会计档案的审核

1、1会计档案的审核王玉兰山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院2007年年5月月26日日太原铁路局稽核人员培训太原铁路局稽核人员培训2培训目的培训目的3一、会计档案内容一、会计档案内容u会计凭证（原始凭证、记账凭证）会计凭证（原始凭证、记账凭证）u会计账簿（日记账、总账、明细账、会计账簿（日记账、总账、明细账、u 卡片账）卡片账）u财务报表（资产负债表、利润表、财务报表（资产负债表、利润表、u 现金流量表）现金流量表）4二、会计凭证概述二、会计凭证概述u（一）会计凭证的定义（一）会计凭证的定义u 证明证明经济业务发生及其完成情况，经济业务发生及其完成情况，明确明确相相关责任人的经济责任，并作为

2、关责任人的经济责任，并作为登记账簿依据登记账簿依据的的书面字据书面字据。u（二）会计凭证的特点（二）会计凭证的特点u 5二、会计凭证概述二、会计凭证概述会 计 凭会 计 凭证证 原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证u（三）会计凭证的种类（三）会计凭证的种类6u（一）原始凭证的构成要素（一）原始凭证的构成要素u 名称名称u填制日期填制日期u业务双方单位（部门、个人）名称（盖章）、业务双方单位（部门、个人）名称（盖章）、u交易标的及其数量、单价、金额交易标的及其数量、单价、金额u主管领导及业务经办人签字主管领导及业务经办人签字u联次联次u编号编号三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核7u （二）原始凭证

3、的审核内容（二）原始凭证的审核内容u真实性审核真实性审核u合法合理性审核合法合理性审核u正确性审核（含内容完整性审核）正确性审核（含内容完整性审核）u技术性审核技术性审核 根据原始凭证的填写的技术要求进行审核（大小写金额的一根据原始凭证的填写的技术要求进行审核（大小写金额的一致性、阴阳发票）致性、阴阳发票）三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核8u（三）原始凭证审核结果处理（三）原始凭证审核结果处理u1.1.没问题的原始凭证办理结算入账手续；没问题的原始凭证办理结算入账手续；u2.2.对问题原始凭证的处理：对问题原始凭证的处理：uA.A.不真实、不合法的不予受理；不真实、不合法的不予受理；uB.

4、B.弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应予以扣留，并及时向单位领受理的同时，应予以扣留，并及时向单位领导报告，查明原因；导报告，查明原因；uC.C.若有差错，应退回经办人员予以更正。若有差错，应退回经办人员予以更正。三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核9u（四）对有问题原始凭证的处理方法（四）对有问题原始凭证的处理方法u涂改涂改的凭证，为无效凭证，不得作为填制记账凭的凭证，为无效凭证，不得作为填制记账凭证或登记账簿的依据；证或登记账簿的依据；u记载内容错误记载内容错误的凭证，应当退回开具单位重开或的凭证，应当退回开具单位重开或更正，并在更正处加

5、盖出具单位印章；更正，并在更正处加盖出具单位印章；u金额错误金额错误的凭证，的凭证，不得更正不得更正，只能由开具单位重，只能由开具单位重开；开；u会计法会计法规定：原始凭证开具单位对于填制错误的原始规定：原始凭证开具单位对于填制错误的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。凭证负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核10u（五）注意事项：（五）注意事项：u1.必须具备凭证名称必须具备凭证名称;u2.外来凭证必须盖有填制单位公章；外来凭证必须盖有填制单位公章；u3.从个人取得的原始凭证必须有填制人员的从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名签名;u4.

6、自制原始凭证必须有经办单位领导人或其自制原始凭证必须有经办单位领导人或其指定人员的签名指定人员的签名;u5.购买实物的原始凭证必须有验收证明购买实物的原始凭证必须有验收证明;三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核11u6.6.对外开具的原始凭证必须加盖本单位公章；对外开具的原始凭证必须加盖本单位公章；u7.7.支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明；人的收款证明；u8.8.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同分担时位共同分担时, ,应当由保存该凭证的单位开具应当由保存该凭证的单位开具原始凭证分割单给其

7、他责任单位原始凭证分割单给其他责任单位, ,分割单应具分割单应具有原始凭证的基本内容。有原始凭证的基本内容。三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核12u(五五)几种几种特殊特殊问题的处理问题的处理u1.发生发生退退货货，除收回原发票外，要有相关的退回手，除收回原发票外，要有相关的退回手续，填制红字发票续，填制红字发票;发生退款的，要有对方的收据发生退款的，要有对方的收据,不得以退票代替收据。不得以退票代替收据。u2.职工出差等借款应入账，借职工出差等借款应入账，借据据附在记账凭证之后。附在记账凭证之后。收回借款的，应重开收据或退借据的副本，不得退收回借款的，应重开收据或退借据的副本，不得退还原借

8、据收据。还原借据收据。u3.经上级有关部门批准的业务，应当将批文作为原经上级有关部门批准的业务，应当将批文作为原始凭证的附件；如需单独归档的，应在凭证上注明始凭证的附件；如需单独归档的，应在凭证上注明批准机关的名称、日期和文件字号批准机关的名称、日期和文件字号三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核13u4.4.从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代

9、人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。作原始凭证。u5.5.如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。批准后，代作原始凭证。三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核14u（六）原始凭证的审核目的（六）原始凭证的审核目的u内容真实；内容真实；u项目完整；项目完整；u填制及时；填制及时；u书写清楚。书写清楚。uu三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核15u（一）记

10、账凭证基本要素（一）记账凭证基本要素u1.凭证名称及编号凭证名称及编号u2.填制日期填制日期u3.业务摘要业务摘要u4.会计科目、记账方向及其金额会计科目、记账方向及其金额u5.附件（所附附凭证张数）附件（所附附凭证张数）u6.制单、审核、记账、会计主管等相关责任人制单、审核、记账、会计主管等相关责任人的签章的签章四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核16u（二）记账凭证审核要点（二）记账凭证审核要点u内容完整性内容完整性u与原始凭证信息一致性（正确性）与原始凭证信息一致性（正确性）u技术性技术性四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核17u（三）注意事项（三）注意事项u1.以自制原始凭证或原始凭证

11、汇总表代替以自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，其内容是否具备记账凭证应记账凭证的，其内容是否具备记账凭证应有的各项内容；有的各项内容；u2.有无涂改的记账凭证（记账前发现有错有无涂改的记账凭证（记账前发现有错误的，可以重新填制；记账后发现错误的误的，可以重新填制；记账后发现错误的,必须原样保留，按照恰当方法予以更正）必须原样保留，按照恰当方法予以更正）；四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核18u3.有无将不同内容和类别的原始凭证汇总有无将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证现象；填制一张记账凭证现象；u4.记账凭证金额栏的空行至合计数间是否记账凭证金额栏的空行至合计数间是否划

12、线注销；划线注销；u5.数字有无连笔写现象；数字有无连笔写现象；u6.是否按月连续编号、编号方法是否正确；是否按月连续编号、编号方法是否正确；u7.机制记账凭证是否及时打印，并已加盖机制记账凭证是否及时打印，并已加盖制单人、审核人、记账人、会计机构负责制单人、审核人、记账人、会计机构负责人和会计主管人员的章人和会计主管人员的章四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核19u（四）记账凭证审核目的（四）记账凭证审核目的u字迹清晰、工整字迹清晰、工整u内容完整、正确内容完整、正确u填写规范填写规范四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核20u（一）会计账簿日常审核（一）会计账簿日常审核u1.账簿设置是否规范

13、账簿设置是否规范(种类要求和外表形式要求、种类要求和外表形式要求、总账和日记账是否每年更换总账和日记账是否每年更换)u2.账簿登记是否符合规范要求：账簿登记是否符合规范要求：u是否根据审核无误的记账凭证登记；是否根据审核无误的记账凭证登记；u登记是否及时（日记账、明细账必须登记是否及时（日记账、明细账必须u每天登记总账、总账可一月一次）每天登记总账、总账可一月一次）u是否按页次顺序连续登记，有无是否按页次顺序连续登记，有无u跳行、隔页现象跳行、隔页现象u错账更正方法是否规范错账更正方法是否规范五、会计账簿的审核五、会计账簿的审核21u有无用银行对账单或其他方法代替日记账现象有无用银行对账单或其

14、他方法代替日记账现象u计算机打印出的账簿是否连续编号；已审核计算机打印出的账簿是否连续编号；已审核u无误的账页是否已装订成册，并由记账人员、无误的账页是否已装订成册，并由记账人员、u会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章u3.有无伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账外设账有无伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账外设账现象现象五、会计账簿的审核五、会计账簿的审核22u（二）会计账簿的期末审核（二）会计账簿的期末审核u1.结账是否符合规范要求结账是否符合规范要求u2.对账对账:u账证核对账证核对u账账核对账账核对u账实核对账实核对五、会计账簿的审核五、会计账簿的审核2

15、3u（三）账账核对u含义：总账与记账凭证核对u（四）账账核对u总账账户的试算平衡u总账账户借方发生额合计数=总账账户贷方发生额合计数；u总账账户期末借方余额合计数=总账账户期末贷方余额合计数。五、会计账簿的审核五、会计账簿的审核24u总账与日记账核对u现金总账账户余额=现金日记账余额u银行存款总账账户余额=银行存款日记账余额u总账与明细账核对u某总账账户期末余额=该账户所属明细账账户期末余额之和三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核25（五）查错方法1.差数法差数法，如果是漏记，比较借贷双方的，如果是漏记，比较借贷双方的差额。差额。 借差表明贷方可能有遗漏借差表明贷方可能有遗漏 贷差表明借方可能

16、有遗漏贷差表明借方可能有遗漏2.二除法二除法，本应记入借方的记入了贷方，本应记入借方的记入了贷方，将借贷方差额除以将借贷方差额除以2，查找有无此笔金额。，查找有无此笔金额。3.九除法九除法，如果数字发生错位。，如果数字发生错位。五、会计账簿的审核五、会计账簿的审核26u（一）审核的重要性（一）审核的重要性u虚假会计信息主要是在编制财务报表环节虚假会计信息主要是在编制财务报表环节有意违纪或技术性查错造成的，因此必须有意违纪或技术性查错造成的，因此必须严格报表的编制程序和质量要求。严格报表的编制程序和质量要求。三、财务报表的审核三、财务报表的审核27u（二）审核内容（二）审核内容u1.是否按照审核无误的账簿信息予以编制是否按照审核无误的账簿信息予以编制