第三部分外币业务2014

1、高级会计学 Advanced Accounting 主讲教师：戴月娥主讲教师：戴月娥 教材及参考书：教材及参考书：高级会计学高级会计学 阎达伍阎达伍 耿建新著耿建新著 中国人民大中国人民大学出版社学出版社 （教材）（教材） 高级财务会计高级财务会计 汤云为汤云为 陈信元陈信元 钱嘉福钱嘉福 陈国辉陈国辉著著 上海三联书店上海三联书店高级财务会计谢诗芬著高级财务会计谢诗芬著 湖南出版社湖南出版社高级财务会计常勋著高级财务会计常勋著 辽宁人民出版社辽宁人民出版社高等会计学王文彬高等会计学王文彬 林钟高著林钟高著 立信会计出版社立信会计出版社会计研究、财会通讯、中国财经报会计研究、财会通讯、中国财经

2、报财务与会计等相关财务、会计杂志。财务与会计等相关财务、会计杂志。企业会计准则精读精讲中华会计网校编企业会计准则精读精讲中华会计网校编高级会计学刘永泽等高级会计学刘永泽等 东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习目标：学习目标：1 掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念，熟知境内外经营记账本位币的确币等相关概念，熟知境内外经营记账本位币的确定条件。定条件。2 掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇总损率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇总损益及其构成，以及与外币业务相

3、关的其他概念。益及其构成，以及与外币业务相关的其他概念。3 掌握外币业务会计处理的全部内容及其过程。掌握外币业务会计处理的全部内容及其过程。4 掌握会计期末外币折算的会计处理的全部内掌握会计期末外币折算的会计处理的全部内容和过程。容和过程。5 掌握期末外币财务报表折算的基本方法，以掌握期末外币财务报表折算的基本方法，以及我国有关外币报表折算的相关内容。及我国有关外币报表折算的相关内容。6 对外币报表折算方法进行评价。对外币报表折算方法进行评价。着重解决以下问题：着重解决以下问题： 1什么是外币业务、与外币业什么是外币业务、与外币业务相关的概念。务相关的概念。 2外币交易业务的会计处理。外币交易

4、业务的会计处理。 3外币会计报表折算（折算方外币会计报表折算（折算方法或折算汇率的选择、折算差额法或折算汇率的选择、折算差额的处理）的处理）企业会计准则企业会计准则1919外币折算外币折算 我国我国2006年以前一直没有外币折算方年以前一直没有外币折算方面的准则，关于外币折算方面的业务规面的准则，关于外币折算方面的业务规定只是在企业会计制度中的相关外币业定只是在企业会计制度中的相关外币业务条款规范，务条款规范，2006年外币折算准则的颁年外币折算准则的颁布，是一个与国际会计准则全面接轨的布，是一个与国际会计准则全面接轨的行为，标志着我国会计准则体系更加完行为，标志着我国会计准则体系更加完善，也

5、体现了国际化发展的需要。善，也体现了国际化发展的需要。 国际上：国际上：美国美国从从1939年开始，至年开始，至1982年由美国年由美国财务会计准则委员会正式发布财务会计实财务会计准则委员会正式发布财务会计实务公告第务公告第52号号外币折算。外币折算。英国英国原会计准则委员会于原会计准则委员会于1983年发布了年发布了标准会计料务公告第标准会计料务公告第20号号外币折算。外币折算。国际会计准则委员会国际会计准则委员会在在1983年发布了国年发布了国际会计准则第际会计准则第21号号汇率变动影响的会汇率变动影响的会计，计，1993年，对此重新修订并更名为年，对此重新修订并更名为国际会计准则第国际会

6、计准则第21号号汇率变动的影汇率变动的影响。响。 第一章第一章 外币业务概述外币业务概述 一、外币与外币业务一、外币与外币业务（一）外币与外汇（一）外币与外汇 金融学中的外币概念金融学中的外币概念 会计学中的外币概念会计学中的外币概念 本章中所指的外币概念是会计本章中所指的外币概念是会计学中的概念。学中的概念。 外汇：外汇： 国际货币基金组织曾对外汇做过明确说明：国际货币基金组织曾对外汇做过明确说明：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政府债券等以银行存款、国库券

7、、长短期政府债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权的债权”。 根据上述定义，外汇具体包括：根据上述定义，外汇具体包括：1、可以自由兑换的国外货币，包括纸币、铸、可以自由兑换的国外货币，包括纸币、铸币等；币等；2、长短期的外币有价证券，即外国政府公债、长短期的外币有价证券，即外国政府公债、国库券、公司债券、金融债券、股票、息票等；国库券、公司债券、金融债券、股票、息票等；3、外币支付凭证，即银行存款凭证、商业汇、外币支付凭证，即银行存款凭证、商业汇票、银行汇票、银行支票、银行支付委托书、票、银行汇票、银行支票、银行支付委托书、邮政储蓄凭证等；邮政储蓄

8、凭证等；4、其他外汇，如国际特别提款权等。、其他外汇，如国际特别提款权等。当前我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示当前我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。支付的特殊债券、其它外币资产。 （二）记账本位币（二）记账本位币记账本位币记账本位币 概念概念 记账本位币记账本位币，是指企业经营所处，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。的主要经济环境中的货币。是指公是指公司企业在会计核算中统一使用的司企业在会计核算中统一使用的记账货币。记账货币。 关于列报货币关于列报货币（报告货币）（报告货币

9、） 我国关于记账本位币的现行规定我国关于记账本位币的现行规定 我国新我国新企业会计准则第企业会计准则第 19 19号号外币折算外币折算第四条明确规定：第四条明确规定：“记账本位币，是指企业经营所处记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。算为

10、人民币。” 企业选定记账本位币，应当考虑下列企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：因素：1 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；价和结算；2 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；述费用的计价和结算；3 3、外外资活动获得的货币以及保存从经营资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。活动中收取款项所使用的货币。 企业选定境外经营的记账本位币，企业选定

11、境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：1 1、境外经营对其所从事的活动是否拥境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；有很强的自主性；2 2、境外经营活动中与企业的交易是否境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；在境外经营活动中占有较大比重；3 3、境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；时汇回；4 4、境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营，是指企业在

12、境外的子公司、境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。境外经营境外经营 企业记账本位币一经确定，不得随意变企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当大变化，确需变更记账本位币的

13、，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更记账本位币的变更 （三）外币帐户（三）外币帐户 外币帐户包括：外币帐户包括： 外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户 以外币结算的债权账户以外币结算的债权账户 以外币结算的债务帐户以外币结算的债务帐户 （一）外币交易种类（一）外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者买入或者卖出以外币计

14、价的商品或者劳务、设备等；劳务、设备等；借入或者借出外币资金以及接受外币借入或者借出外币资金以及接受外币投资；投资；进行货币之间的相互兑换；进行货币之间的相互兑换；在会计期末将以外币计价交易的事项在会计期末将以外币计价交易的事项进行期末汇率的折算；进行期末汇率的折算；其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。 （四）外币业务（四）外币业务外币外币业务业务外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算企业买入或卖出以企业买入或卖出以外币计价商品或劳务外币计价商品或劳务借入或者借借入或者借 出外币资金出外币资金外币兑换外币兑换是指以外币计价或者结是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业

15、算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。记账本位币以外的货币。 （五）外币业务记账方法（五）外币业务记账方法外币分账制外币分账制外币统账制外币统账制 分账制记账方法分账制记账方法金融保险企业的外币交易频繁，涉金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行别货币性项目和非货币性项目进行调整。调整。 外币统账制外币统账制 外币统账制企业所使用的一般账外币统账制企业所使用的一般账簿格式如下，按不同币种分开设

16、账户。簿格式如下，按不同币种分开设账户。 某某会计科目某某会计科目 单位：美元单位：美元 年年 凭证凭证摘摘要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日 字字 号号原原币币汇汇率率人人民民币币原原币币汇汇率率人人民民币币原原币币汇汇率率人人民民币币 无论采用分账制记账方法，无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报量的结果和列报, ,应当与统账应当与统账制处理结果一致。制处理结果一致。 企业会计准则第企业会计准则第19号号外币外币折算中没有规定

17、分账制记账方折算中没有规定分账制记账方法，只推出了外汇统账制方法。法，只推出了外汇统账制方法。在外汇统账制下企业应该将有关在外汇统账制下企业应该将有关外币金额折后为记账本位币金额外币金额折后为记账本位币金额记账，由此就涉及汇率选择的问记账，由此就涉及汇率选择的问题。题。 二、汇率及其标价与分类二、汇率及其标价与分类 汇率汇率 直接标价法直接标价法 汇率的标价方法汇率的标价方法 间接标价法间接标价法 美元标价法美元标价法 英国、美国采用间接标价法，但美英国、美国采用间接标价法，但美国对英国采用直接标价法。国对英国采用直接标价法。 汇率的种类：可以按不同的标准汇率的种类：可以按不同的标准来划分来划

18、分： 固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率 企业会计准则第企业会计准则第 19 19号号外币折算外币折算第十条明确规定：第十条明确规定：“外币交易应当在初外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、可以采用按照系统合理

19、的方法确定的、与交易发生日与交易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折折算算”。企业可以自行选定，但一经确定，企业可以自行选定，但一经确定，不得随意变动。账面汇率是企业已经登不得随意变动。账面汇率是企业已经登记入账的汇率，即过去的记账汇率。账记入账的汇率，即过去的记账汇率。账面汇率可采用先进先出法、加权平均法、面汇率可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别认定法来确定。移动加权平均法和个别认定法来确定。 三、外币折算与外币兑换三、外币折算与外币兑换 外币折算：在记账或编制外币折算：在记账或编制报表的过程中，将一种货币转换报表的过程中，将一种货币转换为另一种货币的折合换算过程。为

20、另一种货币的折合换算过程。 外币兑换：将一种货币兑外币兑换：将一种货币兑换为另一种货币。换为另一种货币。四、汇兑损益四、汇兑损益 汇兑损益因汇率变动而产生。其构成如下图汇兑损益因汇率变动而产生。其构成如下图：汇兑损益汇兑损益报表折算损益报表折算损益交易损益交易损益兑换损益兑换损益入账入账日期日期财务报财务报告日期告日期交交易易日日期期财务财务报表报表日期日期结结算算日日期期调整损益调整损益未实现损益未实现损益已实现损益已实现损益已结算损益已结算损益 汇兑损益的确认汇兑损益的确认何时确认？何时确认？如何确认？如何确认？两种观点两种观点F 实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）实现时确认（条件：

21、划分为已实现和未实现）F 汇率变动时确认（简化：期末确认）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择两种选择F 资本化资本化F 费用化费用化 新新企业会计准则第企业会计准则第 19号号外币折算外币折算第十一条明确规定：第十一条明确规定：“企业在资产负债表企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：和外币非货币性项目进行处理：1、外币货币性项目，采用资产负债表日即外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇初始确认时或者前一资产负

22、债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。2、以历史成本计量的外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。变其记账本位币金额。不产生汇兑差额。不产生汇兑差额。 汇兑损益是指汇兑损益是指外币货币性项目外币货币性项目账户期末账户期末结存的外币金额按照期末市场汇率重新结存的外币金额按照期末市场汇率重新折算为记账本位币金额与该折算为记账本位币金额与该外币货币性外币货币性项目项目账户调整计算前结存的记账本位币账户调整计算前结存的记账本位币金额之间的差额。即于汇

23、率变化时确认。金额之间的差额。即于汇率变化时确认。进一步说明进一步说明 货币性项目货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。负债。 货币性项目货币性项目分为货币性资产和货币性负分为货币性资产和货币性负债债 货币性资产：货币性资产：现金、银行存款、应收账现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等。款、其他应收账款、长期应收款等。 货币性负债：货币性负债：应付账款、其他应付款、应付账款、其他应付款、长期应付款等。长期应付款等。 非货币性项目：非货币性项目：是指货币性项目是指货币性项目以

24、外的项目，包括存货、长期股以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。实收资本、资本公积等。 我国汇兑损益的处理原则我国汇兑损益的处理原则（1）在我国，除了企业接受投资者投入外币汇资）在我国，除了企业接受投资者投入外币汇资金另有规定外，企业发生的外币业务应以业务发生金另有规定外，企业发生的外币业务应以业务发生当日的汇率作为折合汇率；也可以采用按照系统合当日的汇率作为折合汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日近似的汇率折算。期末，理的方法确定的、与交易日近似的汇率折算。期末，将所有将所有外币货币性项目外币货币性项目账户余额

25、按期末汇率折合为账户余额按期末汇率折合为记账本位币金额，与其原来账面上记账本位币金额记账本位币金额，与其原来账面上记账本位币金额之间的差额而形成的汇兑损益，作为之间的差额而形成的汇兑损益，作为财务费用计入财务费用计入当期损益当期损益。同时。同时调增或调减调增或调减外币货币性项目的记账外币货币性项目的记账本位币金额；本位币金额；需要计提减值准备需要计提减值准备的，应当按资产负的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。 根据我国根据我国企业会计准则第企业会计准则第 19号号外币折算应用指南外币折算应用指南规定，企业收到规定，企业收到投资者以外币

26、投入的资本，应当投资者以外币投入的资本，应当采用采用交易发生日的即期汇率将外币金额折交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额算为记账本位币金额入账，以确认相入账，以确认相应的资产账户的金额和应的资产账户的金额和“实收资本或实收资本或股本股本”账户的金额，不得采用合同约账户的金额，不得采用合同约定汇率和定汇率和即期汇率近似的汇率折算即期汇率近似的汇率折算，外币投入资本与相应的外币投入资本与相应的货币性项目的货币性项目的记账本位币金额之间记账本位币金额之间不产生不产生外币资本外币资本折算差额。折算差额。 （2）以历史成本计量的外币非货币）以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生

27、变动外，性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益，账本位币金额，不产生汇兑损益， 六期汇合同与远期汇率六期汇合同与远期汇率 期汇合同是以货币为标的期货合同，在约期汇合同是以货币为标的期货合同，在约定的将来以约定的汇率将一种货币兑换为另一定的将来以约定的汇率将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。种货币的书面协定。 远期汇率：是与即期汇率相对而言的，进远期汇率：是与即期汇率相对而言的，进行现汇交易使用的汇率为即期汇率；在将来某行现汇交易使用的汇率为即期汇率；在

28、将来某一时间进行外汇交易所使用的汇率为远期汇率。一时间进行外汇交易所使用的汇率为远期汇率。 远期汇率的标示，是以即期汇率为基础，远期汇率的标示，是以即期汇率为基础，以升水、贴水的形式来进行标示的。以升水、贴水的形式来进行标示的。 升水：远期汇率高于即期汇率升水：远期汇率高于即期汇率 贴水：远期汇率低于即期汇率贴水：远期汇率低于即期汇率 第二章第二章 外汇交易的会计处理外汇交易的会计处理一、外币交易会计处理的主要内容一、外币交易会计处理的主要内容二、外币商品购销业务会计处理的基本方法二、外币商品购销业务会计处理的基本方法三、我国对外币交易会计处理的现行规定三、我国对外币交易会计处理的现行规定 一

29、、外币交易会计处理的主要内容（一）外币交易发生时的会计处理（一）外币交易发生时的会计处理（二）外币债权债务结算日的会计处理（二）外币债权债务结算日的会计处理（三）资产负债表日外币账户余额的调整（三）资产负债表日外币账户余额的调整（四）汇兑损益的计算及账务处理（四）汇兑损益的计算及账务处理折算汇率折算汇率的选定的选定折算汇率折算汇率的选择的选择二、外币商品购销业务会计处理的基本方法二、外币商品购销业务会计处理的基本方法（一）单一交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观） （一）单一交易观（一笔业务观）概念概念特点：汇率变动时，调

30、整销售方营业收入和购货方的特点：汇率变动时，调整销售方营业收入和购货方的购货成本。购货成本。要点要点评价：评价：合理性：合理性： 局限性：局限性：单一交易观中收入和成本单一交易观中收入和成本都不是在都不是在销售成立时确认，销售成立时确认，这与会计准则相悖。这与会计准则相悖。将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销交易日商品购销交易日期末报表编制日期末报表编制日商品账款结算日商品账款结算日

31、（二）两项交易观（两笔业务观二）两项交易观（两笔业务观）基本含义基本含义将商品购销的发生与账款的结算视为将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关的折算汇率，与结算日汇率无关。 结算日前的汇兑损益的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法F作为已实现汇兑损益，列入利润表作为已实现汇兑损益，列入利润表F作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益至结算日确认为已实现汇兑损益评价：评价：局限性局限性

32、合理性：合理性：销售成立时确认收入符合会计准销售成立时确认收入符合会计准则的要求；与其有关的应收、应付外币款项将承受则的要求；与其有关的应收、应付外币款项将承受汇率变动的风险，确认为汇兑损益。汇率变动的风险，确认为汇兑损益。“两项交易观两项交易观”已成为国际惯例已成为国际惯例。 我国采用两项交易的观点。我国采用两项交易的观点。 在此观点下，对于在此观点下，对于未实现未实现的汇兑损益的汇兑损益有两种处理方法：有两种处理方法： 一是将其作为已实现的汇兑损益，列一是将其作为已实现的汇兑损益，列入当期损益；入当期损益； 二是将其作为未实现的递延汇兑损益，二是将其作为未实现的递延汇兑损益，列入当期资产负

33、债表，到外币实际收付列入当期资产负债表，到外币实际收付时，才确认为汇兑损益，列入当期损益。时，才确认为汇兑损益，列入当期损益。 （我们基本上是采用的第一种方法）（我们基本上是采用的第一种方法） 关于汇兑损益的确认：关于汇兑损益的确认：1 1、汇兑损益的确认，以实现为准，尚未实现、汇兑损益的确认，以实现为准，尚未实现的汇兑损益只能确认为的汇兑损益只能确认为“递延汇兑损益递延汇兑损益”。2 2、本期已实现和未实现的汇兑损益全部计入、本期已实现和未实现的汇兑损益全部计入当期损益。当期损益。 国际惯例更多的偏向于第二种方法。国际惯例更多的偏向于第二种方法。 我国也倾向于第二种方法。我国也倾向于第二种方

34、法。 四、几种常见外币交易的会计处理四、几种常见外币交易的会计处理外币兑换业务外币兑换业务 ）买入外币）买入外币 ）卖出外币）卖出外币 外币兑换业务或涉及外币兑外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行用的率利，即银行买入价或银行卖出价卖出价。 例如，以人民币买入例如，以人民币买入10001000美元，当日美元，当日中间价中间价1 1美元美元=7.1=7.1元人民币元人民币, ,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元=7.15=7.15元人民币元人民币. . 借借: :银行存款银行存款( (美元美元) 7100) 7100 财务费用

35、财务费用汇兑差额汇兑差额 50 50 贷贷: :银行存款银行存款( (人民币人民币) 7150) 7150 外币购销业务，即商品的进出口外币购销业务，即商品的进出口 注意：进口时，商品采购或固定资产，按照注意：进口时，商品采购或固定资产，按照当日的市场汇率将支付的外币或将要支付的外币当日的市场汇率将支付的外币或将要支付的外币折算为人民币，确定为购入物资的入账价值；出折算为人民币，确定为购入物资的入账价值；出口时，销售商品取得的主营业务收入，按照当日口时，销售商品取得的主营业务收入，按照当日的市场汇率将收到的外币或将要收到的外币折算的市场汇率将收到的外币或将要收到的外币折算为人民币，确定为主营业

36、务收入的入账价值。而为人民币，确定为主营业务收入的入账价值。而支付的外币或将要支付的外币，或收到的外币或支付的外币或将要支付的外币，或收到的外币或将要收到的外币，则按记账汇率来确定。将要收到的外币，则按记账汇率来确定。 （1）企业从国外或境外购进原材料、商）企业从国外或境外购进原材料、商品或进口设备，按即期汇率将支付的外品或进口设备，按即期汇率将支付的外币或应付的外币折算为人民币记账，借币或应付的外币折算为人民币记账，借记记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款币币”、“应付账应付账款款币户币户”科目。科目。采用跟单信用证采用跟单信用证/保函方式结算的

37、贸易进保函方式结算的贸易进口，开立信用证时持外管局规定的有效口，开立信用证时持外管局规定的有效文件，到外汇指定银行办理购汇。购汇文件，到外汇指定银行办理购汇。购汇与付款一般是同时办理的，预付订金时，与付款一般是同时办理的，预付订金时，借记借记“预付账款预付账款币户币户”等科目，贷等科目，贷记记“银行存款银行存款人民币人民币”科目。科目。 （2）企业出口商品或产品时，按即）企业出口商品或产品时，按即期汇率将收到的外币货款或发生的期汇率将收到的外币货款或发生的外币债权折算为人民币记账，借记外币债权折算为人民币记账，借记“银行存款银行存款币币”、“应收账应收账款款币户币户”科目，贷记科目，贷记“主营

38、业主营业务收入务收入”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”科目。科目。例：中国某公司向境外公司赊销例：中国某公司向境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收商品，账款约定按美元结算，收入额入额10000美元。中国公司以人美元。中国公司以人民币为记账本位币，发货时汇率民币为记账本位币，发货时汇率为为1：7.01;月末为月末为1:6.98;收款收款时为时为1:6.99。请做出相关账务。请做出相关账务处理。处理。例：中国某公司向境外公司购买例：中国某公司向境外公司购买商品，账款约定按美元结算，价商品，账款约定按美元结算，价款为款为10000美元。中国公司以人美元。中国公司

39、以人民币为记账本位币，购货时汇率民币为记账本位币，购货时汇率为为1：7.01;月末为月末为1:6.98;收款收款时为时为1:6.99。请做出相关账务。请做出相关账务处理。处理。 接受外币资本投资的业务接受外币资本投资的业务 企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，应当应当采用交易发生日的即期汇率将外币金采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额额折算为记账本位币金额入账，以确认相入账，以确认相应的资产账户的金额和应的资产账户的金额和“实收资本或股本实收资本或股本”账户的金额，不得采用合同约定汇率和账户的金额，不得采用合同约定汇率和即即期汇率近似的汇率折算期汇

40、率近似的汇率折算，外币投入资本与，外币投入资本与相应的相应的货币性项目的记账本位币金额之间货币性项目的记账本位币金额之间不产生不产生外币资本折算差额。外币资本折算差额。 【例】某中外合资企业收到作为资本投资者之一【例】某中外合资企业收到作为资本投资者之一的的A外商投入的资本外商投入的资本500 000美元，收到款项美元，收到款项时的时的即期即期汇率为汇率为1:8.08￥。投资合同中约定￥。投资合同中约定的汇率为的汇率为1:8.02￥。则该中外合资企业作会￥。则该中外合资企业作会计分录如下：计分录如下：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （500 0008.08）4 040 000 贷：实收资

41、本贷：实收资本外商资本外商资本 （500 0008.08）4 040 000 【例】某贸易公司签订的投资合同中规定外商分次【例】某贸易公司签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，在投资合同中没有约定折算汇率。投入外币资本，在投资合同中没有约定折算汇率。该公司第一次收到外商投入资本该公司第一次收到外商投入资本800 000美元，当美元，当时的市场汇率为时的市场汇率为1：8.05￥；第二次收到外商投￥；第二次收到外商投入资本入资本900 000美元，当时的市场汇率为美元，当时的市场汇率为1:8.06￥。则该贸易公司作会计分录如下：￥。则该贸易公司作会计分录如下：第一次收到外币资本时：第一次收到外

42、币资本时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （800 0008.05） 6 440 000 贷：实收资本贷：实收资本外商资本外商资本 6 440 000 第二资收到外币资本时：第二资收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （900 000 8.06）7 254 000 贷：实收资本贷：实收资本外商资本外商资本 7 254 000期末汇兑损益的计算及其处理期末汇兑损益的计算及其处理（1）资产负债表日，对外币货币性项目，）资产负债表日，对外币货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算的金额大按资产负债表日的即期汇率折算的金额大于按初始确认时或者前一资产负债表日即于按初始确认时或者前

43、一资产负债表日即期汇率折算的差额，借记期汇率折算的差额，借记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科目；或借记科目；或借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”、“短期短期借款借款”、“长期借款长期借款”等科目；若按资产等科目；若按资产负债表日的即期汇率折算的金额小于按初负债表日的即期汇率折算的金额小于按初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率始确认时或者前一资产负债表日即期汇率折算的金额，则作相反会计分录。折算的金额，则作相反会计分录。 （例：见教材，然后完成课堂习题）（例：见教材，然后完成课堂

44、习题） （2）资产负债表日，对以公允价值资产负债表日，对以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，按以外币反映的公允性金融资产，按以外币反映的公允价值确定的资产负债表日的即期汇价值确定的资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币金额，与原记率折算为记账本位币金额，与原记账本位币金额的差额，借记或贷记账本位币金额的差额，借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，贷记或科目，贷记或借记借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 例如，甲公司例如，甲公司1212月月1 1日以每股日以每股3 3港元的价格港元的价格买入乙公司买入乙公司H H股股100

45、0010000股，作为短期投资，股，作为短期投资，当日汇率为当日汇率为1 1港元港元= 1.2= 1.2元人民币。当月元人民币。当月3131日，该日，该H H股股价为每股股股价为每股3.53.5港元港元, ,汇率为汇率为1 1港元港元=1=1元人民币元人民币. .初始确认时初始确认时: : 借借: :交易性金融资产交易性金融资产 36000 36000 贷贷: :银行存款银行存款 36000 36000期末计量时期末计量时: : 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 1000 1000 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 1000 1000 （3）资产负债表日，以外币反映可）资产负债

46、表日，以外币反映可变现净值的存货，计提存货跌价准变现净值的存货，计提存货跌价准备时可变现净值按资产负债表日即备时可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，与期汇率折算为记账本位币金额，与原记账本位币金额的差额，借记或原记账本位币金额的差额，借记或贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记或借记或借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目。科目。 （4）结算日，对外币货币性资产，按结算）结算日，对外币货币性资产，按结算日即期汇率折算收到的金额，借记日即期汇率折算收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按货币性资产记账本位币余科目，按货币性资产记账本位币余额贷记额贷记“应收账

47、款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等等科目，按其差额借记或贷记科目，按其差额借记或贷记“财务费用财务费用”科目；对外币货币性负债，按货币性负债科目；对外币货币性负债，按货币性负债记账本位币余额，借记记账本位币余额，借记“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”、“短期借款短期借款”、“长期长期借款借款”等科目，按结算日即期汇率折算支等科目，按结算日即期汇率折算支付的金额，贷记付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按其差额借记或贷记其差额借记或贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 习题：公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，习题：公司外币业务采用业务发生时的市场汇率

48、进行折算，并按月计算汇兑损益。月日，市场汇率为美元并按月计算汇兑损益。月日，市场汇率为美元6.元人民币。有关外币账户期末余额如下表：元人民币。有关外币账户期末余额如下表： 项目项目 外币账户金额（美元）外币账户金额（美元） 汇率汇率 记账本位币金额（人民币元）记账本位币金额（人民币元） 银行存款银行存款 200000 6.4 1680000 应收账款应收账款 100000 6.4 840000 应付账款应付账款 50000 6.4 420000 A公司月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费、括号中为公司月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费、括号中为当日市场汇率）当日市场汇率） ）日，对外

49、赊销产品件，单价为美元；（：）日，对外赊销产品件，单价为美元；（：6.） ）日，从银行借入短期外币借款美元，存银行）日，从银行借入短期外币借款美元，存银行（：（：6.） ）日，进口原材料一批，价款共计美元，用外）日，进口原材料一批，价款共计美元，用外币存款支付（：币存款支付（：6.） ）日，赊购原材料一批，价款共计美元，款未）日，赊购原材料一批，价款共计美元，款未付（：付（：6.） ）日，收到赊销货款美元（：）日，收到赊销货款美元（：6.） ）日，偿还借入的短期外币借款美元（：）日，偿还借入的短期外币借款美元（：6.） 期末汇兑损益的分录为：期末汇兑损益的分录为： 借：应收账款借：应收账款 应

50、付账款应付账款 汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款 12月日，编制会计报表时有关科目外币账户和记月日，编制会计报表时有关科目外币账户和记账本位币余额如下表：账本位币余额如下表： 项目项目 外币账户金额（美元）外币账户金额（美元） 汇率汇率 记账本位币金额（人民币元）记账本位币金额（人民币元） 银行存款银行存款 80000 应收账款应收账款 200000 应付账款应付账款 210000 短期借款短期借款 0 第三章第三章 外币报表折算外币报表折算一、外币会计报表折算的意义一、外币会计报表折算的意义二、四种折算方法的基本内容二、四种折算方法的基本内容三、关于外币会计报表折

51、算差额三、关于外币会计报表折算差额四、外币报表折算方法的选择四、外币报表折算方法的选择五、我国有关规定五、我国有关规定 一、外币报表折算基本问题：一、外币报表折算基本问题： （一）定义：（一）定义：是将原会计报表中以编是将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权益，报货币表示的资产、负债、所有者权益，收入、费用项目，按一定的汇率换算为收入、费用项目，按一定的汇率换算为按所需货币表示的相同项目，并据以重按所需货币表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。它不同于外币新编制会计报表的过程。它不同于外币兑换。兑换。 其产生的原因其产生的原因 1、编制合并会计报表的需要、编制合并会计报表的

52、需要 2、为信息使用者提供特种报表为信息使用者提供特种报表 3、国际融资的需要、国际融资的需要 外币报表折算应注意的问题：外币报表折算应注意的问题： 第一，子公司与母公司所使用的会计第一，子公司与母公司所使用的会计报表决算日和会计期间应该一致。当两者报表决算日和会计期间应该一致。当两者不一致时，应进行调整。不一致时，应进行调整。 第二，母公司应当尽可能统一母公司第二，母公司应当尽可能统一母公司与子公司所采用的会计政策和会计处理方与子公司所采用的会计政策和会计处理方法。当国外子公司所采用的会计政策与会法。当国外子公司所采用的会计政策与会计处理方法不一致时，母公司应对其进行计处理方法不一致时，母公

53、司应对其进行必要的调整。必要的调整。 （二）折算汇率的选择：（二）折算汇率的选择： 1、现行汇率：指子公司报表编制日的、现行汇率：指子公司报表编制日的汇率。汇率。 2、历史汇率：指报表项目确认入账时、历史汇率：指报表项目确认入账时的汇率。的汇率。 3、报告期平均汇率。、报告期平均汇率。 对于外币财务报表而言，不同的报对于外币财务报表而言，不同的报表项目诸如资产和负债、货币性项目和非表项目诸如资产和负债、货币性项目和非货币性项目等对汇率变动的反映程度不尽货币性项目等对汇率变动的反映程度不尽相同。选择不同的折算汇率，对报表的折相同。选择不同的折算汇率，对报表的折算结果不同。算结果不同。 （三）折算

54、损益的处理：（三）折算损益的处理： 具体说来，有四种方法：具体说来，有四种方法： 折算损益全部计入当期损益。折算损益全部计入当期损益。 折算损益全部递延。折算损益全部递延。 折算损失计入当期损益，折算利得递折算损失计入当期损益，折算利得递延。延。 作为所有者权益的调整。作为所有者权益的调整。 企业一般根据折算目的来决定其处理。企业一般根据折算目的来决定其处理。二、二、 外币报表折算的方法外币报表折算的方法 外币报表折算方法是指企业外币财外币报表折算方法是指企业外币财务报表所列示的各项资产、负债、收入务报表所列示的各项资产、负债、收入和费用按和费用按何种汇率折算何种汇率折算以及产生的以及产生的外

55、币外币折算汇兑损益折算汇兑损益如何处理。选用不同的折如何处理。选用不同的折算汇率以及对外币报表折算汇兑损益采算汇率以及对外币报表折算汇兑损益采用不同的处理方式就形成了不同的折算用不同的处理方式就形成了不同的折算方法。方法。 单一汇率法：现行汇率法单一汇率法：现行汇率法外币报表外币报表折折 算算方方 法法 流动与非流动项目法流动与非流动项目法 多种汇率法多种汇率法 货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法 时态法时态法一）现行汇率法一）现行汇率法现行汇率法也称为单一汇率法，在这种方法下，现行汇率法也称为单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照资产负债表中的所有资产、

56、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，所编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，所有者权益项目按收到时的历史汇率折算。损益有者权益项目按收到时的历史汇率折算。损益表中的收入和费用项目，按现行汇率折算（为表中的收入和费用项目，按现行汇率折算（为了简化核算，也可以采用编表期间内的平均汇了简化核算，也可以采用编表期间内的平均汇率进行折算）。对于折算过程中形成的外币报率进行折算）。对于折算过程中形成的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单列下单列“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目反映，并逐项目反映，并逐年累计下去。年累计下去。 主

57、要内容主要内容： 1、实收资本、资本公积等所有者权益项、实收资本、资本公积等所有者权益项目以历史汇率（即资本投入时的汇率）进行目以历史汇率（即资本投入时的汇率）进行折算。折算。 2、资产负债表上的其他项目均以现行汇、资产负债表上的其他项目均以现行汇率（期末汇率）进行折算。率（期末汇率）进行折算。 3、留存利润或未分配利润项目根据损益留存利润或未分配利润项目根据损益表折算金额确定表折算金额确定 4、收入、费用项目，按编表期内的平均、收入、费用项目，按编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。5、折算损益作为股东权益的单独项目、折算损益作为股东权

58、益的单独项目“外币报表折算差额外币报表折算差额”反映，并逐年累计下反映，并逐年累计下去。去。外币报表折算差额外币报表折算差额 =折算后的资产总额折算后的资产总额-折算后的负债总额折算后的负债总额-折折算后的实收资本总额算后的实收资本总额-折算后的留存收益折算后的留存收益 步骤：步骤： 现行汇率下，折算损益一般现行汇率下，折算损益一般不列入当不列入当期损益期损益，因此，先折算损益表及留存收益，因此，先折算损益表及留存收益表，然后再折算资产负债表。表，然后再折算资产负债表。 先折算利润表，其先折算利润表，其“净利润净利润”和和“未未分配利润分配利润”是计算出来的，不包括外币报是计算出来的，不包括外

59、币报表折算差额在内。表折算差额在内。 再折算资产负债表，未分配利润是资再折算资产负债表，未分配利润是资产负债表与损益表的桥梁，根据平衡公式，产负债表与损益表的桥梁，根据平衡公式，计算计算“外币报表折算差额外币报表折算差额”作为作为“所有者所有者权益权益”项目的调整。项目的调整。 例：例：评价：评价：1、简便、简便(相当于乘上一个常数相当于乘上一个常数)； 2、保持了原财务报表表述的财务结、保持了原财务报表表述的财务结果和财务关系；果和财务关系；3、缺乏概念依据。、缺乏概念依据。在历史成本模式下，以现行汇率折算一在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既项以历史成本

60、计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币财务报表的某些项目的实际据，并导致外币财务报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并财务报表的真价值受到歪曲，从而影响合并财务报表的真实性。实性。 练习练习1：公司的一子公司会计报表编报货币为美元。期初汇率：公司的一子公司会计报表编报货币为美元。期初汇率为为1：6.2，期末汇率为：，期末汇率为：6.6。母公司对子公司投资时的汇