企业所得税汇算清缴辅导课件.ppt

1、企业所得税纳税遵从风险提示 衢州市国税局 赵铁汉一、申报程序提醒 在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。税法规定应在税法规定应在2012年年5月月31日前完成申报，日前完成申报，但为了税务机关能在申报期内及时提醒您但为了税务机关能在申报期内及时提醒您申报可能存在问题，避免不必要的滞纳金申报可能存在问题，避免不必要的滞纳金和罚款，建议您在和罚款，建议您在4月底前申报。月底前申报。 纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报。可在申报期内重新办理申报。 纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理纳税人因不可抗力，

2、无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。准备阶段 纳税人需要报经税务机关审批、审核或事纳税人需要报经税务机关审批、审核或事先备案、事先申报的事项，应按有关程序、先备案、事先申报的事项，应按有关程序、时限（时限（3月底前）和要求报送材料等规定，月底前）和要求报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。理。 按按企业会计准则企业会计准则,企业会计制度企业会计制度或或小企业会计制度小企业会计制度对全年财务审计审核对全年财务审

3、计审核保证会计利润合法保证会计利润合法 真实真实 正确正确您可以选择以下申报方式： （1）网上申报）网上申报; （2）通过有资质的税务师事务所代理网上）通过有资质的税务师事务所代理网上申报申报; （3）直接到申报大厅申报）直接到申报大厅申报. 填报纳税申报表 纳税人可在网上纳税申报平台，按照企纳税人可在网上纳税申报平台，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报实填报企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表、企业所得税资产损失税前扣除申报表企业所得税资产损失税前扣除申报表和和企业年度关联业务报告表企业年度关联业务报告表，正确计，正确计算应纳税所

4、得额和应纳所得税税额，并对算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。律责任。 填报申报表过程就是纳税调整过程填报申报表过程就是纳税调整过程(调表不调帐调表不调帐) 是以企业会计核算为基础、在会计利润的是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。整，从而确定应纳税所得额。 税法规定与企业会计核算有差异的以税法税法规定与企业会计核算有差异的以税法规定为准，税法无规定的，以企业会计核规定为准，税法无规定的，以企业会计核算为准算为准所得税额

5、计算步骤 1.会计利润总额纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额； 2.应纳税所得额税率应纳所得税额； 3.应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额； 4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额； 5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额。 企业所得税申报表的结构 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表由由1个主表个主表11个附表组成。个附表组成。 企业所得税资产损失税前扣除申报表企业所得税资产损失税前扣除申报表,分分资产损失清单申报明细表资产损失清单申报明细表 和资产损失专资产损失专项申报明细表项

6、申报明细表 企业年度关联业务报告表企业年度关联业务报告表包括：关联包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表表,无形资产表无形资产表,共九张报告表。共九张报告表。报表填报顺序和注意事项报表填报顺序和注意事项 报表填报的先后顺序为附报表填报的先后顺序为附1收入明细表，附收入明细表，附2成本费用明细表，附成本费用明细表，附4企业所得税弥补亏企业所得税弥补亏损明细表，附损明细表，附5税收优惠表，附税收优惠表，附6境外所得境外所得抵免表，附抵免表，附7以公允价值调整明细表，附以公允价值调整明细表，附8广告费纳税调整表，附广告费纳税调整表，附9资产折旧纳税调整资

7、产折旧纳税调整表，附表，附10减值准备调整明细表，附减值准备调整明细表，附11股权股权投资所得明细表。然后附投资所得明细表。然后附3纳税调整明细表。纳税调整明细表。最后自动生成主表。最后自动生成主表。报送纸质纳税申报资料 纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，并根据主管税务机关的安排，在规定期限并根据主管税务机关的安排，在规定期限内（内（6月底前），向主管税务机关报送下列月底前），向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：纸质纳税申报资料： . （1）企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表、企业所得税资产损失税前扣除申报表企业所得税资产损失税前扣除

8、申报表和和企业年度关联业务报告表企业年度关联业务报告表。 对于发生联续三年亏损的、资产损失较大对于发生联续三年亏损的、资产损失较大的、年度销售额超的、年度销售额超5000万元（含）的，应万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。证明。 （2）年度财务会计报告。经中介机构审计）年度财务会计报告。经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。的，还需提供相应的审计报告。. （3）委托中介机构代理纳税申报的，应出）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、

9、出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。计算过程、调整金额等内容的报告。 （4）发生的涉税事项属于事先备案类的，）发生的涉税事项属于事先备案类的，应附送事先备案涉税事项结果通知书；属应附送事先备案涉税事项结果通知书；属于事后报送资料类的（如股息红利、国债于事后报送资料类的（如股息红利、国债利息收入免税备案，小型微利企业优惠备利息收入免税备案，小型微利企业优惠备案等），应附送相关资料。案等），应附送相关资料。. （5）对于跨地区经营的总机构，应附送跨地区）对于跨地区经营的总机构，应附送跨地区设立的分支机构资产情况、经营情况、预缴税款设立的分支机构资产情况、经营情况、预

10、缴税款情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；跨地区发生建筑劳务的总机构企业，其直接管理跨地区发生建筑劳务的总机构企业，其直接管理的项目部，在劳务发生地按劳务收入的的项目部，在劳务发生地按劳务收入的0.2%就地就地预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件（盖章预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件（盖章注明与原件一致）、外出经营证明等相关资料。注明与原件一致）、外出经营证明等相关资料。 （6）主管税务机关要求报送的其它资料。）主管税务机关要求报送的其它资料。.结清税款阶段 纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受理后，

11、纳税人已预缴的税款少于全年应受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在缴税款的，应在2012年年5月月31日前结清补日前结清补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退办理退(抵抵)税款。税款。 二、政策遵从风险提醒 （一）收入确认（一）收入确认 1申报所得税收入时一般应与增值税收入申报所得税收入时一般应与增值税收入或营业税收入相符，不相符的应有符合税或营业税收入相符，不相符的应有符合税法规定的原因。进行增值税或营业税补充法规定的原因。进行增值税或营业税补充申报时，应对对应的应纳

12、税所得进行了相申报时，应对对应的应纳税所得进行了相应的调整和补报。应的调整和补报。 2. 在国税或者税代开票收入是否计入收入在国税或者税代开票收入是否计入收入申报。下脚料收入是否计入收入申报。申报。下脚料收入是否计入收入申报。确认收入实现时间的一般规定 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；续时确认收入； 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；认收入； 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程品以及安装和检验

13、完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；序比较简单，可在发出商品时确认收入； 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。售后回购方式销售商品 采用售后回购方式销售商品的，销售的商采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。商品处理。 以销售商品方式进行融资，收到的款项应以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。额应在回购

14、期间确认为利息费用。 以旧换新/商业折扣 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。 企业为促进商品销售而在商品价格上给予企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额金额确定销售商品收入金额 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务

15、扣除属于现金折扣，而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 销售折让 / 销售退回 企业因售出商品的质量不合格等原因而在企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售

16、出商品发生销售折让和销售退售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。入。 对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认 对企业受托加工、制造大型机械设备、船对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，一般情况下，不能等到合同完工时或进行一般情况下，不能等到合同完工时或进行结算时才确定应税收入。保证跨纳税年度结算时才确定应税收入。保证跨纳税年度的收入在不同纳税年度得到及时确认，保的收入在不同纳税年

17、度得到及时确认，保证税收收入的均衡入库。应当按照纳税年证税收收入的均衡入库。应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。度内完工进度或者完成的工作量确定收入。 股息、红利等权益性投资收益收入的确认 股息、红利等权益性投资收益，除国务院股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，

18、投资方企业也不得增加股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。该项长期投资的计税基础。利息/租金/特许权使用费/分期收款方式销售货物收入的确认 利息利息,租金租金,特许权使用费特许权使用费,分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物收入收入,按照合同约定的应收日期确认收入的实现。按照合同约定的应收日期确认收入的实现。按企业新会计准则和制度规定，这些项目按权责按企业新会计准则和制度规定，这些项目按权责发生制原则确认收入。由于二者采用的会计基础发生制原则确认收入。由于二者采用的会计基础原则不同，因而会产生差异。原则不同，因而会产生差异。 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且如

19、果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据租金提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函年度收入。国税函201079号号 接受捐赠收入 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。属于应税收入的组成产、非货币性资产。属于应税收入的组成部分。部分。 接受捐赠收入，按照实际

20、收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。其他收入 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。金收入、汇兑收益等。 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。效时确认收入的实现。 房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工房

21、地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。股权转让所得确认和计

22、算 企业转让股权收入，应于转让协议生效、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。该项股权所可能分配的金额。 企业取得财产（包括各类资产、股权、债企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐权等）转让收入、债

23、务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。年度计算缴纳企业所得税。 国家税务国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告得税处理问题的公告 视同销售收入视同销售收入 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定

24、视同销售确定收入：规定视同销售确定收入： （1）用于市场推广或销售；）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬；）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利；）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配；）用于股息分配； （5）用于对外捐赠；）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。）其他改变资产所有权属的用途。视同销售收入视同销售收入价格确定价格确定 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。 企业以买一赠

25、一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 汽车销售公司作促销费用，以购置税、保汽车销售公司作促销费用，以购置税、保险费发票复印件（客户名）入账，赠送给险费发票复印件（客户名）入账，赠送给客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。 企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、保养，应将总的销售金额按各项商品的公保养，应将总的销售金额按各项商品的公允

26、价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不征税收入的具体确认 财税财税201170号号 对企业从县级以上各级对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡入收入总额的财政性资金，凡同时符合以同时符合以下条件下条件的，可以作为不征税收入，在计算的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除应纳税所得额时从收入总额中减除 不征税收入的三要件要件 （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；中规定该资金的专项用途； （2）财政部门

27、或其他拨付资金的政府部门）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。出单独进行核算。支出的费用折旧摊销不得扣除支出的费用折旧摊销不得扣除 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。 企业将符合上述规定条

28、件的财政性资金作不征税企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在收入处理后，在5年（年（60个月）内未发生支出且个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。免税收入免税收入 1.国债利息国债利息 经批准的地方政府债券、铁经批准的地方政府债券、铁路建设债券利息路建设债券利息 2.符合条件的居民企业之间的

29、股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益 3.符合条件的非营利组织的收入等等项目收符合条件的非营利组织的收入等等项目收入免税入免税（二）扣除类 1、要注意税法规定有扣除限额的项目，如、要注意税法规定有扣除限额的项目，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比例，申报时请计算有无超过规定比例，超例，申报时请计算有无超过规定比例，超标准有无进行纳税调增。标准有无进行纳税调增。 职工福利费支

30、出 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额14的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 职工福利费应单独设置账册归集核算。可职工福利费应单独设置账册归集核算。可税前扣除的职工福利费应已实际发生并小税前扣除的职工福利费应已实际发生并小于工资总额的于工资总额的14%，超出部分应进行纳税，超出部分应进行纳税调整。如企业仍有调整。如企业仍有2008年以前计提的福利年以前计提的福利费余额，应先使用余额。费余额，应先使用余额。 企业职工福利费包括以下内容 (一一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和

31、人员费设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。公积金、劳务费等。 (二二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹

32、企业职工医疗费用、职工供实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 (三三)按照其他规定发生的其他职工福利费，按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。假路费等。 企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。福利费。

33、 企业发放的给退休人员合理的生活补助及企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。扣除。 企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，职工凭票报销的交通费可计入差旅费。职工凭票报销的交通费可计入差旅费。 企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件 一、企业有严格的内部财务管理制度；一、企业有严格的内部财务管理制度； 二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准；费补贴标

34、准，可参照所在地行政事业单位标准； 三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。地点、内容、支付凭证等。 企业为员工租赁住房的租金支出可以计入企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。职工福利费在税前扣除。 企业的内部职工食堂承包给个人经营，企企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。允许计入职工福利费在税前扣除。 职工教育经费支出 企业发生的职工教

35、育经费支出，不超过工企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过超过部分部分，准予在以后年度结转扣除。，准予在以后年度结转扣除。 超过部分应建立相应台帐便于以后年度结超过部分应建立相应台帐便于以后年度结转扣除；转扣除；2008年度以前计提并在所得税前年度以前计提并在所得税前扣除但尚未使用的教育经费余额，扣除但尚未使用的教育经费余额，2008年年度及以后发生的职工教育经费首先应冲减度及以后发生的职工教育经费首先应冲减上述职工教育经费余额。上述职工教育经费余额。 企业职工教育培训经费列支范围 财建2006317号 1、上岗和转岗培训；、上

36、岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；培训； 4、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育； 5、特种作业人员培训；、特种作业人员培训； 6、企业组织的职工外送培训的经费支出；、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；经费支出； 8、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施； 9、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用； 10、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用； 1

37、1、有关职工教育的其他开支。、有关职工教育的其他开支。 （九）企业职工参加社会上的学历教育以（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费工教育培训经费 工会经费工会经费 企业拨缴的工会经费（税收征管强调工企业拨缴的工会经费（税收征管强调工会经费专用凭据），不超过工资薪金总会经费专用凭据），不超过工资薪金总额额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 未实际拨交的工会经费不得税前扣除未实际拨交的工会经费不得税前扣除 工资薪金支出的税前扣除工资薪金支

38、出的税前扣除 “合理工资薪金合理工资薪金” (1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；平； (3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；的，工资薪金的调整是有序进行的； (4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；扣代缴个人所得税义务； (5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

39、目的。 税前扣除的工资符合经营常规，企业应与税前扣除的工资符合经营常规，企业应与全体职工签订劳动合同，实际发放的工资全体职工签订劳动合同，实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等取得凭证等 上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发放，未发放的要纳税调增。放，未发放的要纳税调增。 临时工与企业签订劳动合同的，可以计入临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。 集团公司派员到下属企业工作，五险一金集团公司派员到下属企业工作，五险一金在集团公司

40、缴纳，职工工资应在集团公司在集团公司缴纳，职工工资应在集团公司列支，否则应按劳务费处理。列支，否则应按劳务费处理。 在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬应并入工资薪金在税前扣除；不在公司担应并入工资薪金在税前扣除；不在公司担任除董事外的其他职务的独立董事领取的任除董事外的其他职务的独立董事领取的津贴应在企业津贴应在企业“董事费董事费”中开支。企业应中开支。企业应提供董事会全体成员名单，以及代扣代缴提供董事会全体成员名单，以及代扣代缴个税证明及个人签收证明。个税证明及个人签收证明。业务招待费支出业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生

41、产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（营业）收入金额为销售（营业）收入金额为收入明细表收入明细表表第表第213行。本行数据作为计算业务招待行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。包含视同销售收入计算基数。包含视同销售收入. 查补收入不得作为计算业务招待费、广告查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。费和业务宣传费的扣除限额基数。 企业筹办期业务招待费等三项费用待取得企业筹

42、办期业务招待费等三项费用待取得第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。 企业召开的内部会议的支出应作为会议费企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不得超过当年不得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

43、以后年度结转扣除。 财税财税200972号文件，对化妆品、医药和饮料制号文件，对化妆品、医药和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。除。佣金和手续费佣金和手续费 （1）财产保险企业按当年全部保费收入扣）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的除退保金等后余额的15%（含本数，下（含本

44、数，下同）同）,人身保险企业人身保险企业10%计算限额；计算限额； （2）其他企业：按与具有合法经营资格中）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的或合同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。 企业以现金等非转账方式支付的手续费及企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（除个人）佣金不得在税前扣除。（除个人）捐赠支出捐赠支出 按企业所得税法第九条规定，企业发生的按企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利

45、润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。 实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于其部门，用于中华人民共和国公益事业中华人民共和国公益事业捐赠法捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 利息支出利息支出 企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类企业同期同类贷款利率贷款利率计算的数额的部分，准予计算的数额的部分，准予扣除。扣除。 利

46、息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。入确认的当期扣除。 借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次性扣除值，不得在所得税前一次性扣除 向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借据、发票、个人所得税纳税证明等凭证；据、发票、个人所得税纳税证明等凭证； 关联方之

47、间的借款应符合独立交易原则，超过规关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增；定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增； 因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，应进行了纳税调增的差额应付的利息，应进行了纳税调增 、企业股东以共同投资名义，超过被投资、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方借方（股东）不收取利息

48、，使用方(被投资被投资企业企业)不支付利息，并以出资比例从投资项不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。目中分红或承担亏损。 如果以取得投资收益为资金使用收益，不如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做是以收取利息为目的，并在会计上做“资资本公积本公积”处理的，可作为股权性投资。处理的，可作为股权性投资。 企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利

49、扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。息的可不计算利息收入。 企业集团公司统借统贷成员企业按金融机企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）等相关合法凭证。等相关合法凭证。 企业以股东名义或以其他企业名义向银行企业以股东名

50、义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。除。 不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。前扣除。 营业外支出中注意事项 营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、与收入无关

51、的支出等应进行纳税助支出、与收入无关的支出等应进行纳税调增。调增。 企业按照经济合同规定支付的违约金（滞企业按照经济合同规定支付的违约金（滞纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。 土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。不属于行政罚款，可以在税前扣除。 企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿金金 在劳动保障等相关部门规定的标准内支在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳

52、动保障、人偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。以及赔偿款支付凭证等资料。保险支出保险支出 补充养老保险费（年金补充养老保险费（年金 ） 1、符合财税、符合财税200927号及浙财税政字号及浙财税政字200915号文件的规定，在不超过职工工号文件的规定，在不超过职工工资总额资总额5%比例内允许税前扣除。比例内允许税前扣除。 2、必须是经国家批准从事养老保险（

53、年金）、必须是经国家批准从事养老保险（年金）的商业保险公司；的商业保险公司； 3、补充养老保险费应计入个人账户。、补充养老保险费应计入个人账户。 企业补交以前年度五险一金，可追溯至所企业补交以前年度五险一金，可追溯至所属年度税前扣除。属年度税前扣除。 员工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老员工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老保险，不得在税前扣除。保险，不得在税前扣除。 企业与生产经营有关的财产保险支出准予企业与生产经营有关的财产保险支出准予扣除扣除 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费。参照付的人身安全保险费。参照中华人民共中华人民共和国特殊

54、工种名录和国特殊工种名录 企业发生的资产损失如何税前扣除企业发生的资产损失如何税前扣除 企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第25号号)规定，规定，自自2011年年1月月1日起日起,企业发生的资产损失，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失税前扣除政策不得在税前扣除。资产损失税前扣除政策管理方式发生了重大改变，资产损失审批管理方式发生了重大改变，资产损失审批扣除转变为

55、如今的申报扣除。扣除转变为如今的申报扣除。 实际资产损失和法定资产损失实际资产损失和法定资产损失 实际资产损失实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且应当在其实际发生且会计上已作损失处理会计上已作损失处理的年度的年度申报扣除申报扣除。 法定资产损失法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证定资产损失，应当在企

56、业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且件，且会计上已作损失处理会计上已作损失处理的年度的年度申报扣除申报扣除。 实际资产损失准予追补至该项损失发生年实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年年 法定资产损失应在专项申报年度扣除法定资产损失应在专项申报年度扣除 因以前年度资产损失追补确认造成多缴的因以前年度资产损失追补确认造成多缴的企业所得税款，均不得退税，只能在追补企业所得税款，均不得退税，只能在追补确认及以后年度逐年抵扣确认及以后年度逐年抵扣 亏损按弥

57、补亏损的原则亏损按弥补亏损的原则 清单申报和专项申报 以清单申报的方式向税务机关申报扣除以清单申报的方式向税务机关申报扣除 的的资产损失资产损失 企业在正常经营管理活动中，按照公允企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；常报废清理的损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；常死亡发生的资产损失； 企业按照市场公平交

58、易原则，通过各种交易场企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。融衍生产品等发生的损失。 除上述外，其它资产损失应以专项申报的方式向除上述外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的，可以采取专项申报的形式申报清单申报扣除的，可以采取专项申报的形式申报扣除。扣除。 属于清单申报的资产损失，企业可按会计属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总核算科目进行归类、汇总，然后再

59、将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；纳税资料留存备查； 属于专项申报的资产损失，企业应逐项属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。核算资料及其他相关的纳税资料。 存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。年终一次性向税务机关进行清单申报。 企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核相对应的应收债权符合呆账核销

60、条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。 资产损失确认证据资产损失确认证据 外部证据是指司法机关、行政机关、专业外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。损失相关的具有法律效力的书面文件。 内部证据是指会计核算制度健全内部证据是指会计核算制度健全,内部控制内部控制制度完善的企业制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担废、盘亏、死亡