成本会计学第五章分步骤成本计算方法

1、第一章总论第一章总论第四章第四章单步骤成本单步骤成本计算方法计算方法第五章第五章分步骤成本分步骤成本计算方法计算方法第六章第六章分类法分类法第七章第七章作业成本计算作业成本计算第八章第八章质量成本质量成本第十章第十章成本控制体系成本控制体系第十二章第十二章成本计划成本计划第十三章第十三章标准成本法标准成本法第十六章第十六章报表与分析报表与分析第三章第三章成本汇集与分配成本汇集与分配第二章第二章成本核算成本核算方法体系方法体系第九章第九章其他行业成本计算其他行业成本计算第第十一十一章章第十四第十四十五章十五章 学习目的与要求：学习目的与要求： 本章的学习目的是了解分步骤成本计算方法的本章的学习目

2、的是了解分步骤成本计算方法的原理。原理。 通过本章学习，要求掌握的内容有：通过本章学习，要求掌握的内容有： （ 1 ）分步法的特点、计算程序和体系。）分步法的特点、计算程序和体系。 （ 2 ）逐步结转分步法。）逐步结转分步法。 （ 3 ）平行结转分步法。）平行结转分步法。 （ 4 ）分步分批法。）分步分批法。 本章的重点和难点是逐步结转分步法和本章的重点和难点是逐步结转分步法和 平行结转分步法。平行结转分步法。 第一节第一节 分步法的特点及计算程序分步法的特点及计算程序 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 第四节第四节 分步分批法分步分批法第

3、一节第一节 分步法的特点及计算程序分步法的特点及计算程序 一、分步法的概念和适用范围一、分步法的概念和适用范围 1. 分步法的概念分步法的概念 2. 适用范围适用范围 管理上要求分步骤计算半成品管理上要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产。成本的大量大批多步骤生产。 如：纺织、冶金生产和机械制如：纺织、冶金生产和机械制造等。造等。 二、特点二、特点 1. 成本计算对象决定的特点成本计算对象决定的特点 （ 1 ）计算半成品和产成品成本。）计算半成品和产成品成本。 （ 2 ）按日历月份计算产品成本。）按日历月份计算产品成本。 （ 3 ）分步骤计算产品成本（完全成本）分步骤计算产品成本（完全成

4、本或本步骤成本）。或本步骤成本）。 2. 计算和结转各步骤半成品成本或应计计算和结转各步骤半成品成本或应计入产成品成本的费用份额，累积或汇总入产成品成本的费用份额，累积或汇总计算产成品成本。计算产成品成本。 三、计算程序三、计算程序 1. 按各生产步骤的半成品和产成品设置成按各生产步骤的半成品和产成品设置成本计算单。本计算单。 2. 将生产费用直接或间接分配记入各步骤将生产费用直接或间接分配记入各步骤各产品成本计算单。各产品成本计算单。 3. 计算半成品完全成本或应计入产成品成计算半成品完全成本或应计入产成品成本的费用份额。本的费用份额。 4. 逐步结转半成品完全成本，最后累积计逐步结转半成品

5、完全成本，最后累积计算出产成品总成本和单位成本；或平行算出产成品总成本和单位成本；或平行结转应计入产成品成本的费用份额，汇结转应计入产成品成本的费用份额，汇总计算产成品总成本和单位成本。总计算产成品总成本和单位成本。 一步骤一步骤 二步骤二步骤 三步骤三步骤 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 一步骤一步骤 二步骤二步骤 三步骤三步骤 产成品成本产成品成本份额份额 半成品成本半成品成本 产成品成本产成品成本 采用分步法应注意：采用分步法应注意：分步法不一定是分车间计算产品成本。分步法不一定是分车间计算产品成本。 分步法的步骤与产品的生产车间有时分步法的步骤与产品的生产车

6、间有时相同，有时不相同。相同，有时不相同。 一般来说，分步骤计算产品成本也就一般来说，分步骤计算产品成本也就是分车间计算成本，但根据管理需要，有是分车间计算成本，但根据管理需要，有时可将几个车间并为一个步骤，有时将一时可将几个车间并为一个步骤，有时将一个车间又分为几个步骤。个车间又分为几个步骤。 四、分步法的体系四、分步法的体系 按各步骤半成品成本或按各步骤半成品成本或“份额份额”结转方结转方式的不同，分步法分为逐步结转分步法式的不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。和平行结转分步法。 对于逐步结转分步法，按半成品成本对于逐步结转分步法，按半成品成本结转方式（按一个成本项目综合结转还

7、结转方式（按一个成本项目综合结转还是按若干个成本项目分项结转）的不同，是按若干个成本项目分项结转）的不同，分为半成品成本综合逐步结转和分项逐分为半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。步结转两种方式。 分分 步步 法法 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 综合结转综合结转 分项结转分项结转 按实际成本结转按实际成本结转 按计划成本结转按计划成本结转 分步法的体系图第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 一、概念和特点一、概念和特点 （一）概念（一）概念（ P165 ） 逐步结转分步法，亦称顺序结转法，逐步结转分步法，亦称顺序结转法，是按产品工艺加工的先后顺序，

8、将逐步计是按产品工艺加工的先后顺序，将逐步计算的半成品成本结转到下一生产步骤，直算的半成品成本结转到下一生产步骤，直到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。 为什么要采用逐步结转分步法？为什么要采用逐步结转分步法？（1）半成品对外销售。）半成品对外销售。（2）半成品虽不对外销售，但要进行同行业成）半成品虽不对外销售，但要进行同行业成 本评比。本评比。（3）有些半成品为本企业几种产品所耗用。）有些半成品为本企业几种产品所耗用。（4）实行内部经济核算的需要。）实行内部经济核算的需要。烧结烧结炼铁炼铁炼钢炼钢轧钢轧钢钢铁厂的生产工艺过程钢铁厂的生产工艺过程四个基本

9、生产车间四个基本生产车间大量、连续式复杂生产大量、连续式复杂生产生铁和钢锭（钢坯）部分生铁和钢锭（钢坯）部分对外销售对外销售采用逐步结转分步法计算产品成本采用逐步结转分步法计算产品成本 （二）特点（二）特点 1. 计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工成本。成本。 2. 逐步结转半成品成本。逐步结转半成品成本。 （ 1 ）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，其成本随实物的转移而结转到下一步骤。其成本随实物的转移而结转到下一步骤。 （ 2 ）半成

10、品通过半成品库转入下步骤：增设）半成品通过半成品库转入下步骤：增设“自制半成品自制半成品”账户，发出自制半成品成本核账户，发出自制半成品成本核算采用先进先出法和加权平均法等计价。算采用先进先出法和加权平均法等计价。 半成品成本可以按一个成本项目（自制半成品成本可以按一个成本项目（自制半成品）综合结转和按几个成本项目分半成品）综合结转和按几个成本项目分项结转，由此形成了半成品成本综合逐项结转，由此形成了半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。步结转和分项逐步结转两种方式。 在每一种方式下，半成品成本可以按实在每一种方式下，半成品成本可以按实际成本结转或按计划成本结转。际成本结转或按计划成本

11、结转。 逐步结转分步法的成本计算程序如图所逐步结转分步法的成本计算程序如图所示：示：第三步骤第三步骤第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用在产品成本在产品成本本步直接人工本步直接人工本步制造费用本步制造费用在产品成本在产品成本本步直接人工本步直接人工本步制造费用本步制造费用产成品成本产成品成本在产品成本在产品成本上步转入上步转入半成品成本半成品成本上步转入上步转入半成品成本半成品成本“自制半成品自制半成品”账账 户户“自制半成品自制半成品”账账 户户半成品成本半成品成本半成品成本半成品成本二、半成品成本综合逐步结转二、半成品成本综合逐步结转 （一）半成

12、品成本按实际成本（一）半成品成本按实际成本 综合逐步结转综合逐步结转 概念：概念： 将上一步骤半成品实际成本以综合项目结将上一步骤半成品实际成本以综合项目结转到下一步骤成本计算单的转到下一步骤成本计算单的“自制半成品自制半成品”成本项目中的一种结转方式。成本项目中的一种结转方式。 除第一步骤外，以后各步骤成本计算除第一步骤外，以后各步骤成本计算单中要增设单中要增设“自制半成品自制半成品”成本项目。成本项目。 各步骤采用约当产量比例法分配时，各步骤采用约当产量比例法分配时，按完工产品数量与期末在产品实际数量比按完工产品数量与期末在产品实际数量比例分配例分配“自制半成品自制半成品”项目的成本（因为

13、项目的成本（因为由上一步骤转入的半成品成本是一次投入由上一步骤转入的半成品成本是一次投入成本）。成本）。 几个品种法的连接应用几个品种法的连接应用、“滚雪球滚雪球” 例例 1 ：（：（ P167169 ） 某企业大量生产某企业大量生产A产品，依次经过产品，依次经过三个生产车间生产完成。第二车间在第三个生产车间生产完成。第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品，第三车间将乙半成品加工成乙半成品，第三车间将乙半成品加工成A产成品。直接材料在第一车间一次投产成品。直接材料在第一车间一次投入。半成品在各生产车间之间直接结转。入。半成品在各生产车间之间直接

14、结转。各车间采用约当产量比例法在完工产品各车间采用约当产量比例法在完工产品与期末在产品之间分配成本。采用逐步与期末在产品之间分配成本。采用逐步综合结转分步法计算成本。综合结转分步法计算成本。9月份有关成月份有关成本计算资料如表本计算资料如表5-1、表、表5-2所示。所示。 成本计算：成本计算：1. 设置成本计算单：一车间甲产品，二车设置成本计算单：一车间甲产品，二车间乙产品，三车间间乙产品，三车间A产品成本计算单产品成本计算单（ P168169 ）2. 将各步骤费用记入成本计算单（要素费将各步骤费用记入成本计算单（要素费用、制造费用）。用、制造费用）。3. 计算和结转半成品成本，累积计算产成计

15、算和结转半成品成本，累积计算产成品成本。采用约当产量比例法。品成本。采用约当产量比例法。分配率分配率完工产品成本（完工产品成本（150）在产品成本在产品成本料料:1250150 + 100= 5 150 5 = 750 1250750 = 500工工:540150 + 10030%= 345090费费:360 150 + 10030%= 230060150065010转入下车间转入下车间第一车间：转入第二车间甲半成品成本转入第二车间甲半成品成本 =150 10 =第二车间第二车间: 分配率分配率 完工产品成本完工产品成本 在产品成本在产品成本半半:660+ 200+40= 1800360工工:

16、880 200+40 50%9= 4800 80费费:660 200+40 50%=3 600 6016 3200 50015001500 转入第三车间乙半成品成本转入第三车间乙半成品成本 =200 16=3200 第三车间： 成本计算原理与第二车间相同，最后计成本计算原理与第二车间相同，最后计算出产成品成本算出产成品成本 3600 元。元。 将计算结果记入三个车间成本计算单上将计算结果记入三个车间成本计算单上（ P168169 ）。）。综合成本项目综合成本项目逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法程序图（全）程序图（全） （二）成本还原（二）成本还原 为什么要进行成本还原？为什么要进行成本还原

17、？ 成本还原的概念。成本还原的概念。 还原的方法有顺还原法和逆还原法。还原的方法有顺还原法和逆还原法。 逆还原法的原理：逆还原法的原理： 将本步骤成本中将本步骤成本中“自制半成品自制半成品”项目项目的数额按上步骤半成品成本项目比重（结的数额按上步骤半成品成本项目比重（结构比例），逐步分解为原始成本项目；然构比例），逐步分解为原始成本项目；然后将各步骤中项目相同的成本数额相加，后将各步骤中项目相同的成本数额相加，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。计算出按原始成本项目反映的产成品成本。 逆还原法分为成本项目比重还原法和成本逆还原法分为成本项目比重还原法和成本还原分配率法。还原分配率法。 1.

18、成本项目比重还原法成本项目比重还原法 其计算公式为：其计算公式为： （ 1 ）上步骤半成品成本上步骤半成品成本 中某成本项目比重中某成本项目比重 =上步骤半成品成本中该项目数额上步骤半成品成本中该项目数额a上步骤半成品成本上步骤半成品成本 b（ 2 ）本步半成品成本还原本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额为上步骤某项目数额 = 本步骤成本中本步骤成本中“自制自制 半成品半成品项目数额项目数额 C （ 1 ）=C ab 2. 成本还原分配率法成本还原分配率法 其计算公式为：其计算公式为：（ 1 ）某步骤成本某步骤成本 还原分配率还原分配率 =本步骤成本中本步骤成本中 自制半成品自制半成品 项目

19、数额项目数额 c上步骤半成品成本上步骤半成品成本 b（ 2 ）本步半成品成本还原本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额为上步骤某项目数额 =上步骤半成品成本上步骤半成品成本中该项目的数额中该项目的数额a （ 1 ）= aCb因为因为 C ab= aCb，所以采用两种方法计算的结果相同。，所以采用两种方法计算的结果相同。例例 2 （ P171-174 ）：利用例）：利用例 1 资料进行成资料进行成本还原见本还原见 P169 成本计算单，产成品成本成本计算单，产成品成本中中 自制半成品自制半成品 项目数额为项目数额为 3060 元。元。方法一：成本项目比重还原法方法一：成本项目比重还原法半成品成本

20、比重：半成品成本比重：二车间：二车间：18003200=0.56258003200=0.256003200=0.1875一车间一车间:7501500=0.54501500=0.33001500=0.2表表 5-6 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表 （成本项目比重还原法）（成本项目比重还原法）表表 5-6 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表（成本项目比重还原法）（成本项目比重还原法） =30603200 =0.95625一车间成本一车间成本还原分配率还原分配率 (2)二车间成本二车间成本还原分配率还原分配率 (1)=1721.251500=1.1475注意注意: P173 的表有错

21、误的表有错误方法二：成本还原分配率法方法二：成本还原分配率法表表 5-7 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表 （成本还原分配率法）（成本还原分配率法）教材此处往右移一格教材此处往右移一格306032001721.251500表表 5-7 产成品成本还原计算表（成本还原分配率法）产成品成本还原计算表（成本还原分配率法） =30603200 =0.95625一车间成本一车间成本还原分配率还原分配率 (2)二车间成本二车间成本还原分配率还原分配率 (1)1721.251500=1.1475= （三）半成品成本按计划（定额）成本（三）半成品成本按计划（定额）成本 综合逐步结转综合逐步结转 半成品

22、成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成半成品成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成本及计算产生的两个方面的影响。本及计算产生的两个方面的影响。 解决办法：半成品成本按计划成本结转。解决办法：半成品成本按计划成本结转。 半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两种处理方式。种处理方式。 1. 半成品成本差异全部计入产成品成本（将各步半成品成本差异全部计入产成品成本（将各步骤差异计入产成品成本）骤差异计入产成品成本） 优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。 材料成本差异也结转到产成品成本中。材料成本差异也结转到

23、产成品成本中。产成品产成品实际成本实际成本=产成品产成品计划成本计划成本+材料成本材料成本差异差异+各步完工产品各步完工产品成本差异之和成本差异之和例例 3 （ P174177 ）：仍用例）：仍用例 1 的资料。的资料。 一车间本期发生的直接材料计划成本为一车间本期发生的直接材料计划成本为 900 元，成本差异率为元，成本差异率为 2% ，则：，则： 材料成本差异材料成本差异 =900 2%=18 （元）（元） 三个车间完工产品计划单位成本分别为三个车间完工产品计划单位成本分别为11.2元、元、17.8元和元和22元。元。一车间：一车间：350+900150+100=5140+400150+1

24、00 30%=360+300150+100 30%=2(150 11.2)二车间：二车间：660+1680200+40=9.75180+700200+40 50%=4 160+500 200+40 50%=3(200 17.8)三车间三车间:710+3560180+50=18.57120+300180+50 60%=250+160180+50 60%=1(180 22)产成品实际成本产成品实际成本 = 计划成本计划成本 + 材料成本差异材料成本差异 + 完工产品成本差异完工产品成本差异 =180 22+18+（ 180 210 78） =3960+18+ （ 468 ） =3510教材上的处理

25、：教材上的处理： 实际成本实际成本 =3882+18 180 210 =35103960 78=3882 2. 各步骤半成品成本差异逐步结转各步骤半成品成本差异逐步结转 转到下步骤的半成品成本：计划成本、转到下步骤的半成品成本：计划成本、成本差异、实际成本成本差异、实际成本 将转入的上步骤半成品成本差异计入将转入的上步骤半成品成本差异计入半成品成本半成品成本 例：仍用例例：仍用例 1 的资料（见的资料（见 P178180 的三的三个车间成本计算单）个车间成本计算单）一车间一车间二车间二车间660+1680240=9.75三车间三车间710+3560230=18.57与第一种方法计算的结果相同与

26、第一种方法计算的结果相同 (3510)三、半成品成本分项结转三、半成品成本分项结转 1. 半成品成本分项结转方式半成品成本分项结转方式 2. 与综合结转方式的比较与综合结转方式的比较 优点是能够提供按原始成本项目反映的优点是能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，产成品成本资料，不必进行成本还原， 但结转半成品成本的工作比较复杂。但结转半成品成本的工作比较复杂。 3. 特点特点（ 1 ）除第一步骤外，在以后各步骤成本计）除第一步骤外，在以后各步骤成本计算单各成本项目中要分设算单各成本项目中要分设 半成品成本半成品成本 与与 本步骤成本本步骤成本 项目，不再设项目，不再设

27、自制半自制半成品成品 综合项目（见综合项目（见P185-186 ）。）。（ 2 ）上步骤半成品成本分开转、分开列和上步骤半成品成本分开转、分开列和分开分配。分开分配。 采用约当产量比例法分配时，要将上步骤采用约当产量比例法分配时，要将上步骤转入成本与本步骤加工成本分开分配。转入成本与本步骤加工成本分开分配。 对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，因为半成品成本是一次投入成本。因为半成品成本是一次投入成本。（ 3 ）在半成品通过半成品库时，半成品成）在半成品通过半成品库时，半成品成本仍需按原始成本项目在自制半成品明细本仍需按原始成本项目在自制半成品明细账上登

28、记。账上登记。 例例 4 ：（：（ P181 ）仍用例）仍用例 1 的资料，产品的资料，产品分三步骤生产。分三步骤生产。 期初在产品成本为已知数，各步骤本期费期初在产品成本为已知数，各步骤本期费用已记入各步骤成本计算单。用已记入各步骤成本计算单。1. 设置成本计算单（三个车间甲、乙、设置成本计算单（三个车间甲、乙、A产产品）品）2. 将费用记入成本计算单（期初成本、本月将费用记入成本计算单（期初成本、本月费用）费用）3. 计算和结转半成品成本，计算产成品成本计算和结转半成品成本，计算产成品成本一车间：计算出的半成品成本为一车间：计算出的半成品成本为15001500元，将元，将半成品成本数额分成

29、本项目半成品成本数额分成本项目 (750+450+300) (750+450+300) 转入二车间成本计算单。转入二车间成本计算单。半成品成本分项逐步半成品成本分项逐步结转（由第一车间结转（由第一车间到第二车间）到第二车间）二车间二车间:书书上上有有错错三车间：三车间： 由二车间转入半成品成本由二车间转入半成品成本 3200 元元（分成本项目转入）在成本计算原（分成本项目转入）在成本计算原理上与第二车间相同。见理上与第二车间相同。见 P186 第三第三车间成本计算单。车间成本计算单。半成品成本分项逐步半成品成本分项逐步结转分步法程序全图结转分步法程序全图 一、概念和特点一、概念和特点 1. 概

30、念概念 它是各步骤不计算所耗用上一步骤半成品成本，它是各步骤不计算所耗用上一步骤半成品成本，只汇集本步骤费用，期末计算应计入产成品成本只汇集本步骤费用，期末计算应计入产成品成本的的“份额份额”，将各步骤，将各步骤“份额份额”平行结转，汇总平行结转，汇总计算产成品成本的方法。计算产成品成本的方法。 也称也称“非累积分步法非累积分步法”简化的分步法。简化的分步法。 2. 适用范围适用范围 半成品只提供给下一步骤加工，但不对外销售，半成品只提供给下一步骤加工，但不对外销售，不需要提供半成品完全成本资料的企业，如某些不需要提供半成品完全成本资料的企业，如某些机械制造企业。机械制造企业。 3. 特点特点

31、（ 1 ）各步骤只汇集本步骤成本，不汇集所耗上步骤）各步骤只汇集本步骤成本，不汇集所耗上步骤半成品的成本。半成品成本不随半成品实物的转移半成品的成本。半成品成本不随半成品实物的转移而在各步骤之间逐步结转。而在各步骤之间逐步结转。（ 2 ）各步骤计算应计入产成品成本的份额（产成品）各步骤计算应计入产成品成本的份额（产成品所消耗各步骤半成品的步骤成本）。所消耗各步骤半成品的步骤成本）。（ 3 ）将各步骤）将各步骤“份额份额”平行结转，汇总计算产成品平行结转，汇总计算产成品成本。成本。（ 4 ）各步骤在产品成本包括在本步骤加工过程中的）各步骤在产品成本包括在本步骤加工过程中的在产品成本和以后各步骤的

32、在产品在本步骤发生的在产品成本和以后各步骤的在产品在本步骤发生的成本（各步骤半成品成本没有结转到以后步骤）。成本（各步骤半成品成本没有结转到以后步骤）。（ 5 ）不论半成品是否通过半成品库转移到下一步骤，）不论半成品是否通过半成品库转移到下一步骤，都不通过都不通过“自制半成品自制半成品”账户核算半成品成本。账户核算半成品成本。二、计算程序二、计算程序1. 设置成本计算单；设置成本计算单；2. 汇集本步骤发生的生产费用；汇集本步骤发生的生产费用；3. 计算份额；计算份额；4. 平行结转份额，汇总计算产成品成本。平行结转份额，汇总计算产成品成本。实物实物一车间一车间二车间二车间三车间三车间产成品成

33、本产成品成本(10 辆辆 2)(10 件件)(10 辆辆) 的成本的成本(10 辆辆)( 平行结转平行结转)( 汇总汇总 ) 平行结转分步法成本计算程序图：平行结转分步法成本计算程序图：各步骤各步骤 成本计算单成本计算单期初在产品期初在产品成成 本本+本期本期费用费用=份额份额+期末在产品期末在产品 成本（广义）成本（广义）（计入产成品成本）（计入产成品成本）产成品成本产成品成本汇总计算表汇总计算表产成品成本产成品成本（汇总）（汇总）（平行结转）（平行结转）各步骤各步骤 成本计算单成本计算单各步骤各步骤 成本计算单成本计算单“各家自扫门前雪各家自扫门前雪”期初在产品期初在产品成成 本本本期费用

34、本期费用份额份额期末在产品期末在产品成本成本期初在产品期初在产品成成 本本本期费用本期费用份额份额期末在产品期末在产品成本成本期初在产品期初在产品成成 本本本期费用本期费用份额份额期末在产品期末在产品成本成本产成品成本汇总计算表产成品成本汇总计算表平行结转分步法成本计算程序图：平行结转分步法成本计算程序图：第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤三、份额的计算、平行结转和汇总三、份额的计算、平行结转和汇总 份额的计算：将各步骤生产费用在产成品与份额的计算：将各步骤生产费用在产成品与期末广义在产品之间分配，确定产成品耗用各期末广义在产品之间分配，确定产成品耗用各步骤半成品的步骤成本。步骤

35、半成品的步骤成本。 分配方法：约当产量比例法、定额比例法、分配方法：约当产量比例法、定额比例法、定额成本扣除法等。定额成本扣除法等。 采用约当产量比例法进行分配的有关计算公式采用约当产量比例法进行分配的有关计算公式如下：如下：某步骤某项费用的分配：某步骤某项费用的分配：（1）费用分配率（半成品的单位步骤成本）费用分配率（半成品的单位步骤成本）=期初在产品成本期初在产品成本 + 本期发生的费用本期发生的费用产成品消耗经本步骤产成品消耗经本步骤加工的半成品量加工的半成品量+本步骤存于以后各本步骤存于以后各步骤期末在产品数量步骤期末在产品数量+本步骤期末在产品本步骤期末在产品数量或约当产量数量或约当

36、产量（本步骤期末广义在产品数量）（本步骤期末广义在产品数量）或：或：期初在产品成本期初在产品成本 + 本期发生的费用本期发生的费用本步骤本期完工本步骤本期完工产品数量产品数量本步骤存于以后各本步骤存于以后各步骤期初在产品数量步骤期初在产品数量+本步骤期末在产品本步骤期末在产品数量或约当产量数量或约当产量=（2）某步骤应计入产某步骤应计入产成品成本的份额成品成本的份额=产成品消耗经本步骤产成品消耗经本步骤加工的半成品量加工的半成品量（产成品量）（产成品量）费用分配率费用分配率某步骤期末广义在产品成本某步骤期末广义在产品成本= 费用总额费用总额 份额份额（3）产成品成本）产成品成本 = 各步骤各步

37、骤“份额份额”之之和和四、例四、例 5 5 （ P189-192 P189-192 ）资料：某企业经过三个车间生产甲产品，直接材资料：某企业经过三个车间生产甲产品，直接材料在第一车间一次投入。料在第一车间一次投入。9月份有关成本和生产月份有关成本和生产资料如表资料如表5-20、表、表5-21和表和表5-22所示。所示。 成本资料成本资料 成本计算：成本计算：1. 设置三个车间的成本计算单和产成品成设置三个车间的成本计算单和产成品成本汇总计算表。本汇总计算表。2. 将期初在产品和本步骤发生成本记入成将期初在产品和本步骤发生成本记入成本计算单。本计算单。3. 计算份额（见成本计算单和产量记录：计算

38、份额（见成本计算单和产量记录： P190-192 ）。）。（ 1 ）一车间）一车间产量产量 1=690 +（ 60+10 ）+40=800 或或=680 +（ 50+30 ）+40=800产量产量 2=690 +（ 60+10 ）+40 50%=780 或或=680 +（ 50+30 ）+40 50%=780分配率分配率份额（份额（ 690） 期末广义在产品成本期末广义在产品成本直接材料：直接材料：8000800=10 6900 1100 （8000 6900）直接人工：直接人工：46807803120780制造费用：制造费用：= 6= 4 4140 540 （4680 4140 ） 2760

39、 360 （3120 2760）计算结果计入第一车间成将计算结果计入第一车间成本计算单本计算单（ 2 ）二车间）二车间 产量产量 =690+10+60 50%=730 或或 =670+30+60 50%=730分配率分配率份额份额 ( 690)期末广义在产品成本期末广义在产品成本直接人工直接人工:5840730 =85520320制造费用制造费用:4380730=64140240 将计算结果计入第二车间成本计算单。将计算结果计入第二车间成本计算单。14 9660 560（ 3 ）三车间）三车间 产量产量= 690 + 10 50% = 695 分配率分配率份额份额 (

40、 690)期末在产品成本期末在产品成本直接人工直接人工:2780695 = 42760 20制造费用制造费用:2085695= 3 2070 15将计算结果计入第三车间成本计算单将计算结果计入第三车间成本计算单 7 4830 354. 将份额平行结转、汇总计算产成品成本将份额平行结转、汇总计算产成品成本 产成品总成本产成品总成本=13800+9660+4830 =28290 单位成本单位成本= 28290690=41 一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间半成品量半成品量 680+(50+30)+40 670+30+60 50%690+10 50% 或或 20用于产成品量用于产成品量:690

41、 690 690成本成本成本成本 成本成本计入产成品计入产成品成本的份额成本的份额:690 件汇总的总成本件汇总的总成本表表 5-26 5-26 产成品成本汇总计算表产成品成本汇总计算表 年年 9 月月产品产品: 甲甲 产成品量产成品量: 690 件件平行结转分步法平行结转分步法程序图（全图）程序图（全图） 一、逐步结转分步法的优缺点一、逐步结转分步法的优缺点（一）优点（一）优点 1. 能够提供各个生产步骤半成品完全成本的资能够提供各个生产步骤半成品完全成本的资料。料。 2. 能够反映各生产步骤在产品的数量和完全成能够反映各生产步骤在产品的数量和完全成本，有利于在产品的实物管理和完全成本日常本

42、，有利于在产品的实物管理和完全成本日常管理。管理。3. 能够全面反映各该步骤产品的生产耗费水平，能够全面反映各该步骤产品的生产耗费水平，有利于各生产步骤的成本管理。有利于各生产步骤的成本管理。（二）缺点（二）缺点1. 各生产步骤逐步结转半成品完全成本，会影响各生产步骤逐步结转半成品完全成本，会影响成本计算的及时性。成本计算的及时性。2. 在进行成本还原或分项结转半成品成本时，还在进行成本还原或分项结转半成品成本时，还原计算或结转成本的工作量较大。原计算或结转成本的工作量较大。针对第针对第 1 个缺点所采用的解决方法是半成品成个缺点所采用的解决方法是半成品成本按计划成本结转。本按计划成本结转。二

43、、平行结转分步法的优缺点二、平行结转分步法的优缺点（一）优点（一）优点1. 下一步骤的成本计算不必等待上一步骤成本计下一步骤的成本计算不必等待上一步骤成本计算的结果，加速成本计算工作。算的结果，加速成本计算工作。2. 能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，简化和加速了成本资料，不必进行成本还原，简化和加速了成本计算的工作。本计算的工作。（二）缺点（二）缺点1. 不能提供各个生产步骤半成品完全成本资料。不能提供各个生产步骤半成品完全成本资料。2. 无法反映各个生产步骤在产品完全成本的实无法反映各个生产步骤在产品完全成本的实际情况

44、，不利于成本的日常管理。际情况，不利于成本的日常管理。3. 不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（除第一步骤外），不利于各生产步骤成平（除第一步骤外），不利于各生产步骤成本管理。本管理。 思考问题思考问题逐步结转分步法与平行结转分步法的逐步结转分步法与平行结转分步法的相同之处和相同之处和主要区别有那些？主要区别有那些？ 相同：都是分步骤计算产品成本的方法相同：都是分步骤计算产品成本的方法 区别：区别：（1）在产品成本的含义不同）在产品成本的含义不同（2）半成品成本的处理方法不同；）半成品成本的处理方法不同；（3）半成品成本结构不同；）半成品成本结构不同

45、；（4）成本计算时序不同；）成本计算时序不同；（5）库存自制半成品核算不同。）库存自制半成品核算不同。 一、特点和计算程序一、特点和计算程序 （一）特点（一）特点 1. 分步分批法的概念分步分批法的概念 2. 适用范围：如大型车辆船舶、飞机制造，重型适用范围：如大型车辆船舶、飞机制造，重型机械和矿山机械生产等。机械和矿山机械生产等。 3. 特点特点（ 1 ）成本计算对象的特点：多步骤、半成品或产）成本计算对象的特点：多步骤、半成品或产成品、生产周期成品、生产周期（ 2 ）计算程序与分步法有相同的特点）计算程序与分步法有相同的特点（也有人认为分步分批法实质上是分批法）（也有人认为分步分批法实质上

46、是分批法） （二）计算程序（二）计算程序 1. 按各步骤各批产品的半成品和产成品设置按各步骤各批产品的半成品和产成品设置成本计算单；成本计算单； 2. 将生产费用直接或分配记入成本计算单；将生产费用直接或分配记入成本计算单； 3. 按生产周期计算和结转各步骤各批产品的按生产周期计算和结转各步骤各批产品的半成品成本，累积或汇总计算产成品成本。半成品成本，累积或汇总计算产成品成本。 简化方法：简化方法： 只计算本步骤生产的半成品的成本或追加只计算本步骤生产的半成品的成本或追加成本，最后汇总计算产成品成本。成本，最后汇总计算产成品成本。二、应用举例二、应用举例例例 6 ：（：（ P194196 ）江

47、南重型机床厂按照用户）江南重型机床厂按照用户要求生产机床，该企业共有铸造、机加工、装要求生产机床，该企业共有铸造、机加工、装配三个车间。由于生产批量小，生产周期长，配三个车间。由于生产批量小，生产周期长，产品单位价值较高，为了考核生产步骤的消耗产品单位价值较高，为了考核生产步骤的消耗情况，该企业采用分步分批法计算成本。情况，该企业采用分步分批法计算成本。9月份月份有关生产情况如下：有关生产情况如下：（1）9月份生产月份生产701和和801两批产品，两批产品，701批产品批产品7月月15日投产，日投产，801批产品批产品8月月10日投产，批量分日投产，批量分别为别为16件和件和10件，都需要经过三个车间依次加件，都需要经过三个车间依次加工。工。701批产品批产品9月月25日完工，日完工，801批产品尚未完批产品尚未完工。工。（2）9月份发生