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文档简介
1、第三章会计要素与会计等式一、会计对象的含义 会计对象就是会计所要核算和监督的内容(客体),就是社会再生产过程中的资金运动。 会计要素 具体化 会计对象 抽象化抽象化 资金运动二、会计对象的内容:以工业企业为例1、工业企业经营过程: 供应过程 生产过程 销售过程2、资金循环过程(资金周转): 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金3、资金投入:投资者投入 所有者权益 债权人投入 负债4、资金退出:按法定程序返还投资 偿还债务和分配利润供应供应 阶段阶段生产生产 阶段阶段 销售销售 阶段阶段 货币资金货币资金 工资工资 固定资金固定资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币
2、资金货币资金 图示说明:图示说明:采购原材料等形成储备资金采购原材料等形成储备资金 购置厂房、机器设备等固定资产购置厂房、机器设备等固定资产 利用固定资产对原材料进行生产利用固定资产对原材料进行生产加工形成生产资金加工形成生产资金 支付工人工资费用形成生产资金支付工人工资费用形成生产资金 产品完工入库形成成品资金产品完工入库形成成品资金 通过销售收回货币资金通过销售收回货币资金 资资 金金 投投 入入资资 金金 退出退出 三、会计要素 概念:会计要素是对会计对象的具体内容进行的基本分类,是会计对象的具体化。是反映企业的财务状况和经营成果的基本单位。 内容: 资产、负债 、所有者权益 收入、费用
3、、利润 六大类 资产、负债、所有者权益 财务状况要素 、资产负债表要素 数量关系:资产=负债+所有者权益收入、费用、利润经营成果要素 、利润表要素 数量关系:利润=收入-费用(一)资产:1、概念:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征:资产必须是企业所拥有的或者控制的。 资产是能为企业带来经济利益的资源。资产是过去的交易或事项形成的,未来的交易或事项可能形成的资产不能加以确认。3.内容:按资产的流动性分:流动资产和非流动资产 流动资产:将在一年内或超过一年的一个营业周期 内变现或耗用的资产。 长期资产:将在一年以上或超过一年的一个营业周期以
4、上变现或耗用的资产。资产还可以按形态分为:有形资产和无形资产(二)负债1、概念:指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、特征:负债是过去的交易或事项形成的。是现时的义务,是实实在在的偿还义务,潜在的义务不能确认为负债。履行偿还义务会导致经济利益流出企业。3.负债的内容:按归还的期限划分:企业的负债可分为流动负债和非流动负债。流动负债:是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括:(三)所有者权益1.概念: 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的内容包括:所有者投入的资本所有者投入的资
5、本直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失的利得和损失留存收益留存收益注意所有者投入资本主要是指:实收资本、股本直接计入所有者权益的利得和损失主要是指:资本公积留存收益主要是指:盈余公积和未分配利润所有者权益与负债的关系联系:同是企业资金来源 区别:注意:投资决策、筹资决策性性质质不不同同权权利利不不同同计计量量不不同同期期限限不不同同(四)收入1.收入概念:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日日常常活活动动经常活动经常活动与经常活动与经常活动相关的其他活动相关的其他活动工业企业销售产品、工业企业销售产品、商业企业销售商品、
6、商业企业销售商品、安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务转让无形资产使用权、转让无形资产使用权、出售原材料、出售原材料、对外投资对外投资2.收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加,或负债的减少,或二者兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入,不包括代收款。(五)费用含义:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。日日常常活活动动中中发发生生的的会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关经济利益的总
7、流出经济利益的总流出费用的特征:费用由于过去的交易或事项而产生。费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少,但与向所有者分配利润无关。(六)利润1.概念:是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 。 2、直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。主要是指营业外收入和营业外支出。3、内容:营业利润、利润总额、净利润 三、会计等式(一)会计等式的含义1.1.会计基本等式:会计基本等式: 资产是企业的全部经济资
8、源,它最初来源于投资资产是企业的全部经济资源,它最初来源于投资者投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此,者投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此,资产与其来源之间存在以下关系:资产与其来源之间存在以下关系: 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 从另外一个角度看,企业的全部资产应归债权人从另外一个角度看,企业的全部资产应归债权人和投资人所有,因此:和投资人所有,因此: 资产资产= =权益权益(资产资产= =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益) 资产与权益是同一事物的两个方面资产与权益是同一事物的两个方面从投资人角度看:移项后,会计等式变成: 所有者权益=资产-负债意
9、义:揭示了债权人对企业资产的求偿权优先于所有者,而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。 资产-负债=净资产 (所有者权益)注意会计等式不可以变为: 负债=资产-所有者权益会计基本等式的意义: 资产=负债+所有者权益(资产负债表)表达了资产、负债和所有者权益之间的基本关系。表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。2.会计扩展的等式:收入 - 费用 = 利润(或亏损)-利润表资产=负债+所有者权益+(收入 费用)资产=负债+所有者权益+利润 利润最终转化为所有者权益期末结帐,利润归入所有者权益,又恢复到基本形式:资产=负债+所有者权益 3、经济业务对会
10、计恒等式的影响经济业务:又称会计事项、交易,指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。(1)接受其他企业投资机器一台70000元。 固定资产+70000 实收资本 +70000 导致: 资 产+70000 所有者权益+70000 (2)以银行存款20000元偿还长期借款。 银行存款-20000 长期借款 -20000 导致: 资 产-20000 负 债 -20000(3)用银行存款5000元购买原材料。 银行存款-5000 原材料+5000 导致:一项资产-5000,另一项资产+5000(4)从银行借入短期借款15000元,直接偿还应付账款。 短期借款+15000 应付账款-15000
11、 导致:一项负债+15000,另一项负债-15000业务类型 资产 = 负债 + 所有者权益 增加 减少 增加 减少 增加 减少(1) 70000 70000(2) 20000 20000 (3) 5000 5000 (4) 15000 15000 合计 75000 25000 15000 35000 70000结论资产+50000 =负债-20000 所有者权益+70000 4.经济业务对会计等式的影响类型*资产与权益(负债或所有者权益)同时增加*资产与权益(负债或所有者权益)同时减少*资产有增有减,负债和所有者权益不变*负债或所有者权益有增有减,资产不变经济业务对会计基本等式影响示意图经济
12、业务对会计基本等式影响示意图 2资资 产(产(+ +) 负债或所有者权益(负债或所有者权益(+ +) 资资 产(产(- -) 负债或所有者权益(负债或所有者权益(- -) 143上述四笔业务说明:前两种业务影响等式两边的总金额,同增或同减。后两种业务不影响等式两边的总金额,等式的一边有增有减。结论:结论:经济业务的发生会使会计要素的数量变化,但不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。例如:某企业例如:某企业20072007年年1 1月月1 1日的财务状况如下:日的财务状况如下: 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应
13、付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000资产负债表资产负债表 20072007年年1 1月月1 1日日假定,该企业假定,该企业20072007年年1 1月份发生如下经济业务:月份发生如下经济业务:1 1、1 1月月5 5日国家追加投入资本金日国家追加投入资本金22 00022 000元,款项当即存入银行。元,款项当即存入银行。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000增增增增2、1月10日购入
14、原材料4 000元,货款尚未支付。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00050 000 合 计55 000 合 计55 0003、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0006 00050 000 合 计59 000 合 计59 0004、1月20日购入设备一台计10 000元,以银行存款支付货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固
15、定资产41 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 0005、1月22日向银行借入短期借款2 000元,直接用借款归还应付供应单位的货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产31 0009 00018 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000练习:新美公司练习:新美公司20207 7年年8 8月份发生经济业务如下月份发生经济业务如下要求:分析以下业务分别属于哪一种类型;列示并计算资要求:分析以下业务分别属于哪一种类型;列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额产、负债和所有者权益的具体项目及总额 (1) 以银行存款偿还所欠购料款32 600元。 (2) 收回客户所欠货款5000元。 (3) 利达公司向本
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