专题三：合并财务报表课后作业参考答案及解析

1、 专题三：合并财务报表课后作业一参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。2.【答案】C【解析】长期股权投资的初始入账价值=350080%=2800（万元），2015年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-30080%+50080%+70080%+10080%=3600（万元）。3.【答案】C【解析】合

2、并财务报表中确认的商誉=3000-（3100-10025%）80%=540（万元）。4.【答案】A【解析】甲公司在编制2014年12月31日合并资产负债时，“存货”项目列示的金额=乙公司个别财务报表上存货账面价值-内部交易未实现损益部分=3000（1-80%）-（3000-2200）（1-80%）=440（万元）；或者反映为甲公司成本金额440万元（220020%）。5.【答案】A【解析】2015年12月31日该项固定资产在个别报表上的金额=210-210/5/12（12+10）=133（万元），则合并报表上的金额=133-60+（200-140）/5/12（12+10）=95（万元）。6.【

3、答案】C【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120（万元）。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】投资方实现控制，必须具备两项基本要素：（1）因涉入被投资方而享有可变回报；（2）拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。3.【答案】ABC【解析】新华公司直接控制A公司，间接控制B公司，直接和间接方

4、式合计控制C公司；D公司属于新华公司的合营企业，不纳入其合并范围。4.【答案】ABCD【解析】选项A属于基本要求，选项B、C和D属于合并报表编制的特殊原则和要求。5.【答案】BCD【解析】2015年1月1日，甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，合并报表中应以乙公司的个别财务报表为基础编制，不需要进行调整，选项A正确，选项B、C和D不正确。6.【答案】ABCD【解析】借：未分配利润年初 120贷：营业成本 120借：营业成本20贷：存货20借：存货存货跌价准备60贷：未分配利润年初60借：营业成本50贷：存货存货跌价准备50借：存货存货跌价准备10贷：资产减值损失107.【答案】A

5、D【解析】2015年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：应付账款2550贷：应收账款2550借：应收账款坏账准备50贷：未分配利润年初508.【答案】ACD【解析】2015年合并工作底稿中该业务的抵销分录为：借：营业收入 300贷：营业成本 240固定资产原价 60借：固定资产累计折旧5（601010/12）贷：管理费用 5借：递延所得税资产 13.75（60-5）25%贷：所得税费用 13.759.【答案】ACD【解析】本年年初内部应收账款余额为4000万元，因其计提的坏账准备的余额为120万元（40003%），年末应收账款余额为5000万元，坏账准备的余额150万元（50003%）编制抵

6、销分录时应将其全部抵销。本年末因该内部应收款项而编制的抵销分录为：借：应付账款5000贷：应收账款5000借：应收账款坏账准备 150贷：未分配利润年初 120资产减值损失30借：未分配利润年初30所得税费用 7.5贷：递延所得税资产37.510.【答案】ABD【解析】选项C，处置子公司股权导致丧失控制权的，乙公司不再纳入甲公司合并范围，合并财务报表中不再单独列示对乙公司的商誉金额。三、综合题1.【答案】（1）借：长期股权投资2520（420060%）资本公积股本溢价 280贷：银行存款2800（2）借：股本2000资本公积1200盈余公积 300未分配利润 700贷：长期股权投资2520少数

7、股东权益1680借：资本公积股本溢价 600贷：盈余公积180（30060%）未分配利润420（70060%）（3）调整后甲公司2015年度净利润=400-200+20+45-160+160+20-5=280（万元）借：长期股权投资168（28060%）贷：投资收益 168借：投资收益 120贷：长期股权投资 120（4）投资业务抵销借：股本2000资本公积1200盈余公积 340（300+40010%）未分配利润年末 740（700+280-40-200）贷：长期股权投资 2568（2520-120+168）少数股东权益1712（2000+1200+340+740）40%借：投资收益168（

8、28060%）少数股东损益112（28040%）未分配利润年初 700贷：提取盈余公积 40（40010%）对所有者（或股东）的分配 200未分配利润年末 740合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回借：资本公积股本溢价 600贷：盈余公积180（30060%）未分配利润420（70060%）固定资产业务抵销借：营业收入 500贷：营业成本 300固定资产原价 200（500-300）借：固定资产累计折旧20（200/56/12）贷：管理费用20借：递延所得税资产 45（200-20）25%贷：所得税费用45存货业务抵销借：营业收入2000（20010）贷：营业成本2000借：

9、营业成本160160(10-9)贷：存货 160借：存货存货跌价准备 160贷：资产减值损失 160无递延所得税资产的抵销。注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。债权债务抵销借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 52.【答案】2014年12月31日合并报表相关抵销分录：借：营业收入 800贷：营业成本 600存货 200借：存货存货跌价准备50（800-750）贷：资产减值损失50合并报表上该存货的计税基础为800万元，账面价值为600万元，应该确认递延所得税资产的金额=（800-600）25%

10、=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产12.5万元（5025%），因此合并财务报表角度补确认37.5万元（50-12.5）。借：递延所得税资产 37.5贷：所得税费用37.52015年12月31日编制合并报表时相关抵销分录为：未实现内部交易利润：借：未分配利润年初 200贷：营业成本80存货120（20060%）抵销存货跌价准备：借：存货存货跌价准备50贷：未分配利润年初50借：营业成本20（5040%）贷：存货存货跌价准备20借：存货存货跌价准备90贷：资产减值损失 9020060%-（50-20）递延所得税资产本期个别财务报表中递延所得税资产余额=（80060%-30

11、0）25%=45（万元）；合并财务报表中未实现内部交易损益=20060%=120（万元），小于180万元（80060%-300）,合并财务报表中递延所得税资产应有余额45万元，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=45-45-37.5=-37.5（万元）。2015年合并财务报表中调整分录如下：借：递延所得税资产37.5贷：未分配利润年初37.5借：所得税费用37.5贷：递延所得税资产37.53.【正确答案】 (1)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录借：长期股权投资240贷：投资收益240(40060)借：投资收益180贷：长期股

12、权投资180(2)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产原价200(500300)借：固定资产累计折旧20(200/56/12)贷：管理费用20存货业务抵销借：营业收入2 000贷：营业成本1 840存货160借：存货存货跌价准备160货：资产减值损失160债权债务抵销借：应付账款2 340贷：应收账款2 340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20投资业务抵销调整后的长期股权投资余额3 2002401803 260(万元)乙公司2015年12月31日的股东权益总额5 0004003005 100(万元)借：股本2 0