限制性股票的税收问题

1、限制性股票的税收问题一、个人所得税报税和纳税程序1、扣缴义务人：由上市公司代扣代缴（与12366咨询确认过）法律依据： 国家税务总局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法的通知（国税发2005205号）：“第二条扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。第三条本办法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。” 关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095 号）：“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的 境内上市公司，应在向中国 证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关 资料报送主管税务机关备案。（备

2、注：向证监会报备已在新的管理办法中取消。）五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的 境内上市公司，应在做好个人 所得税扣缴工作 的同时，按照国家税务总局关于印发 个人所得税全员全额扣 缴申报管理暂行办法 的通知（国税发2005205号）的有关规定，向主管税务 机关报送其员工行权等涉税信息。”2、股权登记后进行税务备案时点：中国证券登记结算公司进行股票登记，并经上市公司公示后15日内;报送资料：限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等。关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）“四、实施股票增值权

3、计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关 资料报送主管税务机关备案。”（备注：向证监会报备已在新的管理办法中取消）3、纳税义务发生时间：每一批次限制性股票解禁的日期纳税时点：税法规定的纳税申报期限内（次月的15日内）报送资料：个人认购的限制性股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权 价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额 等资料。法律依据: 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函 2009461 号）:“五、关于纳税义务发生时间（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间

4、为每一批次限制性股票解禁 的日期。六、关于报送资料的规定（三）扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。”关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）“五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司， 应在做好个 人所得税扣缴工作的同时，按照国家税务总局关于印发 个人所得税全员全额 扣缴申报管理暂行办法 的通知（国税发2005205号）的有关

5、规定，向主管税 务机关报送其员工行权等涉税信息。”4、缴纳个人所得税的计算计算方法：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）宁2X本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额X（本批次解禁股票份数 十被激励对象获取的限制性股票总份数）。应纳税额二（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税 率速算扣除数）X规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工 资薪金所得的境内工作期间月份数， 长于12个月的，按12个月计算；上款公式 中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定 月份数后的商数，对照国家税务总

6、局关于印发V征收个人所得税若干问题的 通知（国税发1994089号）所附税率表确定。税收优惠：经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当 日的实际收益（即解禁当日收盘价-授予价），仍然按照纳税计算公式计算数额进 行缴税。关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号）“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限（二）上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人 所得税有关问

7、题的通知（财税20095号）、国家税务总局关于股权激励有关 个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行。股权奖励应 纳税款的计算比照上述规定执行。” 关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）“一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值 权所得和限制性股票所得，比照财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、国家税务总局关于个人股票 期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）的有关 规定，计算征收个人所得税。” 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税

8、问题的通知（国税函2009461 号）“三、关于限制性股票应纳税所得额的确定按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权 归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和 本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股 票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支 付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算 公式为：应纳税所得额=（股票登

9、记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）宁2X本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额X（本批次解禁股票份数 十被激励对象获取的限制性股票总份数）。四、关于股权激励所得应纳税额的计算（一）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、 股票增值权所得和限制性股 票所得的，上市公司应按照财税200535号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税 财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通 知（财政部、税务总局 财税200535号）：“四、关于应纳税款的计算（一）认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而 从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算

10、纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税 率-速算扣除数）X规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于 中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资 薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题 的通知（国税发1994089号）所附税率表确定。5、延迟分期缴纳：经向主管税务机关备案，个人可自限制性股票解禁之日 起，在

11、不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。延迟分期缴纳的备案时间在国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审 批实施后续管理的公告（国家税务总局公告2016年第5号）中只对股票期权和 个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入两种情形有明确规定。根据与12366咨询以及对中华人民共和国个人所得税法（2011修正）和中华人 民共和国个人所得税法实施条例（2011修订）的理解，认为应当在纳税义务发生 之日（即解禁日）次月的15日之内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税 备案手续。出于谨慎性考虑，以上分期缴纳的备案时点和手续应当与税务主管机 关进行沟通确认。根据广东省地税局官方网站纳税指南 个人所

12、得税分期缴纳备案，延迟 分期缴纳备案报送文件为：个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表（见附件）、纳税人身份证件原件及其复印件法律依据:关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号）:“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限（一）上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税 务机关备案，个人可自股票期权行权、 限制性股票解禁 或取得股权奖励 之日起， 在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。财政部国家税务总局关于上市公 司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940 号） 自本通

13、知施行之日起废止。国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告（国家税务总局公告2016年第5 号）:“二、关于“取消个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入个人 所得税纳税有困难的审核”的后续管理（一）按照财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）规定（备注：上述通知已 失效，但根据纳税指南，以下报送材料和时间依然有效），纳税人若选择 分期缴纳个人所得税，其扣缴义务人应在股票期权行权的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续，报送个人取得股票期权或认购股 票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税

14、备案表（见附件2）。其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。（二）按照国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣 或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号）规定，纳税 人若选择分期缴纳个人所得税，其扣缴义务人应在实际认购股票等有价证券的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续，报送个人 取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表（见附件2）。其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。”&其他注意事项:关于是否有税收优惠，以及存在实际收益少于应纳税额的情形:经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当 日

15、的实际收益（即解禁当日收盘价-授予价），仍然按照纳税计算公式计算数额进 行缴税。关于在纳税年度内取得两次及以上的股票激励的情形:国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）关于该事项有明确规定：“四、关于股权激励所得应纳税额的计算（二）个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和 限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者 同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所 得合并，按照国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的 补充通知（国税函2006902号）第七条、第八条所列公式计

16、算扣缴个人所得 税。”国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）的计算公式如下：“七、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。 员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资 薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款二（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所 得额宁规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数-本纳税年度内股票期 权形式的工资薪

17、金所得累计已纳税款上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税 所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得 额；上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工 资薪金所得的境内工作期间月份数， 长于12个月的，按12个月计算；上款公式 中的适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得 累计应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）所附税率表确 定；上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次股票期权形

18、式的工资薪金所得应纳税款。八、员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪 金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相 同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税200535号文件第四条第（一）项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：规定月份数二刀各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或 该项所得境内工作期间月份数的乘积/刀各次或各项股票期权形式工资薪金应纳 税所得额。” 关于解禁后转让股票的应纳税款与参与税后利润分配的应纳税款问题：转让股票所得部分根据现有的税法和政策免征个人所得税， 取得的

19、红利、股 息所得部分参考财政部、国家税务总局、证监会联合发布 （财税2015101号）进行计算。法律依据：财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财政部、税务总局财税200535号）：“四、关于应纳税款的计算（二）转让股票（销售）取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证 券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。 即:个人将行权后的 境内上市公司股票再行转让而取得的所得， 暂不征收个人所得税；个人转让境外 上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额， 依法缴纳税款。（三）参与税后利润分配取得所得的税款计算。 员工因拥有股权参与税

20、后利 润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外， 应全额 按规定税率计算纳税。”二、企业所得税处理问题对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件 （以下简 称等待期）方可行权的:1、上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计 算缴纳企业所得税时扣除。2、在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允 价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。3、以上所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格 确定。法律依据：国家税务总局关于我国居民企业

21、实行股权激励计划有关企业所 得税处理问题的公告（国家税务总局公告（2012年第18号）二、上市公司依照管理办法要求建立职工股权激励计划，并按我国企业 会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格 及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供 服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划， 其企业所得税的处理，按以下 规定执行：（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以 下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用， 不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公 司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的 差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前 扣除。（三）本条所指股票实际行权时的公允价格， 以实际行权日该股票的收盘价 格确定。附件:【表单】个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表备案编号（主管税务机关填写）金额单位：人民币元（列至角分）扣缴单位基本情况扣缴单位名称纳税人识别号总股本（实收资本）地址联系人电话分期缴税情况分期缴税类别上市公司高管人员取得股票期权行权时纳税确有困难分期缴税个人认购股票等