某编制银行余额调整表。n后一次偶然事件中（车祸，不可做坏事呀），陈某临时调任，新出纳接任工作，在与银行对账时发现差额较大，立刻报

12、备老板。n在检查对账单时发现，前期银行对账有很大问题。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款3多万元，用来供自己私用。n近年来李某一直如法炮制，公司会计业务外包，缺乏内部控制，因此李某屡次得逞。很多东西，你知道，但是实践起来却背离很多东西，你知道，但是实践起来却背离n 虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱”，但在具体的内控设计和执行中，却往往会忽视这一点或不清楚该如何有效分离不相容职务。n 一个典型且常见的问题就是出纳领取对账单。从不相容职务分离来说，由出纳来领取银行对账单是一项大忌。再比如，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，其发生

13、挪用货款事项也就不奇怪了。出纳携款而逃出纳携款而逃n2009年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。n次日公安机 关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存 现金限额，主要是出纳小王违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。n两个星期后出纳小王携30万元公 款外逃（包括库存现金10万元、未入现金账销售收入10万元）。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：出纳携款而逃出纳携款而逃n 1.公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据（发票）、银行所有预留印鉴。n 2.公司通过欺骗方式开设有多个基本账户

14、，以套取现金；另有大量现金收入没有及时 存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消 费等不能正式列支的开支。n 3.公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行次全面财产清查。当货币资金遇上互联网时代当货币资金遇上互联网时代n目前随着互联网的广泛普及， 货币资金支付出现了新的形式， 如网上银行的支付， 电子汇兑、电子交易等。n新的支付方式与传统支付方式相比的显著特点是： 快捷。由于货币资金高流动性等特点， 因此在新形势下加强货币资金的内部控制对于保障企业资产的安全完整具有更重要意义。不小心，却造成无可挽回的损失不小

15、心，却造成无可挽回的损失n由于新华实业公司在网银内控上的缺陷， 出纳人员同时掌握操作员（出纳） 和管理员（财务经理） 的密钥信息， 在未经财务经理审核的情况下， 将工资款误划入了以前某供应商公司账号。n不幸的是， 该收款单位财务状况及资信方面均出现了问题， 最终该单位无法收回该款项， 给企业造成了损失。不小心，却造成无可挽回的损失不小心，却造成无可挽回的损失n网银支付常规应设置的流程。常规情况下， 企业网银有两个U 盾， 一个是操作员， 一个是管理员， 现金会计（操作员） 把基本信息输入后， 提交指令， 总账会计（管理员） 可以授权， 待授权后， 此笔付款业务才可以完成。n透过上述案例， 可以

16、看出， 上述业务流程非常简单， 但就因为内控设置上的缺陷以及内控执行过程中的疏忽给公司造成了不可弥补的损失。联网时代资金支付的问题根源联网时代资金支付的问题根源n 支付过程中容易出现内控失败的根源。n （1） 以财务人员人少， 相互之间也非常熟悉为理由， 疏忽了该有的内控。其实， 在现实管理中， 把网银的U 盾密码同时存放在出纳一人手中的现象并不少见， 存在较大的风险。n （2） 执行人员粗心大意， 划转款项时注意力不集中， 误选了收款对象。n （3） 选择供应商的过程中忽视了对供应商信誉度的深度考察。内控的巧妙在于建立一套完善的牵制制度内控的巧妙在于建立一套完善的牵制制度n 内部控制-在企业

17、内部建立起各个职能部门间分工、牵制和监督的一套制度n 比如以前的朝廷上，内阁拥有决策权，但是执行权在六部，另外监察御史打小报告（风闻奏事），最后东厂代表皇帝监督所有人.n 内部控制的目的，就是建立这套相互牵制，监督的体制，以保证皇帝（股东）的利益。n 很多舞弊案件的发生，往往都是基本的不相容职务分离没做到，所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。n 不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。 如何资金管

18、控？如何资金管控？“12真言真言”n事前审核n事中分工n事后审对n定期轮岗资金管控资金管控n 首先知道公司的款如何出去的。银行认章不认人！银行认章不认人！事前审核事前审核n 事前审核：n 取款前，出纳必须在主管会计管理的现金支票使用登记薄上签字。（主管会计要起到监管作用）取款不是出纳说的算！事中、事后事中、事后n 事中分工：n 印章分开管理，由财务主管和出纳分开管理。（如果涉及签字付款，必须要求有2个人以上的签字，不得有出纳）n 特别是网银管理，最好再设置短信提醒。n 收支两条线原则，绝对保持平行！绝对不可以坐支!n 事后审核：n 一定严抓 、狠抓库存现金的盘点！（主管会计亲自监察）n 话说的

19、容易做得难，一旦检查不坚持，不法之徒就会钻空子！n “员工永远不会去做你想他做得事情，只会做你检查的事情！”轮岗轮岗n实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。n通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，及时发现有关人员的舞弊行为并对其进行制止。 隐患背后的反思隐患背后的反思n 会计人员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象n 民营企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍偏低。还有的会计人员“半路出家”，业务不精，方便那些“有心人”利用各种手法贪污。n 一个企业的财务规章制度是否健全、货币资金的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否

20、健康运转、关系到企业的财产是否安全。说说采购那点事儿说说采购那点事儿n关于企业经营环节采购n如今市场早已经是买方一统天下，有现金的高高在上，你是买方你怕谁？n不要有后顾之忧，尽管对你的供应商出招，步步为“赢”！ 打造“共赢商”！采购犹如企业进餐，小心采购犹如企业进餐，小心“祸从口入祸从口入”n 采购是企业的入口，对企业的后续发展很重要！ 如果企业“吃”下去的东西没法消化，企业就会营养不良，早晚会生病；（库存过剩） 如果企业“吃”的东西太贵，那么成本负担就会很重，最终被沉重的压力拖垮；（成本太高） 如果企业“吃”的上顿没下顿，那么迟早会被饿死！（采购预算缺失）n 我们的目标是：“吃”的好，又“吃

21、”得巧！采购要采购要“无事生非无事生非”n 联想集团(手机终端部）采购优势保持秘籍：n “我们公司会经常采购招标，五万块以上的采购，必须有五家（或以上）的供应商竞标，其中必须有一家新供应商。” 联想集团 审计负责人采购要采购要“无事生非无事生非”n 采购过程的内控要学会“无事生非！”n 给采购员制造危机感，更要给供应商危机感！n 新进入的供应商，就是我们使用的鲶鱼！n 财务部门要不断刺激供应商产生新的竞价！知己知彼百战百胜知己知彼百战百胜n 财务部门要进行采购价格指导：n 上游法：分析采购的产品原料组成，剖析制造成本；n 下游法：分析采购的产品用在何处，查询产品的需求量和市场售价走势！用数据分

22、析供应商用数据分析供应商n 供应商也有魔鬼和天使之分，但是他们都身披天使的外衣！好的供应商可以降低成本带来利润，差的供应商不仅仅增加你的成本，更让你后患无穷！n 准时交货率防止“事先串通”n =准时交货订单数/已下订单总数n 来料检验合格率防止“以次充好”n =合格批次数/来料批次数n 采购成本差异率做好“防微杜渐”n =本期等量采购成本/上期等量采购成本如何发现采购报价中的舞弊行为n 2007年10月1日，某国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店，该酒店不仅拥有装潢豪华、设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家

23、常菜肴，为中外客商提供各式专业和体贴的服务。n 由于集团公司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道。一时之间，酒店门前是人头攒动，星光熠熠。如何发现采购报价中的舞弊行为n 最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个圆圆的、超级真实的月亮水晶灯，使得整个酒店绚丽夺目、熠熠生光。n 这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，货款总价高达百万元。这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见，即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店

24、里能见到。n 开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口，称羡不已。n 尤其是经过媒体报道，更成为当天的头条新闻，酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样，一举成名，当天客房入住率就达到80%以上。如何发现采购报价中的舞弊行为n 王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天，王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。n 然而，好景不长。两个月后，这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。n 人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费百万买来的高档水晶灯吗

25、？如何发现采购报价中的舞弊行为n 该宾馆需配备高规格、上档次的水晶灯具，在未经公开招标的情况下，宾馆方面即与香港某公司及本地某公司签订了价值分别为101万元的水晶灯购销合同。合同明确规定： n 灯珠采用瑞士某著名珠宝公司提供的水晶珠，且由供应方出具该公司的验证证明书。然而，时至审计时，供应方未曾向需求方出具有关水晶灯具的任何技术资料，需求方也没有供应方办理必要的查验手续。除此之外，需求方与本地某公司签订的合同中，还有一个超乎常规的约定，“该业务中的万元货款，由供应方在需求方宾馆消费结算。”n 经过检查人员的检查发现，价值101万元的灯具，其实并非产自该厂，而是以29.2万元的价格从南方某地购进

26、，略经加工的加价转卖给宾馆的。审计组提取上述两批水晶灯具的灯珠样品，及时送交权威检测机构进行检测所检样品纯属钢化玻璃首先，就事说事首先，就事说事n 职务没有分离。n 在本案例中，采购的具体执行人为史某，采购到的水晶灯为玻璃制成，和采购合同所规定的标准完全不相符，由此不难看出，该采购的验收程序没有起到制约采购部门的作用，造成鱼目混珠，以假产品代替所需采购物资的事情发生。 采购环节不相容职位有哪些采购环节不相容职位有哪些n请购与审批； n询价与确定供应商；n采购合同的订立与审计；n采购与验收；n采购、验收与相关会计记录；n付款审批与付款执行首先，就事说事首先，就事说事n 、询价与供应商的确定n 订

27、货制度不完善。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单，决定：订多少；向谁发购货定单；什么时候发出。n 在本例中，采购没有执行订货控制制度，采购合同的签订之前没有进行供货商的调查，更没有进行招标货比三家的过程，订货单发出之前更没有进行审批，而是完全由一个人单独执行，这样不仅会造成伪造产品的采购，而且可能会发生为同样的产品付出更高的价格的问题。其实向下面这样的例子在企业数不胜数其实向下面这样的例子在企业数不胜数n某机械厂供应部设立两个小组，第一组负责决定请购、审批、询价并确定供应商，第二组负责采购、验收；财务部负责付款并进行会计处理。企业发生如下情况：n 由于长期的业务关系，第一组收到关系户(此

28、时出现产品库存超标，因此要求机械厂采购)的采购邀请，考虑到平时关系不错，因此第一组决定采购100吨钢材。n第二组采购员在采购途中将购入的20吨钢材私自低价转卖2吨,获利3000元 。n并以其他地方钢材便宜为由从其他供应商购入30吨，采购过程中有一供销商宣称,可以向机械厂提供特殊材料合金，50吨钢材的价钱可以购入该合金40吨,而40吨合金可以充当80吨钢材使用。n采购员信以为真，就用准备购买50吨钢材的款项购入40吨合金,然后办理正常验收入库手续。后来在使用中发现，该合金根本只能相当于45吨钢材的用途。n 1机械厂采购不相容岗位没有分设，导致了供应部不是从企业需要出发进行采购，而是通过采购牟取私

29、利。n 般要求,请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行等岗位应分设。第一组不能既请购又决定采购,既询价又确定供应商；第二组不能既采购又验收入库(私自变卖2吨钢材的行为就是不相容岗位没有分离的结果)。n2采购岗位之间越权。采购部门应该根据确定的供应商采购，但是第二组擅自决定另行选择供应商，是越权行为;同样的道理，第二组没有根据给定的采购任务采购，而是听信别人宣传。购买别的商品,也是越权行为。n 3对重大的技术性强的购买决策,应通过专家论证，集体决策确定是否购买。本例第二组直接决定采购技术发生重大变化的材料不符合内部控制要求，而应

30、通过特定程序进行决策(专家论证、集体决策等)。我们应注意的采购人员舞弊手法我们应注意的采购人员舞弊手法n 1、吃喝玩乐： 供应商请采购主管吃喝玩乐；供应商以公司名义借考察之名邀请相关人员做游乐之实。 外出考察，必须带上财务（用财务数据分析不正当供应商）n 2. 日积月累： 指采购提成,这是细水长流，通常的做法是采购同供应商约定好一个提成的比例,在所采购的那些物料结款后和供应商兑现提成.n 采购成本差异率做好“防微杜渐”n =本期等量采购成本/上期等量采购成本3. 送礼：小伎俩而已.对采购来说小恩小惠。要求供应商年终返点，挤压利润空间，又建立合作关系！4、暗渡陈仓： 就是吃差价.常见于采购的物料

31、市场价格不是很透明.这是典型的捞一点算一点,不捞白不捞. 下游法：分析采购的产品用在何处，查询产品的需求量和市场售价走势！5、里应外合：这是采购拿回扣的最高境界 细心发觉如何发现采购报价中的舞弊行为n 存在-花瓶供应商n 1.某家供应商每次都报价，但是每次报价都高过其他供应商，结果几乎没有采购过该供应商的材料。n 采购人员为了让相关审批人看起来比价是充分的，可能会找一个甚至多个供应商来凑数或作陪衬，让这几个供应商故意报高价，而和自己存在舞弊行为的供应商只要报的价格比这几个陪衬的供应商低就行。 如何发现采购报价中的舞弊行为n 2.采购报价单没有盖章，只有签字。 有些公司采购监督控制薄弱，采购报价

32、没有盖章，只有签字，甚至连签字都省了，有的还存在手工修改报价单的情况，这些都明显存在舞弊的漏洞，即使是不想舞弊的人，看到这么多漏洞， 不想犯错误都难。n 3.采购报价中只报价一次的供应商。 这个类似于第一条，采购人员有时候会威胁逼迫供应商配合自己造假，只报一次价，而且是高价，后面就不再报价了。通常情况下，采购报价也是一个双方议价的过程，一般不会存在一次就报最终价的情况。 如何发现采购报价中的舞弊行为n 4.临时引入新的供应商。 供应商的选用要有一整套考察、导入、考评、反馈的管理机制，临时引入未经认证的供应商存在很大风险。有些采购人员故意利用紧急采购中采购审批人员来自于需求部门的压力，临时选用未

33、经考察的非合格供应商，此种情况下，采购监管人员也应该多留神舞弊行为。 n 5.长期往来供应商突然放弃合作的。 有些供应商在前期刚导入时，合作良好，但是经过一段时间，对于公司的询价行为慢慢不感兴趣了，或者干脆主动放弃了。长期存在采购业务的供应商突然一段时间失去业务往来。采购合同风险管控采购合同风险管控合同条款不完整合同条款不完整在采购合同条款中只标明所要订购的产品、单价、金额，在采购合同条款中只标明所要订购的产品、单价、金额，不标明产品不标明产品的型号、规格，或标出的型号、规格不详尽；的型号、规格，或标出的型号、规格不详尽；在采购合同条款中在采购合同条款中只标明供货商，而不标明产品的生产厂家。只

34、标明供货商，而不标明产品的生产厂家。实际市场交易中，同一产品不同的规格、型号价格差异悬殊；同一产实际市场交易中，同一产品不同的规格、型号价格差异悬殊；同一产品，因不同生产厂商，其价格也有着很大的差距。品，因不同生产厂商，其价格也有着很大的差距。由此，一些由此，一些采购人员往往利用这一漏洞采购人员往往利用这一漏洞“偷梁换柱偷梁换柱”，用高价格购置，用高价格购置低等级、低质量、低性能的产品。保管人员验收入库时由于合同条款有低等级、低质量、低性能的产品。保管人员验收入库时由于合同条款有缺失不能监督采购人员采购的产品是否是合同规定产品，也给采购人员缺失不能监督采购人员采购的产品是否是合同规定产品，也给

35、采购人员留下了可乘之机。留下了可乘之机。实际产品采购中，实际产品采购中，供应商会随产品销售赠给购买者设备的附件，包括实物资供应商会随产品销售赠给购买者设备的附件，包括实物资产或服务，也可能是其他赠品或现金回扣。产或服务，也可能是其他赠品或现金回扣。如购买汽车有轮胎、工具等赠品；如购买汽车有轮胎、工具等赠品；进口产品往往包含出国学习服务；有些商家设置提前付款给与一定的现金折扣进口产品往往包含出国学习服务；有些商家设置提前付款给与一定的现金折扣优惠等等。优惠等等。但是，多数单位对采购产品的附件、赠品或回扣不在合同条款中反映，实物但是，多数单位对采购产品的附件、赠品或回扣不在合同条款中反映，实物验收

36、人员验收后不做登记。验收人员验收后不做登记。由此，由此，一些采购人员或经办人员一些采购人员或经办人员“乘虚而入乘虚而入”，将赠品、回扣窃为己有；或，将赠品、回扣窃为己有；或与供应商勾结将附件作为另一项交易事项进行舞弊。与供应商勾结将附件作为另一项交易事项进行舞弊。假借产品附件、赠品或回扣进行舞弊的行为假借产品附件、赠品或回扣进行舞弊的行为 重点审查：重点审查：（1）合同对）合同对产品附件、赠品及回扣的约定是否存在；产品附件、赠品及回扣的约定是否存在；（2）公司对此采取的措施。）公司对此采取的措施。生产环节风险控制生产环节风险控制n “你敢说我，我就让你慢慢付出代价（浪费原料）！”生产工人生产环

37、节风险控制生产环节风险控制n 费用往往在你已经习惯了的漏洞中流失！n 仓库对领料发料有记录，车间对成品有记录，产品主管对成品的合格率也有统计，从流程上来说，好像没有少什么东西。n 具体到个人的时候，你这个工序做了多少产品有记录，而你领了多少材料，根本就没有记录。n 没有个人领取材料的记录，也没有领取材料数量与该工序成品数量的工作标准，工人想让老板付出一点代价，好像并不困难。当你看到自己的废料能卖不少钱的时候，是否算过这其中隐藏的浪费到底有多少？生产环节风险控制生产环节风险控制n 要减少废料的产生，就要有清晰的责任追溯制度，除了工作标准外，还要对工作结果未达标的频次进行控制。n 而对每个工人每天

38、的材料领取与产生的正品进行统计分析，既能让管理者发现员工在工艺熟练程度上的不足，同时又能减少工人因个人原因造成的不必要的材料报废。n方法绩效与产量/成本挂钩考核制度存货风险管控存货风险管控n 合信木制品公司是一家外资企业。n 从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。n 这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。n 但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货

39、的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问题：n 1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，成本忽高忽低。n 2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。n 3.材料的领用虽然建立规范的领用制度，但是多领不办理退库的手续。生产中

40、的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。n 从企业失败的原因看：n 第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。n 在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。n 对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。n 第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。n 采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记

41、存货保管账，并随时关注材料发票的到达情况。n 第三，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程，完善控制方法。n 第四，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实。正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。存货的风险管控存货的风险管控n 美邦服饰作为中国领先的休闲服品牌，年中报上业绩大幅增长，但细看这份中报发现，业绩大幅增长难掩其产品滞销的实情。n 查阅中报发现，去年同期存货金额为9.03亿，而今年显示28.89亿，同比大幅增长222%。更讽刺的是报告期内的净资产仅为32亿，存货占了同期净资产

42、的90%，可以肯定的是，美邦服饰现在最值钱的就是放在仓库里还没卖出去的存货了。存货的风险管控存货的风险管控n 与美邦服饰产品同类型定位的上市公司针对存货这一项做个对比：佐丹奴年报存货占流动资产比例为19%，占净资产比例为16.7%。真维斯，中报存货占流动资产比例为26.7%，占净资产比例为32%。森马服饰年中报显示存货占流动资产比例为16.6%，占净资产比例为16.4%。n 产品滞销加剧资金压力，在外界的质疑声中，公司作出解释：“库存中有60%是今年的新品，是我们应对用工荒而提前备的货。”但公司股价还是在外界的质疑声中，应声下跌！存货的风险管控存货的风险管控n 存货滞压，积压的是资金，连带一系

43、列问题：n 表现一：采购或生产存货，付出的料，工，费都是真金白银，却不能变现，公司资金营运紧张，发不出工资，还不了欠款，更不谈发展壮大规模。n 表现二：存货受潮流及时尚的影响，受价格波动的影响，非常容易跌价贬值。n 表现三：占用了仓库，浪费了人力物力财力，如果仓储的管理水平不高，还容易导致毁损，被盗等。存货的风险管控存货的风险管控n 做到零库存，你将所向披靡！n IBM为什么会把“笔记本”业务卖给联系呢？n 这场“蛇吞象”的大戏到底IBM在盘算什么呢？做到零库存，你将所向披靡！做到零库存，你将所向披靡！n DELL 公司自己不生产加工任何电脑，把精力时间全部放在客户营销，实现订单式销售，而IB

44、M却背负着“存货”的压力！熟快熟慢，一目了然！如果自产产品，那准备多少原材料合适呢？如果自产产品，那准备多少原材料合适呢？n 企业最低存货量 =平均每天正常消耗量 * 预计订单提前期假设一家企业生产需要某原材料，预计订货提前期是10天，平均每天消耗量是16公斤，最多每天消耗量是20公斤，那么安全存货量就是 16*10=160公斤如果自产产品，那准备多少原材料合适呢？如果自产产品，那准备多少原材料合适呢？n 安全存货量 =（预计每天最大消耗量-平均每天正常消耗量） * 预计订单提前期假设一家企业生产需要某原材料，预计订货提前期是10天，平均每天消耗量是16公斤，最多每天消耗量是20公斤，那么安全

45、存货量就是（20-16）*10=40公斤 优化成本存货量=企业最低存货量+安全存货量销售库存小技巧销售库存小技巧n 很多行业存在淡旺季的问题，因此库存也经常受到波动，如何克服淡旺季实现最大限度清理库存呢？真的要像前面例子（美邦）一样旺季积压库存吗？n 让我们来看看猫人是怎么做的？n 旺季来临前2个月提货付款，内衣按出厂价80%计算；n 旺季来临前1个月提货付款，内衣按出厂价90%计算；n 旺季来临前时候提货付款，内衣按出厂价100%计算。n 一方面解决应收账款问题，另一方面更是加快了资金周转！销售业务经营风险控制销售业务经营风险控制n俗话说的好“客户就是上帝！”n其实真相是“客户有上帝更有魔鬼

46、！劣质客户直接带你遨游地狱18层！”销售业务经营风险控制销售业务经营风险控制n 2003年3月，某媒体刊登出传长虹在美遭巨额诈骗一文，由此引起了轩然大波。人们同时也在2003年的长虹年报中发现了APEX拖欠长虹应收账款44. 466亿元的事实。n 在与APEX大规模合作前，长虹曾经先后两次对其进行了实地考察2001年7月，满载着长虹价值200多万元的各类彩电专列驶出了绵阳车站开往美国 2002年，长虹通过APEX向美国市场出口彩电数量已高达320万台，连同DVD的销售额一同超过了7亿美元。n 但紧随其后的是，APEX使出其惯用拖欠货款的伎俩来应对长虹的催款不是不付款，而是你的产品质量有问题。销

47、售业务经营风险控制销售业务经营风险控制n 如今，担任APEX董事长兼总裁的季龙粉已经被捕，但APEX拖欠长虹超过40亿元的贷款何时能如数收回？n 这是一个把营业额做起来以后，因应收账款被客户占用过多而导致企业财务危机的典型案例。企业在拉升销售的时候，一定要注意，不仅仅要求营业额的增长，更要对销售实现的现金收入进行管理，特别是企业应收账款的风险管理。小心小心“应收账款应收账款”变成变成“阴收款阴收款”n 当今市场经济社会，很多客户认为欠款是天经地义的，所以他们理所当然认为迟一段时间付款没有什么大不了。但是危险的是，很多财务人员也是同样认为，置老板生死喻不顾，助生企业产生大量“阴收款”n 应收账款

48、的隐性成本：n 1、价值贬值n 2、管理成本催收成本n 3、浪费机会成本钱在别人口袋里n销售业务的关键风险点包括：销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、订立销售合同、发货、客户服务、收款、会计系统控制。本案例主要违背的关键风险点是：n (1)销售计划管理，该环节的主要风险包括：销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批等，导致产品结构和生产安排不合理，库存移压。n企业应根据发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户订单情况，制定年度、月度销售计划；要不断根据实际情况，及时调整销售计划，并按程序进行审批。n(2)客户信用管理，该环节的主要风险包括：n客户信用档案不倒全，缺乏对客户资信的评估

49、，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回或遭受欺诈，影响企业现金流和正常经营。不要让客户与你讨价还价，制度才是真正的老板不要让客户与你讨价还价，制度才是真正的老板n 虽然我们不能对客户实现全部”一手交钱，一手交货“但是你可以让规范化的制度流程去制约客户：n 客户按诚信度分类，确定授信额度：n 铂金客户： 年合作额100万以上，三年（含）以上合作时间 给予60天授信，最高不超过合同的50% 黄金客户：主要增长力客户群体，年合作金额在50100万之间 给予60天授信，但最高不超过合同的40% 以此类推！了解客户的了解客户的 三把量尺三把量尺n 1 客户财务报表对其一个阶段的财务报表进行分析 n 2

50、 其他供应商提供的赊销记录：向其他供应商摸底，了解其真实面目n 3信用机构评级：相信社会第三方公信力 如AAAAA做好内控，制度才是真正的老板做好内控，制度才是真正的老板n 设置应收款警惕期：n 30天、60天、90天:n 30天收不到款：（1）致电发函（2）项目销售经理跟紧（3）财务负责衔接沟通n 60天收不到款：（1）项目销售经理当月奖金30%扣减，如果扣减当月客户还款，则返还25%奖金。（2）财务发文，要求对方配合账务上的核对，了解其财务情况，分析走势n 90天收不到款：（1）律师介入（2）项目销售经理当月奖金100%扣减，如果扣减当月客户还款，则返还80%奖金，如客户一直未返还则下月奖

51、金依然停止发放。（3）财务经理、副总出手，介入沟通n(3)发货，该环节的主要风险包括：未经授权发货、发货不符台合同约定或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争议，影响货款收回。n该企业的发货管理不合规，为了防止损失：第一，企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知；n第二，企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。n (4)收款，该环节的主要风险包括：结算方式选择不当、账款回收不力、票据审查和管理不善，使企业经济利益受损。n 该企业的发货、收款完全受制于甲某，为了防止损失：n 第一，企业应结合销售政策和信用政策，选择恰当的结算方式；n 第二，企业应

52、当完善应收款项管理制度，落实责任，严格考核，实行奖惩；n 第三，企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。 某企业销售环节的内部控制制度为：某企业销售环节的内部控制制度为： 设立销售部，处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策设立销售部，处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策；销售部经理对；销售部经理对3030万元以内的赊销业务有权批准，并根据具体情万元以内的赊销业务有权批准，并根据具体情况确定产品售价。由于人手紧张况确定产品售价。由于人手紧张, ,大宗销售都是由业务员甲与客大宗销售都是由业务员甲与客户谈判并签订合同。没有签订合同的购买方提货的销售业务直接户谈判并签订合同。没有签订合同的购买方提货的销售业务直接由财务部收款后开具提货单据和发票，客户自行提货；货到付款由财务部收款后开具提货单据和发票，客户自行提货；货到付款的业务由销售业务员乙负责赴购买方收款，并将现金或者支票等的业务由销售业务员乙负责赴购买方收款，并将现金或者支票等票据转交财务部。财务部经理保管所有票据票据转交财务部。财务部经理保管所有票据, ,并