2020年中级会计实务试题4090

1、2020 年中级会计实务试题单选题1、( 一) 长江股份有限公司 2009 年度计划投资一项目，有关资料如下： (1) 该项目需要固定资产原始投资 1400 万元，无形资产投资 200 万元。其中，固定资产原始投资于建设起点一次投人， 建设期 2 年，营运期 5 年。固定资产采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值 124 万元；假设使用 5 年后的实际变现价值为100 万元。无形资产在建设期期末投入，从投产年份起按4 年平均摊销。 (2) 该项目的固定资产原始投资资金来源于银行借款，该借款的借款期限为2 年，年利率为 8，分年付息一次还本。(3) 预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收

2、入 1000 万元，以后每年比上一年增加200 万元，付现成本为当年销售收入的40。项目投产时需要投入营运资金300 万元。 (4) 长江股份有限公司适用企业所得税税率为25，要求的最低投资报酬率为10。根据以上资料，回答下列问题。该投资项目在经营期末的现金净流量是() 万元。A11975B12850C12910D13235简答题2、A 和 B 注册会计师对 XYZ股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。该公司 2005 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度相关资料如下：资料一：(1)XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80

3、%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。 XYZ股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜，在 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为 X 有限公司提供货运服务， 收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005 年度，本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为240 万元，2004 年度该项收入为180 万元。(2)XYZ 股份有限公司于2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本900 万元。由于质量问题，该批产品于2006 年1 月15 日被退回。XYZ股份有限公司200

4、5 年财务报告批准报出日为2006 年1 月24 日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题， 该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回， 本公司因此将调整 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。资料二：项目金额 ( 万元 )2005 年度主营业务收入3600002005 年度主营业务成本3000002005 年度利润总额 51602005 年度净利润 36182005 年 12 月

5、 3l 日资产总额 2700002005 年 12 月 3l 日股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200A 和 B 注册会计师确定 XYZ公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为516 万元，审计工作于 2006 年 3 月 16B 完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。(1)XYZ 公司为 A 公司向银行借款 7000 万元提供担保， 2005 年 11 月， A 公司因经营严重亏损进行破产清算， 无力偿还已到期的该笔银行借款。 贷款银行因此向法院起诉

6、，要求 XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000 万元。 2006年 2 月 lO 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。 XYZ公司在 2005 年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。(2) 以 400 万元的价格于 2002 年 7 月 l 日购入的一套计算机软件， 在购入当日将其做为管理费用处理。 按照甲公司会计政策， 该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(3)XYZ 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与

7、协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。(4)XYZ 公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目， 由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 3l 日的账面开发成本为 9000 万元，经 A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005 年 12月 3l 日的可变现净值 4800 万元， XYZ公司在 2005 年度未作相应的处理。(5)XYZ 公司于 2005 年 12 月向 D公司销售一批甲产品 ( 增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000 万元 ( 不含增值税 ) ，成本为 1800 万元，货款将于200

8、6年 4 月收取， M公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。由于质量问题， 该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。 A 和 B 获此情况，于当日赴 XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就 2006 年 3 月 17 至 18 日 M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料一你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段， 请运用专业判断， 必要时运用分析性复核方法， 分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。根据资料二(1) 对于上述 5

9、 个事项，向 XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录 ( 不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响， 对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示 ) 。(2) 对于上述 5 个事项，如果 XYZ公司拒绝接受第 1 个事项审计处理建议， A 和 B应当发表何种审计意见请简要说明理由， 并代为编制审计报告的意见段。 或强调事项段。单选题3、甲公司 2007 年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为 90 万元 ( 均为固定资产后续计量对所得税的影响 ) ，适用的所得税税率为 18%。2008 年初适用所得税税率改为 25%

10、。2008 年末固定资产的账面价值为 6000 万元，计税基础为 5800 万元， 2008 年确认销售商品提供售后服务的预计负债 100 万元，年末预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司 2008 年末确认递延所得税时应做的会计分录为() 。A借：递延所得税负债65贷：所得税费用65B借：递延所得税负债40递延所得税资产25贷：所得税费用65C借：递延所得税负债24递延所得税资产33贷：所得税费用57D借：所得税费用25递延所得税资产25贷：递延所得税负债50简答题4、1A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上

11、市公司甲公司208年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业 40%的股权， 208年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的 30%。联营企业 208年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二： A 注册会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三： B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元） ；资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 208年 12 月要求甲公司在 209年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品

12、。 A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施， 认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的， 但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。 甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 针对资料三中的审计说明第（ 4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对 208年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。单选题5、甲公司的某项固定资产原价为1000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 4 年年末企业对该项固定资产进行更

13、新改造，并对某一主要部件进行更换， 发生支出合计 400 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值为 () 万元。A820B1000C700D600单选题6、物业服务成本或者物业服务支出构成一般包括() 。A物业管理区域秩序维护费用B物业管理企业固定资产折旧C物业各项共用部位、共用设施设备及公众责任保险费用D以上三项都包括单选题7、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔

14、偿的存货损失单选题8、( 一) 长江股份有限公司 2009 年度计划投资一项目，有关资料如下： (1) 该项目需要固定资产原始投资 1400 万元，无形资产投资 200 万元。其中，固定资产原始投资于建设起点一次投人， 建设期 2 年，营运期 5 年。固定资产采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值 124 万元；假设使用 5 年后的实际变现价值为100 万元。无形资产在建设期期末投入，从投产年份起按4 年平均摊销。 (2) 该项目的固定资产原始投资资金来源于银行借款，该借款的借款期限为2 年，年利率为 8，分年付息一次还本。(3) 预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收入 1000 万

15、元，以后每年比上一年增加200 万元，付现成本为当年销售收入的40。项目投产时需要投入营运资金300 万元。 (4) 长江股份有限公司适用企业所得税税率为25，要求的最低投资报酬率为10。根据以上资料，回答下列问题。该投资项目投产后第二年的营业现金净流量是() 万元。A537 5B627 5C657 5D734 5单选题9、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题10、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事

16、项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失简答题11、A、B 注册会计师负责对审计客户甲公司 210 年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。(1) 考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据， A、B 注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。(2)A 、B 注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A 注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B 认为低估应付账款，可能虚增利润，也可

17、能虚减利润。(3)A 、B 注册会计师经风险评估后， 认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认， 但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款A、B 注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：A 程序检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确B 程序从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单

18、位财务记录之间的差异进行调节根据事项 (2) ，判断谁的观点正确。单选题12、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题13、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为 () 。A资本公积 ( 其他资本公积 )B投资收益C营业外收入D公允价值变动损益单选题14、下列各明细分类账，可以采用定期汇总登记方式的是() 。A固定

19、资产B应收账款C应付账款D库存商品单选题15、下列业务中，不涉及现值计量属性的是() 。A分期付款方式下固定资产入账价值的确定B融资租人固定资产入账成本的确定C交易性金融资产的期末计价D计提长期股权投资减值准备单选题16、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是() 。A采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量多选题17、长征公司 2003 年 4 月 20 日报出的 2002 年度资产负债表

20、中，经调整后的“未分配利润”为 () 元。A3949639.38B4228987.5C4284639.38D4996514.38多选题18、甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有() 。A甲公司应付乙公司账款200 万元，甲公司与乙公司进行债务重组，将全部债务转为股本B甲公司的股东 A 公司将持有甲公司51%的股份转让给 B 公司C外汇汇率发生较大变动D新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差多选题19、下列事项变更中，属于会计政策变更的有() 。A持有至到期投资重分类为可供出售金融资产B分期付款具有融资性质方

21、式下购入固定资产入账价值由按照各期付款额之和确定改为按照各期付款额的现值之和确定C商品流通企业购入商品发生的进货费用原列入利润表项目改为列入资产负债表存货项目D由于投产新产品，企业低值易耗品增多，摊销方法由一次摊销法改为五五摊销法E投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式单选题20、下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是() 。A资产负债表日发生的销货并退回的事项B在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动C已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D发行债券简答题21、ABC公司研制成功一台新产品，现在需要决定是否大规模投产，在不考虑通货膨胀的情况下，有关资

22、料如下：(1) 公司的销售部门预计，如果每台定价 3 万元，销售量每年可以达到 10000 台；销售量不会逐年上升，但价格可以每年提高 2%。生产部门预计，变动制造成本每台 2.1 万元，每年增加 2%；不含折旧费的固定制造成本每年 4000 万元，每年增加 1%。新业务将在 2011 年 1 月 1 日开始，假设经营现金流发生在每年年底。(2) 为生产该产品， 需要添置一台生产设备， 预计其购置成本为 4000 万元。 该设备可以在 2006 年年底以前安装完毕， 并在 2006 年年底支付设备购置款。 该设备按税法规定折旧年限为 5 年，净残值率为 5%；经济寿命为 4 年， 4 年后即

23、2010年年底该项设备的市场价值预计为 500 万元。如果决定投产该产品， 公司将可以连续经营 4 年，预计不会出现提前中止的情况。(3) 生产该产品所需的厂房可以用 8000 万元购买，在 2006 年年底付款并交付使用。该厂房按税法规定折旧年限为 20 年，净残值率 5%。4 年后该厂房的市场价值预计为 7000 万元。(4) 生产该产品需要的净营运资金随销售额而变化，预计为销售额的 10%。假设这些净营运资金在年初投入，项目结束时收回。(5) 公司的所得税税率为 40%。要求：1. 计算项目的初始投资总额， 包括与项目有关的固定资产购置支出以及净营运资金增加额；单选题22、下列各项中，属

24、于会计政策变更的是A投资性房地产的后续计量从成本模式改变为公允价值模式B将应收账款的坏账提取比例由3%改为 5%C根据新获得的信息，将某电子设备使用年限由5 年改为 3 年D将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧简答题23、列举可能在衡量服务水平过程中使用的统计指标。单选题24、甲公司2007 年度财务报告批准对外报出日为2008年4月25 日，所得税汇算清缴日为2008 年3 月 15 日。该公司在2008年4月25 日之前发生的下列事项中，不需要对 2007 年度会计报表进行调整的是() 。A2008 年 1 月 15 日，法院判决保险公司对2007 年 12 月 3 日发生的火

25、灾赔偿18 万元B2008 年 2 月 18 日得到通知，上年度应收H 公司的货款 30 万元因该公司破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备3 万元C2008 年 3月 18 日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税14万元D2008 年 4月 8 日收到了被退回的于 2007 年 12 月 1 日销售的设备1台简答题25、甲公司 206年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。206年 12 月 31 日项目账面价值计税价值暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产1200900应收账款 15001800存款 50005600可供出售金融

26、资产30001400长期股权投资投资性房地产 120009000固定资产 3000026000无形资产 60009000应付利息 15000预收款项 9000合计其他资料如下：(1)20 6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。(2) 上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来

27、所得税税率不会发生变化， 甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有， 并无计划在近期出售。(3) 甲公司 206年度实现的利润总额为 9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。本年度资产公允价值变动净增加3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允

28、价值增加 2300 万元。(4) 假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项； 甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量； 上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除； 税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额， 按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。要求：编制甲公司与所得税相关的会计分录。多选题26、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有() 。A筹建期间的借款利息计入管理费用B筹建期间的借款利

29、息计入长期待摊费用C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本单选题27、甲企业对一项原值为100 万元、已提折旧50 万元的固定资产进行改建，发生改建支出 65 万元，取得变价收入 15 万元。则改建后该项固定资产的入账价值是 () 万元。A100B145C110D150单选题28、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2012 年年末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司于2013 年 2 月 20 日向乙公司提供Y 产品 20 台，每台售价 10 万

30、元 ( 不含增值税，本题下同 ) 。将该原材料加工成20 台Y 产品尚需加工成本总额为95 万元，估计销售每台Y 产品尚需发生相关税费1万元。 2012 年年末市场上该原材料每吨售价为9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1 万元。2012 年 12 月 31 日前，原材料未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。2012 年 12 月 31 日该原材料应计提的存货跌价准备的金额为() 万元。A85B15C11D0单选题29、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自

31、然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失多选题30、关于投资性房地产，下列说法中正确的有() 。A投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房产、地产和机器设备等B已出租的建筑物是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地产C用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物D一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产E投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备-1-

32、 答案： C暂无解析2- 答案：不敷出 ( 一)暂无解析3- 答案： B 解析 2008 年末固定资产账面价值 6 000 万元大于其计税基础 5 800 万元的应纳税暂时性差异为 200 万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额 =(6 000-5 800) 25% =50(万元 )4- 答案：针对事项（ 4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：暂无解析5- 答案： A 解析 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1 000-1 00

33、0/10 4+400-(300- 300/10 4)=820( 万元 ) 。6- 答案： D暂无解析7- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。8- 答案： B暂无解析9- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。10- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。11- 答案：A 注册会计师的观点正确。 ( 解析：比如甲公司可以

34、通过漏记应付账款，同时也漏记相应的采购的存货，营业成本 =期初存货余额 +存货增加额 - 期末存货余额，存货增加额虚减，导致营业成本虚减，虚增利润 )暂无解析12- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。13- 答案： A暂无解析14- 答案： D 解析 不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。15- 答案： C 解析 选项 C，体现公允价值计量属性。16- 答案： D 解析 采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量，因此选项 D 正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产不可转换为成本模式计量，因此选项 B 是错误的；采用成本模式计量的投资性房