光华会计课程全套收购和合并报表PPT学习教案

1、会计学1光华会计课程全套收购和合并报表光华会计课程全套收购和合并报表 公允价值法Slide 12-2在收到股利时，全部金额贷记入股利收入现金50,000 股利收入50,000 第1页/共20页 成本法Slide 12-3如果投资企业拥有被投资企业少于20的普通股股票，且股票公允价值无法随时确定，则以成本价记录该项投资。第2页/共20页 权益法Slide 12-4若投资企业拥有被投资企业少于50的有表决权股票，但能对被投资者的生产经营活动产生重大影响，则用 权益法记录这项投资。第3页/共20页 权益法Slide 12-5Merkle 公司于1998年1月2日以$250,000取得 Pentel

2、公司25%的普通股。投资250,000现金 250,000Pentel公司1998年的净利润为$100,000。投资25,000投资收入25,000第4页/共20页 权益法Slide 12-61998年，Merkle公司收到来自Pentel 公司的股利$10,000。现金10,000投资10,000注意：股利减少了投资额。第5页/共20页 合并基础Slide 12-7 持股比例 会计方法Corporation B第6页/共20页一特定计划在一年内完成。 联营Slide 12-8如果满足下列所有条件，属于联营：继续! 还有两个条件第7页/共20页 联营Slide 12-9如果满足下列所有条件，属

3、于联营：第8页/共20页 预计合并资产负债表Slide 12-10 联营 购买 资产现金和有价证券$ 7,000$ 7,000应收账款6,4006,400存货 8,200 8,200流动资产合计21,60021,600商誉- 1,500固定资产，净值13,40014,500资产合计$35,000$37,600资产部分第9页/共20页 预计合并资产负债表Slide 12-11 联营 购买 负债和所有者权益应付账款$ 7,700$ 7,700其他流动负债 1,800 1,800流动负债合计9,5009,500长期负债 9,800 9,800 负债合计19,30019,300普通股 (面值加实收资本

4、)3,2008,500留存收益12,500 9,800 所有者权益合计15,70018,300负债和所有者权益合计$35,000$37,600负债和所有者权益部分第10页/共20页 联营的会计处理Slide 12-12联营相当于两个企业举行“婚礼”。 只是将两张资产负债表按账面值简单相加，从而得到存续企业的合并资产负债表。第11页/共20页 购买的会计处理Slide 12-13首先，将资产负债表中的可辨认净资产调整到公允价值。固定资产账面值为$2.8 million， 但其公允价值为 $3.9 million。合并后的固定资产账面显示为 $14.5 million。第12页/共20页 购买的会

5、计处理Slide 12-14其次，购买价超过调整价值后的可辨认净资产总额的那部分称为商誉，在资产负债表上作为一项资产加以列示。购买价$6,000,000减：购得净资产的账面值3,400,0002,600,000减：使可辨认资产增至公允价值的增记1,100,000商誉$1,500,000第13页/共20页 预计合并损益表Slide 12-15 公司A 公司B独立公司：税前利润 $3,780$945所得税费用 (40%)1,512378净利润$2,268$567在外流通股股数1,000,000100,000每股收益$2.27$5.67第14页/共20页 预计合并损益表Slide 12-16 合并后

6、的A-B，联营法：税前利润$4,725所得税费用(40%)1,890净利润$2,835在外流通股股数1,200,000每股收益$2.36合并后的公司 A-B第15页/共20页 预计合并损益表Slide 12-17 合并后的A-B，购买法：税前利润$4,725减：追加的折旧费用110减：商誉摊销 100 税前利润4,515所得税费用(40%)1,806净利润$2,709在外流通股股数1,200,000每股收益$2.26合并后的公司A-B第16页/共20页 资产现金45,00012,00057,000应收账款40,00011,000(1) 5,00046,000存货30,00015,000(4)

7、2,00043,000固定资产，净值245,00045,000290,000子公司投资55,000- (2) 55,000- 415,00083,000436,000负债和所有者权益应付账款20,00013,000(1) 5,00028,000其他流动负债25,0009,00034,000长期负债100,000- 100,000股本100,00040,000(2) 40,000100,000留存收益170,00021,000(2) 15,000(4) 2,000174,000415,00083,000436,000 合并工作底稿Slide 12-18 单张报表 抵消分录 合并 母公司 子公司 借 贷 资产负债表第17页/共20页 资产价值Slide 12-19若母公司以$70,000，而不是$55,000购买了子公司的股票，子公司的资产是按市价反映的，则有商誉 $15,000。抵消分录如下：商誉15,000股本(子公司)40,000留存收益(子公司