第六章金融机构往来业务的核算

1、第六章 金融机构往来的核算p商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算p商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算金融机构往来及其主要内容l商业银行与人民银行l商业银行与商业银行l商业银行与非银行金融机构之间。 由于缴存款项、汇划款项、办理结算及资金融通等业务引起的资金账务往来。第一节 商业银行与人民银行往来的核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容l商业银行向央行缴存和支取现金l商业银行向央行缴存准备金、备付金l商业银行向央行借款、再贴现l通过央行完成同城票据交换l与其他商业银行的资金清算l系统内上、下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出l跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大

2、额汇划款项二、设置的会计科目（一）存放中央银行款项资产类科目，用于核算商业银行存放中央银行的各种款项，包括提取或缴存现金、资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划等。 该科目按照存放款项的性质可设置下列明细科目： （1）备付金存款户用来核算商业银行在中央银行用于清算业务资金头寸的备付金存款。 （2）法定存款准备金户用来核算商业银行缴存中央银行一般性存款的法定存款准备金的情况。向中央银行缴存和调增时记入借方，由于一般性存款减少而调减时记入贷方。 （3）财政性存款户用来核算商业银行缴存中央银行财政性存款的情况。向中央银行缴存或调增财政性存款时记入借方，调减时记入贷方。（二）“向中央银行借款

3、” 负债类科目。用以核算各银行向中央银行借入款项的增减变化情况。发生借款时，记入贷方，归还借款时，记入借方。按借款的性质，设置“年度性借款户”、“季节性借款户”、“日拆性借款户”等明细科目。 （三）“贴现负债” 负债类科目。用于核算银行办理商业票据的转（再）贴现融入资金等业务的款项。该科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”等进行明细核算。 三、向中央银行送存和提取现金的核算三、向中央银行送存和提取现金的核算 各商业银行设立业务库，业务库库存现金核定有库存限额（3-5日业务库存周转额）。商商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中

4、央银行的货币发行或货币回笼。中央银行的货币发行或货币回笼。货币回笼货币回笼中国人民银中国人民银行发行库行发行库社社 会会商业银行商业银行业务库业务库货币发行货币发行现金投放现金投放现金回笼现金回笼货币发行和货币回笼过程货币发行和货币回笼过程 （一）商业银行向中央银行支取现金的核算 出纳负责出纳负责人和主管人和主管行长审批行长审批出纳员开出纳员开具央行具央行“现金支现金支票票”会计主管会计主管人员审核人员审核盖章盖章提款人向提款人向央行提现央行提现管库员办管库员办理现金入理现金入库手续库手续填制一式填制一式两联两联“现现金入库票金入库票”一联登记一联登记“库存现金库存现金登记簿登记簿”出纳人员凭

5、另一联和出纳人员凭另一联和支票存根登记支票存根登记“现金现金收入日记簿收入日记簿”会计部门会计部门办理转账办理转账借：库存现金 贷：存放中央银行款项 备付金存款户填制填制“现现金出库票金出库票”管库员开管库员开具央行具央行“现金交现金交款单款单”出纳负责出纳负责人和主管人和主管行长审查行长审查交款人向交款人向央行送存央行送存交款人将退回交款人将退回的现金交款单的现金交款单交库管员交库管员两联两联“现现金出库票金出库票”一联登记一联登记“库存现金库存现金登记簿登记簿”出纳人员凭另一联和出纳人员凭另一联和现金交款单回单登记现金交款单回单登记“现金付出日记簿现金付出日记簿”会计部门会计部门办理转账办

6、理转账借：存放中央银行款项 备付金存款户 贷：库存现金（二）商业银行向中央银行送存现金的核算四、向中央银行缴存存款的核算四、向中央银行缴存存款的核算 缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金中央银行对商业银行贷款进行宏观调控的手段。 商业银行将吸收的存款按规定比例向当地中央银行缴存，包括缴存财政性存款和缴存一般性存款。 （一）缴存财政性存款的核算 财政性存款：是指国家金库款，包括商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款等。 1.一般规定：财政性存款属于中央银行的信贷资金，中央银行委托商业银行办理，但商业银行不得占用，应全部缴存中央银行（缴存比例1

7、00%）。由各分、支行直接向其在当地开户中央银行缴存。 2.缴存时间：按照现行的规定，除第一次缴纳外，商业银行缴存时限为每旬调整一次，总、分行在旬后8日内办理，其余行处在旬后5日内办理（最后一天遇节假日顺延），不在中央银行开户的行处，由其管辖行或代理行每月调整一次。 3.计算方法按本旬(月)末各科目余额总数与上期同类各科目旬(月)末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。缴存(调整)金额以千元为单位，千元以下四舍五入。 4.缴存存款的凭证 调整缴存财政性存款时，商业银行应填制“缴存存款各科目余额表”一式两份、填制一式四联“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”。 第一联商业银行代转

8、账贷方传票，第二联商业银行代转账借方传票，第三联中央银行代转账贷方传票，第四联中央银行代转账借方传票。 5.账务处理借：存放中央银行款项财政性存款户 贷：存放中央银行款项备付金存款户调减则相反（1）首次缴纳和调整存款的核算 （2）欠缴财政性存款的核算发生欠款，即相当于占用了中央银行的财政性存款，需要在规定的期限内调入资金。如在规定的期限内不能调入资金，则不足支付部分即构成欠缴存款。对本次能实缴的金额和欠缴金额分开填列凭证。对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回。按照先缴纳财政性存款，有剩余再缴存一般性存款。对欠缴金额每日按规定比例扣收罚金，中央银行随同扣收的存款一并收取。商业银行发生欠款

9、，与人民银行需要另行填制表外科目收入传票，会计分录：收入：待清算凭证；待扣收欠款后，付出：待清算凭证。 罚款的计算是从旬后第5天或月后第8天起至欠缴款项收回日止的实际天数，算头不算尾。补缴时，中央银行按日计收罚息，随同欠存款一并扣收。会计分录： 借：存放中央银行款项财政性存款户 营业外支出罚款支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 同时，销记待清算凭证表外科目登记簿 付出：待清算凭证中央银行户 （二）缴存法定准备金的核算 一般性存款：是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业活期、定期存款、个人活期储蓄存款、定期储蓄存款等。 1.基本规定：目前按21（2011年5月18日）的比例缴存。由各分行

10、按规定比例逐级汇总到总行，再由总行统一划缴中央银行。 人行总行人行总行商行分行商行分行商业银行总行商业银行总行（法人）（法人）商行支行商行支行经办行经办行 2.对各金融机构法定存款准备金按旬考核。当旬第5日至下旬第4日每日营业终了时，各行按统一法人存入的法定存款准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之比不得低于21%（17.5%中小型金融机构）。 3.如果缴存日发生欠款，应按欠缴数计算罚息。 4.缴存存款的凭证 各商业银行基层行于每旬旬末时，填制 “缴存存款科目余额表”一式两份，按规定比例计算，然后填制一式四联“缴存（调整）一般性存款划拨凭证”。 5.账务处理第一次缴存或调增一般性存款的

11、核算 借：存放中央银行款项法定存款准备金户贷：存放中央银行款项备付金存款户借：存放中央银行款项法定存款准备金户 营业外支出贷：存放中央银行款项备付金存款户迟缴和少缴时五、向中央银行借款的核算 向中央银行借款，也称为再贷款向中央银行借款，也称为再贷款是指中国人民银行向商业银行发放的贷款。 （一）再贷款的种类：商业银行向中央银行的借款主要包括年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款。 1.年度性贷款年度性贷款户，是商业银行因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向中央银行的借款。期限一般为1年，最长不超过2年。 2.季节性贷款是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后收和存贷款季节性上升、下降等情况以及其他因

12、素，造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款。季节性贷款一般为2个月，最长不超过4个月。 3.日拆性贷款是中央银行为解决商业银行因汇划款未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺而发放的贷款。日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。（二）向中央银行借款的核算 提交借款申请书 人民银行计划部门审核批准 借款时填写一式五联借款凭证 商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三联借款凭证代转账借方传票，并另编制转账贷方传票进行转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：向中央银行借款借款户 （三）资产负债表日的核算 借：利息支出再贷款利息支出户 贷：应付利息再贷款应付利息户 （四）归

13、还中央银行借款 商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还款凭证。 商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联，代转账贷方传票，另编转账借方传票办理转账。其会计分录为： 借：向中央银行借款 应付利息再贷款应付利息户 利息支出再贷款利息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 如果商业银行账户余额不足则应于到期日将该笔贷款转入逾期贷款账户，并按规定的标准计收逾期贷款利息，待商业银行存款账户有款支付时在一并扣收。六、再贴现的核算 再贴现是指商业银行将已办理贴现的尚未到期的商业汇票转让给人民银行，人民银行按照再贴现利率扣除贴现利息后将剩余票款支付给再贴现申请人的票据行为。 （一）办理再贴现的核算 商业

14、银行向人民银行申请再贴现，应填写一式五联“再贴现凭证”，连同商业汇票、增值税发票和商品发运单据复印件一起交人民银行进行审批。 再贴现金额再贴现商业商业汇票金额再贴现利息 再贴现利息再贴现商业汇票金额贴现日数再贴现率 再贴现的期限从再贴现之日起至票据到期前一日止。 商业银行会计分录： 借：存放中央银行款项（实付再贴现金额） 贴现负债再贴现（利息调整） 贷：贴现负债再贴现（面值） （二）资产负债表日的处理借：利息支出再贴现利息支出户 贷：贴现负债再贴现（利息调整）（三)再贴现到期的处理 1.到期人民银行作为持票人直接向付款人收取票款。 商业银行在汇票到期时的会计分录为： 借：贴现负债再贴现（面值）

15、 贷：贴现资产票据贴现（面值）2.到期人行未收到款项，直接从申请再贴现商业银行存款科目中扣收再贴现款。 借：贴现负债再贴现（面值） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 如有差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。 如果商业银行到期存款科目不足支付再贴现款，应由中央银行转入逾期贷款科目，并按规定标准计收罚息，待款项筹足后再一并扣收。 练习题一 3月21日工商银行某市支行持一份已办理贴现的银行承兑汇票向中央银行申请再贴现。该汇票金额为2 000 000元，3月10日出票，8月10日到期，经异地某农行承兑。中央银行经审查同意，当天办理贴现手续，再贴现利率为年2.97%。到8月10日，

16、中央银行向贴现申请人美华公司收回全部票款。 要求：计算再贴现利息和实付贴现金额，并作出该支行的有关会计分录。七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算 商业银行跨系统异地汇划款项，可以通过两种方法办理：一是通过中央银行转汇；二是通过商业银行间相互转汇。 如通过中央银行转汇大额实时支付系统 汇出行通过中央银行办理转汇的商业银行 发报行汇出行开户的中央银行经办机构 收报行异地收到资金的中央银行 汇入行收到划来款项的商业银行 通过中央银行转汇采用的方式：（1）通过系统内汇兑系统集中间接汇划；（2）各分支机构分散直接汇划。 在该方式下，根据汇出行和汇入行两地中央银行机构设置情况有以下三种处理方式。

17、l“先横后直再横”l“先直后横”l“先直后横再直”横同城不同银行系统行处直异地同银行系统行处（一）“先横后直再横”的方式 l先横后直再横的方式适用于汇出行和汇入行所在地均为双设机构地区（即在同一地区既有商业银行机构又有中央银行机构）。 A A地地 B B地地 汇出行汇出行 汇入行汇入行 先横再横先横再横 开户央行开户央行 开户央行开户央行 （发报行）（发报行） （收报行）（收报行）需汇款需汇款后直后直 A地汇出行的会计分录为： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 B地汇入行的会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款

18、（汇款人户） （二）“先直后横”的方式 l适用于汇出行所在地为单设机构地区（即汇出行所在地没有中央银行机构），汇入行所在地为双汇入行所在地为双设机构地区设机构地区 A A地地 B B地地 汇出行汇出行 转汇行转汇行 后横后横 开户央行开户央行 后横后横 汇入行汇入行先直先直 A地汇出行的会计分录为： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：清算资金往来（或有关科目） B地转汇行的会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 B地汇入行的会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） （三）“先直后横再直”的方

19、式 l“先直后横再直”的方式适用于汇出行和汇入行所在地均为单设机构地区（即在同一地区只有商业银行机构）。 A A地地 B B地地 汇出行汇出行 汇入行汇入行 先直先直 再横再横 汇出行的联汇出行的联 开户中开户中 汇入行的联汇入行的联 行转汇行行转汇行 央银行央银行 行转汇行行转汇行后横后横再直再直汇款汇款 A地汇出行的会计分录为： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：清算资金往来（或有关科目） C地汇出行的联行转汇行的会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 C地汇入行的联行转汇行的会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：清算资金

20、往来（或有关科目） B地汇入行的会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 第二节 商业银行往来的核算一、跨系统转汇的核算 跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的跨系统商业银行之间相互汇划款项的业务。 三种处理办法： （1）“先横后直” （2）“先直后横” （3）“先直后横再直”横同城不同银行系统行处直异地同银行系统行处（一）汇出行所在地为双设机构地区 采取“先横后直”的转汇方法。A地建设银行地建设银行（汇出行）（汇出行）A地工商银行地工商银行（汇入行的转（汇入行的转汇行）汇行）B地工商银行地工商银行（汇入行（汇入行）同城票据交换同城票据

21、交换或同业存放或同业存放系统联行系统联行先横先横后 直汇款会计处理：lA地汇出行： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：同业存放（存放中央银行款项）lA地转汇行： 借：存放同业（存放中央银行款项） 贷：资金清算往来辖内往来lB地汇入行： 借：资金清算往来辖内往来 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）（二）汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区 采取“先直后横”的转汇方法。A地建设银行地建设银行（汇出行（汇出行）B地建设银行地建设银行（转汇行（转汇行）系统内联系统内联行行先直先直B地工商银行地工商银行（汇入行）（汇入行）后横后横同城票据交换或同同城票据交换或同业

22、往来业往来汇款会计处理：lA地汇出行： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：资金清算往来辖内往来lB地汇出行的转汇行： 借：资金清算往来辖内往来 贷：同业存放（存放中央银行款项） B地汇入行： 借：存放同业（存放中央银行款项） 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）（三）汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区 采取“先直后横再直”的办法。系统内联系统内联行行A A地建设银行地建设银行（汇出行）（汇出行）C C地建设银行地建设银行（汇出行的转（汇出行的转汇行）汇行）C C地工商银行地工商银行（汇入行的转（汇入行的转汇行）汇行）B B地工商银行地工商银行（汇入行）（汇入行）先直先直系

23、统内联系统内联行行后横后横同城票据交换同城票据交换或同业往来或同业往来再直再直lA地汇出行： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：资金清算往来辖内往来lC地汇出行的转汇行： 借：资金清算往来辖内往来 贷：同业存放（存放中央银行款项）lC地汇入行的转汇行： 借：存放同业（存放中央银行款项） 贷：资金清算往来辖内往来 B地汇入行： 借：资金清算往来辖内往来 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）二、同业拆借的核算 （一）同业拆借的含义 同业拆借同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为。同业之间的拆出资金限于交足存款准备金和归还中央银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅限于

24、弥补票据清算、电子汇划汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要。 同业拆借分为同业头寸拆借和同业短期拆借。头寸拆借期限不得超过7天；同业短期拆借期限为7天以上4个月以内。异地商业银行的拆借必须通过中央银行办理。异地商业银行拆借资金的基本做法： （二）同业拆借核算应设置的会计科目 1.“拆出资金”资产类科目，用以核算对其他金融机构拆出资金的业务。 拆出资金时，记入借方；收回拆借资金时，记入贷方；余额在借方，表示本行对其他金融机构拆出资金的实有数额。该账户按拆入行设置明细分类账户。 2.“拆入资金”账户是负债类账户，用以核算向其他金融机构拆入资金的业务。 拆入资金时，记入贷方；归还拆借资金时，记入借

25、方；余额在贷方，表示本行向其他金融机构拆入资金的实有数额。该账户按拆出行设置明细分类账户。（三）同业拆借的账务处理1.拆出行的处理 拆出行以借据为依据，向人行填交进账单及转账支票，并编制特种转账借贷方传票转账。 借：拆出资金行户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 人民银行将款项从拆出行准备金账户转人拆入行准备金账户，转账后将进账单回单联转交拆入行。 2.拆入行收到人行的收账通知后，办理转账 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：拆入资金户3.资产负债表日的处理，拆入行计算确定拆入资金的利息费用。 借：利息支出同业拆借利息支出户 贷：应付利息同业拆借应付利息户户 4.到期归还借款的处理（1）拆入

26、行主动填制转账支票，缴存中央银行办理还本付息手续借：拆入资金行户 （拆入资金的本金） 应付利息同业拆借应付利息户 户 （已计提的应付利息） 利息支出同业拆借利息支出户 （借贷方差额） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 （实际归还的金额） （2）拆出行受到中央银行的收账通知，办理转账借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：拆出资金行户 利息收入同业拆借利息收入户 练习二 工商银行某市支行发生临时性资金困难，向当地农业银行某市支行拆借资金5 000 000元，经商定拆借期限为10天，年利率为3.24%。请编制拆放资金时工商银行某市支行和农业银行某市支行的有关会计分录。三、商业银行系统内调拨资金的核算（一）资金转户系统内上下级之间通过活期定期账户相互转账的方式完成的内部资金调拨方式。 下级行将活期存款转为定期存款，应向上级行提出书面申请。 上级行编制的会计分录： 借：同业存放下级行活期存款户 贷：同业存放下级行定期存款户 下级行