第六章银行会计

1、行业会计比较（第四版）第六章 银行会计行业会计比较（第四版）第二节 商业银行会计 第五章 银行会计第一节 银行会计概述第三节 中央银行会计 行业会计比较（第四版）第一节 银行会计概述n一、银行的分类 中央银行商业银行行业会计比较（第四版）中国人民银行 n中国人民银行是中央银行，简称央行。央行是国家的银行，是监督和管理金融业的国家行政机构。央行主要有三项基本职能：n1.制定和执行货币金融政策职能n2.金融监管职能n3.提供支付清算服务职能 行业会计比较（第四版）商业银行n商业银行的经营特征 n（1）商业银行与工商企业及其他经济组织一样，都是以盈利目的的企业。 n（2）商业银行与其他行业的企业比较

2、有其自身的特殊性。 商业银行是以金融资产和金融负债为经营对象，即货币和货币资本。 行业会计比较（第四版）商业银行商业银行的工作职能信用中介职能支付中介职能金融服务职能调节经济职能行业会计比较（第四版）二、银行会计的特点（一）会计核算活动与业务处理活动的统一性 银行是经营货币资金商业性买卖的特殊行业，银行会计核算的过程就是银行办理业务的过程。 行业会计比较（第四版）二、银行会计的特点（二）反映国民经济活动情况的综合性 银行会计在微观上反映自身的业务活动和国民经济各部门、各单位以及广大居民的经济活动情况，而通过各分支行的会计报表逐级上报，就可以综合地反映出全国的经济活动情况。 行业会计比较（第四版

3、）二、银行会计的特点（三）会计核算方法的独特性 银行经营的是特殊商品，各项业务活动从发生到完成，只具有货币资金这一种运动形态， 。 行业会计比较（第四版）二、银行会计的特点（四）提供会计核算资料的及时性 银行每天的业务活动当日核算完毕后，在当日账务核对无误的基础上编制当日的内部会计报表日计表。这种及时性是其他行业无法比拟的。 行业会计比较（第四版）二、银行会计的特点（五）会计核算和内部监督的严密性 主要体现在：现金收付换人复核、双人临柜制度、储蓄存款账折见面、当天业务当天必须入账、每天必须清点库存等制度。 行业会计比较（第四版）第二节 商业银行会计 n一、会计科目和账户n商业银行的会计科目按资

4、金性质可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类科目。 行业会计比较（第四版）商业银行的资产n资产类 ： 库存现金、银行存款 存放中央银行款项 存放同业 拆出资金 交易性金融资产 贷款、贴现、买入返售金融资产 应收利息 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 递延所得税资产 行业会计比较（第四版）商业银行的负债和所有者权益n负债类：向中央银行借款 同业存放 拆入资金 交易性金融负债 吸收存款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 预计负债 应付债券 递延所得税负债 其他负债 n所有者权益类：行业会计比较（第四版）商业银行的资产负债共同类、损

5、益类n资产负债共同类：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目n损益类：利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、其他业务成本、营业税金及附加、利息支出、手续费及佣金支出、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用行业会计比较（第四版）二、存款业务的核算 商业银行的主要经营业务包括存贷款业务和结算业务。对存款业务，应设置“吸收存款”账户，下设 “活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”、单位活期存款、单位定期存款四个明细账行业会计比较（第四版）二、单位存款业务的核算二、单位存款业务的核算 “吸收存款吸收存款”负债性质的账户，

6、按存款负债性质的账户，按存款单位及存款种类设明细账单位及存款种类设明细账 吸收存款吸收存款 + 核算款项的支取核算款项的支取和和按规定扣款、按规定扣款、销户的金额销户的金额期初余额期初余额核算银行吸收的企核算银行吸收的企事业单位存入的活事业单位存入的活期存款和结计的利期存款和结计的利息息单位活期存款的结单位活期存款的结存数额存数额行业会计比较（第四版）（一）单位存款业务的核算1、单位活期存款业务的核算例1、北京市第一建设公司为支票户，2014年1月5日向开户行中国工商银行方正支行存入现金800000元。借：库存现金借：库存现金 8 800 00000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期

7、存款单位活期存款第一建设公司第一建设公司 8 800 00000 000例2、2014年6月7日第一建设公司以现金支票从中国工商银行方正支行支取现金4000元借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款第一建设公司第一建设公司 4 4000000 贷：库存现金贷：库存现金 8 800 00000 000行业会计比较（第四版）计息方法计息方法（按季计算 每季月末20日为结息日）（一）计息基本方法（一）计息基本方法 计息天数 算头不算尾 1、基本公式：、基本公式： 应计利息应计利息=存款额存款额 x x 存期存期 x x 利率利率 2、利率及其换算公式：、利率及其换算公式： 年利率年利率（%

8、） / 12 = / 12 = 月利率月利率（） 月利率月利率（） / 30 = / 30 = 日利率日利率（0/000 ） 年利率年利率（%） / 360 = / 360 = 日利率日利率 （0/000 ） 行业会计比较（第四版）3、存期的确认原则：存期的确认原则：算头不算尾算头不算尾 通常采用对年、对月、对日相减法通常采用对年、对月、对日相减法 例：例：2008年年11月月12 日存款，日存款，2009年年10月月29日取款日取款 2009 10 29 2008 11 12 1 1 17 存期存期=1 x 360 1 x 30 + 17 = 347（天）天） 行业会计比较（第四版）积数计息

9、法积数计息法 一般用于存款额或存期经常变动的存款业务一般用于存款额或存期经常变动的存款业务 1、余额表计息、余额表计息 适用于存款余额变动频繁的存款户适用于存款余额变动频繁的存款户 利息利息=累计应计息积数累计应计息积数 x x（月利率月利率 / 30 / 30） 2、乙种分户账计息法：、乙种分户账计息法： 适用于存款余额变动不多的存款户适用于存款余额变动不多的存款户行业会计比较（第四版） 分户账分户账 日期日期 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 日数日数 积数积数 6 1 承前页承前页 72 6 618 贷贷 55 1 55 6 2 转借转借 5 贷贷 50 4 200

10、 6 6 转贷转贷 12 贷贷 62 3 186 6 9 转贷转贷 25 贷贷 87 5 435 6 14 转借转借 8 贷贷 79 2 158 6 16 转借转借 10 贷贷 69 6 16 转贷转贷 0.4 贷贷 69.4 3 208.2 6 19 转借转借 5 贷贷 64.4 1 64.4 6 20 转贷转贷 0.6 贷贷 65 1 65 6 21 转息转息 0.16 贷贷 65.16 7989.6 行业会计比较（第四版）上表为某企业分户账，月利率为上表为某企业分户账，月利率为0.06% 利息利息= 7 989.6 7 989.6 X 0.06% / 30 = 0.16X 0.06% /

11、 30 = 0.16 借：利息支出借：利息支出 0.160.16 贷：吸收存款贷：吸收存款xxxx单位活期存款单位活期存款 0.160.16行业会计比较（第四版）2、单位定期存款的核算例3、2014年9月30日第一建设公司向中国工商银行方正支行申请转存定期存款160000元一年，利率8%。借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款第一建设公司第一建设公司 160000160000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位定期存款单位定期存款第一建设公司第一建设公司 160000160000例4、一年后，第一建设公司定期存款到期，转为活期存款，借：吸收存款借：吸收存款-单位定期存款单位定期存款第一

12、建设公司第一建设公司 160000160000 利息支出利息支出 1280012800 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款第一建设公司第一建设公司 160000160000行业会计比较（第四版）（二）个人储蓄存款的核算 1、活期储蓄存款的核算例5、开户行中国工商银行方正支行接受居民王林存入的活期储蓄存款1000元借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期储蓄存款活期储蓄存款王林户王林户 10001000例例6 6、几个月后，王林去除存款，结出利息合计、几个月后，王林去除存款，结出利息合计230230借：吸收存款借：吸收存款-活期储蓄存款活期储蓄存

13、款王林户王林户10001000 利息支出利息支出 230230 贷：库存现金贷：库存现金 12301230行业会计比较（第四版）n活期储蓄存款每年结息一次，本年7月1日到次年6月30日为结息期，每年的6月30日起结息日。借：利息支出借：利息支出 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期储蓄存款活期储蓄存款王林户王林户n2、定期储存存款的核算n（整存整取、零存整取、存本取息、整存零取）例7、开户行中国工商银行方正支行储户方明开立零存整取储蓄存款账户，第一个月存入30000元借：库存现金借：库存现金 3000030000 贷：吸收存款贷：吸收存款-定期储蓄存款定期储蓄存款方明方明 3000030000行业会

14、计比较（第四版）例8、储户方明零存整取储蓄存款1年后到期，银行计算的利息为990元。借：吸收存款借：吸收存款-定期储蓄存款定期储蓄存款方明方明3000030000 利息支出利息支出 990990 贷：库存现金贷：库存现金 3099030990例9、马芳在开户行中国工商银行方正支行存入整存整定期储蓄存款4900元，存期3年。借：库存现金借：库存现金 49004900 贷：吸收存款贷：吸收存款-定期储蓄存款定期储蓄存款马芳马芳 49004900行业会计比较（第四版）例10、三年后，马芳持到期存单来银行提款。利息为450元。借：吸收存款借：吸收存款-定期储蓄存款定期储蓄存款马芳马芳 49004900

15、 利息支出利息支出 450450 贷：库存现金贷：库存现金 53505350行业会计比较（第四版）（三）利息税的核算 n按国家税务总局规定，储户1999年11月1日以后在银行的储蓄存款孽生的利息，要缴纳20%的个人利息税。（从2008年10月9日起暂免征收利息税）营业网点营业网点借：应付利息借：应付利息储蓄存款利息户储蓄存款利息户 贷：其他应付款贷：其他应付款代收利息所得税户代收利息所得税户行业会计比较（第四版）四、贷款业务的核算划分贷款种类的方法贷款的种类按对象工商贷款农业贷款集体和个体工商业贷款按期限短期贷款中长期贷款按有无贷款保障信用贷款担保贷款抵押贷款按用途流动资金贷款固定资金贷款农副

16、产品收购按性质政策性贷款商业性贷款按利率固定利率浮动利率优惠贷款按风险程度正常贷款逾期贷款催收贷款行业会计比较（第四版）（一）信用贷款的核算n信用贷款是银行的高风险资产，是借款人在无任何抵押的情况下，凭借借款人的信用而发放的贷款。信用贷款分为逐笔核贷、商业票据贴现贷款、下贷上转三种 ，这里只介绍前两种。 行业会计比较（第四版）1.逐笔核贷的核算方式n这种方式主要指银行根据借贷单位提出的申请，审查批准后，约定期限逐笔发行，一次或分次收回贷款本息。这种贷款方式适合各种流动资金贷款、各种设备贷款、临时性贷款等。这类贷款一般根据贷款期限是否超过一年划分为短期贷款和中长期贷款两种。 行业会计比较（第四版

17、）1.逐笔核贷的核算方式n账户的设置n“贷款”账户属于资产类账户，分别核算银行向单位发放的中长期和短期贷款。借方登记发放贷款的本金，贷方登记贷款的收回和不能收回转入“逾期贷款”账户的数额。余额在借方，反映尚未收回的贷款。下设两个明细账 “短期贷款”和“中长期贷款”行业会计比较（第四版）n例11 北京康泰公司向中国工商银行北京市东城区支行申请长期贷款，金额为200000元。n借：贷款中长期贷款北京康泰公司 20n 贷：吸收存款单位活期存款北京康泰公司 20n例12 中国工商银行北京市东城区支行向某个体工商户王力发放贷款4000元，期限为9个月的短期贷款n借：贷款短期贷款王力 4000n 贷：库存

18、现金 4000行业会计比较（第四版）例13 中国工商银行北京市东城区支行收回北京泰康公司的贷款，利息为8000元借：吸收存款单位活期存款北京康泰公司 208000 贷：贷款中长期贷款北京康泰公司 200000 利息收入 8000n例14 个体工商户王力贷款到期，未能正常还贷，n借：逾期贷款 王力 4000n 贷：贷款短期贷款王力 4000行业会计比较（第四版）2.商业票据贴现贷款业务的核算n 贴现是指申请人持未到期的票据，要求银行融资，把票据金额扣除未到期利息后如数付给申请人的一种贷款方式。这种贷款方式的特点在于其贷款对象是票据。按照中华人民共和国票据法的规定，可以贴现的票据有商业汇票（包括银

19、行承兑汇票和商业承兑汇票）、未到期的债券和存单等。 行业会计比较（第四版）2.商业票据贴现贷款业务的核算n贴现利息和贴现金额的计算公式为：贴现金额=汇票金额-贴现利息贴现利息=汇票金额贴现天数贴现利率行业会计比较（第四版）2.商业票据贴现贷款业务的核算n为核算商业票据贴现、银行应设置“贴现资产”账户。n例12 4月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为6月10日，金额为20 000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为6，请编办理贴现时的银行会计分录。n贴现天数5311046天n贴现息20 00046630184元n实付贴现金额20 00018419816元行业会计比较（第四

20、版）2.商业票据贴现贷款业务的核算n会计分录为：n 借：贴现资产 20 000n 贷：吸收存款某企业户 19 816 n 利息收入贴现利息收入户 174n 应交税费-应交增值税（销项税额）10n 行业会计比较（第四版）2.商业票据贴现贷款业务的核算n例13 付款人到期付款n借：吸收存款 单位活期存款北京进出口贸易公1800000n 贷：贴现资产 1800000n例14 假如 北京市进出口公司账户只有1600000元n借：借：吸收存款 单位活期存款北京进出口贸易1600000n 逾期贷款 200000n 贷：贴现资产 1800000行业会计比较（第四版）（二）担保贷款的核算n担保贷款是指借款人申

21、请借款的同时，向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保证的贷款。行业会计比较（第四版）（二）担保贷款的核算n担保贷款虽有保证人，但只是以保证人的信用作担保，借款人未以任何财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用贷款，因此，其会计处理与信用贷款相同。行业会计比较（第四版）（二）担保贷款的核算n当债务期满债务人未能偿债应追究保证人连带责任时，应调整账务。n借：贷款短期贷款（中长期贷款）担保人n 贷：贷款短期贷款（中长期贷款）借款人从担保人处收回贷款本息借：吸收存款单位活期存款担保人 贷：贷款短期贷款（中长期贷款）担保人 应收利息 利息收入 应交税费-应交增值税（销项

22、税额） 行业会计比较（第四版）（三）抵押贷款的核算 n抵押贷款是银行要求借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发行的贷款。如借贷人逾期不能还贷，银行有权以其抵押品作为抵扣，以所得的收入作为补偿。n例14 北京某公司急需短期资金160000，以一台设备向中国工商银行北京市东城区支行申请抵押贷款n借：贷款抵押贷款 140000n 贷：吸收存款单位活期存款-北京某公司 140000行业会计比较（第四版）（三）抵押贷款的核算 n例15 贷款到期，银行收回贷款本息143200n借：吸收存款单位活期存款-北京某公司 143200n 贷：贷款抵押贷款 140000n 利息收入 3019n 应交税费-应交增值税

23、（销项税额）181例16 贷款到期 贷款人无力偿还， 将抵押品卖掉收到现金143200元n借：库存现金143200n 贷：贷款抵押贷款 140000n 利息收入 3019n 应交税费-应交增值税（销项税额）181n如果拍卖净收入大于抵押贷款本息 ，超过部分归还借款人，不足部分由借款人偿还 行业会计比较（第四版）借：库存现金 贷：贷款 抵押贷款 利息收入（应收利息） 应交税费-应交增值税（销项税额） 吸收存款单位活期存款借款人户如果拍卖净收入小于抵押贷款本息，不足部分由债务人偿还借：库存现金 吸收存款单位活期存款借款人户 贷：贷款 抵押贷款 利息收入（应收利息） 应交税费-应交增值税（销项税额）

24、如果将抵押品按其实物属性转为银行自己的资借：固定资产 贷：贷款 抵押贷款 利息收入（应收利息） 应交税费-应交增值税（销项税额） 累计折旧 行业会计比较（第四版）五、结算业务的核算 结算业务银行汇票 商业汇票 银行本票支票委托收款汇兑托收承付信用证行业会计比较（第四版）五、结算业务的核算 “清算资金往来”属于资产负债共同类，核算银行间业务往来的资金清算款项。借方反映应收的清算资金；贷方反映应付的清算资金。行业会计比较（第四版）(一)银行汇票结算的核算 银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存银行，是指汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际由出票银行签发的、由其在见票时按照实际

25、结算金额无条件支付给收款人或者持票人的结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。属于票据。属于自付票据自付票据。 其特点其特点是：是：使用范围使用范围广、兑现性强；票随人到，款随人走，多余款可自动退回；票随人到，款随人走，多余款可自动退回；见票即付。见票即付。行业会计比较（第四版）(一)银行汇票结算的核算 n本地出票出票行 3通过联行往来结清汇票 异地解付行n n 1签发汇票 2 兑付汇票n 将汇票持往异地行业会计比较（第四版）(一)银行汇票结算的核算 四联式四联式银行汇票银行汇票第1联卡片第2联汇票第3联解讫通知第4联多余款收账通知行业会计比较（第四版）(一)银行汇票结算的核算 包括出票、

26、付款和结清三个阶段。包括出票、付款和结清三个阶段。.汇出行出票汇出行出票银行收到汇款人交来的银行收到汇款人交来的“银行汇票申请书银行汇票申请书”时应审查后记账：时应审查后记账：借借:吸收存款吸收存款申请人户申请人户 贷贷:吸收存款吸收存款其他存款其他存款借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款转帐后签发一式四联银行汇票转帐后签发一式四联银行汇票:行业会计比较（第四版）(一)银行汇票结算的核算 包括出票、付款和结清三个阶段。包括出票、付款和结清三个阶段。.汇出行出票汇出行出票银行收到汇款人交来的银行收到汇款人交来的“银行汇票申请书银行汇票申请书”时应审查后记账：时应审查

27、后记账：借借:吸收存款吸收存款申请人户申请人户 贷贷:吸收存款吸收存款其他存款其他存款借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款转帐后签发一式四联银行汇票转帐后签发一式四联银行汇票:行业会计比较（第四版）2 2、外地代理付款行收到持票人交来的银行汇票第、外地代理付款行收到持票人交来的银行汇票第2 2、3 3联和进帐单时应认真审查、无误后分别情况联和进帐单时应认真审查、无误后分别情况按实际结算金额记帐按实际结算金额记帐1）持票人在本行开户的）持票人在本行开户的 出票行是同一银行系统的：出票行是同一银行系统的： 借借:清算资金往来清算资金往来 贷贷:吸收存款吸收存款持票人户

28、持票人户 若出票行是跨系统银行的应进行票据交换.行业会计比较（第四版）2)出票行收到联行借方凭证后应抽卡核对： 全额付款的借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来例15 中国建设银行A城A支行1月2日收到汇款人国美电器汇票申请书,要求向海尔公司签发银行汇票购货，金额60000元。1）月日出票:借：吸收存款单位活期存款国美公司户60000 贷：吸收存款其他存款 60000行业会计比较（第四版）2 2）1 1月月9 9日建设银行青岛日建设银行青岛X X行收到收款人海尔提示付款的进行收到收款人海尔提示付款的进账单和第，联银行汇票（实际结算额账单和第，联银行汇票（实际结算额5800058000元）审元）

29、审查后查后 借：清算资金往来借：清算资金往来 5800058000 贷：贷： 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款海尔公司存款户海尔公司存款户 5800058000借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款 6000060000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 5800058000 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款国美电器户国美电器户 200020003）1月10日A城A行收到上述电子信息抽卡核对后：行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算n1.商业承兑汇票结算的核算商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人出票经付款人（赊购方是指由收款人出票经付款人（赊购方）承兑或者由付款人出票

30、并承兑的票据。）承兑或者由付款人出票并承兑的票据。按照承兑人的不同分为 银行承兑汇票 商业承兑汇票行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算核算手续有核算手续有3 3步：步： 1.1.持票人开户行受理汇票并发出托收持票人开户行受理汇票并发出托收 银行主要银行主要是审查票据内容和委托收款凭证必须一致；是审查票据内容和委托收款凭证必须一致； 2. .付款人开户行收到汇票通知付款付款人开户行收到汇票通知付款 包括有款包括有款划划款（记帐）款（记帐）和无款退回两种；和无款退回两种； 3.3.持票人开户行收到划回票据款或者退回凭证后持票人开户行收到划回票据款或者退回凭证后收收帐（记帐）帐（记帐）或退

31、回凭证给持票人或退回凭证给持票人。行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算例16： 甲企业和外地乙公司6月6日有一笔赊购赊销业务，当日出票,约定付款人乙公司于到期日10月16日付款，面额30万, 承兑汇票。1）持票人甲于10月12日日向开户行送票据向外地乙收取票款。银行受理后将汇票发出托收。2）承兑人乙的开户行收到上述汇票审查签章是否和预留的相同，通知乙；3）有款转账行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算乙公司开户行借：吸收存款单位活期存款乙公司30万 贷：清算资金往来 (同城异地) 30万4）持票人开户行收到后为甲进帐： 借：清算资金往来 30万 贷：吸收存款甲公司存款户 30

32、万行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算2、银行承兑汇票是指由付款企业、银行承兑汇票是指由付款企业（赊购单位）出票并赊购单位）出票并由付款人或持票人向由付款人或持票人向 承兑银行申请、经银行审查同意承兑银行申请、经银行审查同意承兑的票承兑的票 据。据。 核算手续有核算手续有5步：步： 1）银行承兑。银行审查同意后和企业签发）银行承兑。银行审查同意后和企业签发银行承兑协银行承兑协议一式议一式3份。份。 借：吸收存款借：吸收存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算2） 承兑行于汇票到期日按协议收取票款：承兑行于汇票到期日按协议收取票款：

33、借：吸收存款借：吸收存款 出票人户出票人户 30000 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款(将票款专户存储）将票款专户存储）300003）持票人开户行受理其提示付款的汇票向承兑行发出持票人开户行受理其提示付款的汇票向承兑行发出托收托收行业会计比较（第四版）（二）商业汇票结算的核算4.承兑行收票后审查核对、确定票据真实后支付票款转帐后向持票人开户行发出联行贷方报单划款：借：吸收存款其他存款 30000 贷：清算资金往来 30000 5.持票人开户行收到票款借：清算资金往来 贷：吸收存款持票人户行业会计比较（第四版）（三）委托收款结算的核算n 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结

34、算方式。 n例17北京市某机电公司向其开户行中国工商银行北京市东城区支行提出委托收款的申请，向北京市某厂收回所欠货款50000元，当付款方付款（其开户行 为中国建设银行东城区支行）n付款人开户行 东城区支行：借：吸收存款单位活期存款-某厂 50000 贷：清算资金往来 50000行业会计比较（第四版）（三）委托收款结算的核算机电公司开户行借：清算资金往来清算资金往来 50000 贷：吸收存款单位活期存款-机电公司 50000 行业会计比较（第四版）（四）汇兑的核算 汇兑_是汇款人委托银行把款项支付给外地收款人的结算方式.适用于单位和个人异地各种款项的结算.分为信汇、电汇和票汇3种.2月10日，

35、工商银行山东济宁市支行收到开户单位机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店204房陈绮差旅费5000元，汇入行为工行西直门支行；西行收到信汇信息，先将款项转帐，并以便条通知收款人；收款人陈绮于2月17日来西行取款，银行以现金支付。请编2月10日济宁市支行和西行及2月17日西行的会计分录。行业会计比较（第四版）（四）汇兑的核算 2月10日，济宁市支行:借借: :吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款机械厂户户 50005000 贷贷: :清算资金往来（清算资金往来（负债增）负债增） 50005000北京西直行北京西直行: : 借：清算资金往来借：清算资金往来 ( (资产增资产增) ) 50

36、00 5000 贷：吸收存款贷：吸收存款陈绮应解汇款户应解汇款户 500050002月月17日解付日解付: 借：吸收存款借：吸收存款陈绮应解汇款户应解汇款户 5000 贷：库存现金贷：库存现金 5000 行业会计比较（第四版）第三节 中央银行会计 n一、中央银行会计的特点 n中央银行是管理全国金融事业的国家机关，与专业银行、其他部门、单位相比具有以下几个特点： 行业会计比较（第四版）一、中央银行会计的特点1.中央银行会计具有金融宏观管理特征，是实现中央银行职能的工具2.中央银行的会计核算既反映专业银行和其他金融机构本身的经营活动情况，又综合反映了一个地区和全国的金融活动状况行业会计比较（第四版

37、）一、中央银行会计的特点n 从会计核算的角度来看，中央银行的会计核算内容主要包括货币发行业务的核算、国库业务的核算、商业银行缴存存款和贷款的核算等。 行业会计比较（第四版）中央银行的中央银行的业务范围业务范围集中资金集中资金分配资金分配资金宏观调控宏观调控自有资金各项存款其他资金货币发行各项贷款各项占款各项资金占用库存现金行业会计比较（第四版）二、货币发行业务的核算 n（一）货币发行业务概述n货币发行是中国人民银行的主要业务，主要包括发行基金的保管、调拨、货币资金的发行、回笼以及损伤票币的销毁。n1.发行基金和发行库发行基金：是中国人民银行代国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备

38、基金。发行库：是发行基金的保管库，是中国人民银行机构的组成部分，人民银行总行设有总库，在分支机构设有分支库。行业会计比较（第四版）二、货币发行业务的核算 n（一）货币发行业务概述n由于发行基金尚未计入流通领域，其增减变化不涉及人民银行资金的变动，在核算时，必须与其他活动分开，单独核算。发行基金收入和付出采用单式记账法。n2.应设置的会计科目 （1）发行库专用科目发行基金：收入方登记发行基金的增加，付出方登记发行基金的减少，余额在收入方。 行业会计比较（第四版）二、货币发行业务的核算 n（2）银行统一会计科目n“发行基金往来发行基金往来”（各级人民银行通用）：用来核算商业银行向中央银行送存和支取

39、现金的情况。n基层行：借方反映商业银行送存现金数，贷方反映商业银行支取现金数，余额在借方，反映回笼多于投放，余额在贷方表示投放多于回笼。n总行：借贷方内容刚好和基层行相反行业会计比较（第四版）二、货币发行业务的核算 n“总行重点库发行基金总行重点库发行基金”（重点库专用）：收入方反映调入发行基金数，付出方反映调出数，余额在收入方。n“印制及销毁票币印制及销毁票币”（总库专用）收入方反映印制的票币，付出方反映销毁的票币。余额在收入方。n上述三个科目均采用单式记账法。行业会计比较（第四版）二、货币发行业务的核算 n“流通中货币流通中货币”：（人民银行总行专用）用来核算已发行的流通中货币总量。借方反

40、映流通中货币的退出，贷方反映投入流通的货币。余额在贷方，反映已发行的流通中货币的总量。n以上两个科目均采用复式记账法。行业会计比较（第四版）（二）发行基金印制入库的核算 n 印制货币必须遵守印制计划，印制完成的所有合格货币，必须全数解缴总库指定的发行库内保管。 n1、发行基金印制入库的核算nA、合格货币缴解入库：n总行重点库：收入：总行重点库发行基金nB、总库：收入：发行基金重点库户n 收入：印制及销毁票币券（币）别户nc、直接交给总库的新印票币n总库：收入：发行基金总库户n 收入：印制及销毁票币券（币）别户行业会计比较（第四版）（三）发行基金调拨的核算 n发行基金的调拨是发行库与发行库之间发

41、行基金的转移，是组织货币投放的准备工作，有上下级库之间以及同级库之间的调拨两种。行业会计比较（第四版）（三）发行基金调拨的核算 n1、上下级库之间发行基金调拔上下级库之间发行基金调拔n上级库将发行基金调拨给下级库：收入：发行基金调入库户付出：发行基金一一本库户 下级库收到上级库调入发行基金：下级库收到上级库调入发行基金：收入：发行基金本库户行业会计比较（第四版）（三）发行基金调拨的核算 2、 下级库将发行基金调拨给上级库：下级库将发行基金调拨给上级库：付出：发行基金本库户 上级库收到下级库调入发行基金：上级库收到下级库调入发行基金：收入：发行基金一本库户付出：发行基金一调出库户3、同级库之间发

42、行基金调拨 上级库签发命令上级库：上级库：收入：发行基金一调入库户 付出：发行基金一调出库户调出库：调出库：付出：发行基金本库户调入库：调入库：收入：发行基金一本库户行业会计比较（第四版）（四）货币投放的核算 n货币投放是指发行库将发行基金支付给商业银行的过程。货币投放后，发行基金减少。商业银行在中国人民银行的现金收付活动，是实现中国人民银行的货币发行与回笼的主要手段。行业会计比较（第四版）（四）货币投放的核算 例例1：建设银行鲁市甲支行签发现金支票到当：建设银行鲁市甲支行签发现金支票到当地人民银行提现地人民银行提现600万万1、人民银行的处理、人民银行的处理 人民银行收到该支票、检查其存款户

43、上是人民银行收到该支票、检查其存款户上是否有款，有款则办理出库手续：否有款，有款则办理出库手续：(发行库）发行库） 付出：发行基金付出：发行基金 本库户本库户 6 000 000行业会计比较（第四版）（四）货币投放的核算 借：中国建设银行存款借：中国建设银行存款 6 000 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000 000 然后将有关凭证和现款分别交商业银行，然后将有关凭证和现款分别交商业银行，同时电告上级行同时电告上级行 人 民 银 行 济 南 分 行 收 到 电 报 记人 民 银 行 济 南 分 行 收 到 电 报 记付出：发行基金付出：发行基金 甲支行户甲支行户 6 000 000行

44、业会计比较（第四版）（四）货币投放的核算 n人民银行总行收到：人民银行总行收到：n发行库：发行库：n付出：发行基金付出：发行基金-济南分库户济南分库户6000000n 会计部门：会计部门：n 借：发行基金往来借：发行基金往来 6 000 000n 贷：流通中货币贷：流通中货币 6 000 000行业会计比较（第四版）（四）货币投放的核算 2、商业银行的处理、商业银行的处理商业银行收到现金和凭证：商业银行收到现金和凭证： 借：库存现金借：库存现金 6000000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金户备付金户 6000000行业会计比较（第四版）（五）货币回笼的核算 n 各商业银行将超

45、过库存限额的货币交存中国人民银行发行库，称为货币的回笼。货币回笼表现为各商业银行送存现金给中国人民银行，其实质是流通中的货币退出流通领域，返回到发行基金的状态。 行业会计比较（第四版）（五）货币回笼的核算 1、人民银行（收到建设银行交来的现金）、人民银行（收到建设银行交来的现金）发行库：发行库：收入：发行基金收入：发行基金 本库户本库户 6 000 000n 会计部门：会计部门：n借：发行基金往来借：发行基金往来 6 000 000n 贷：贷：中国建设银行存款中国建设银行存款 6 000 000人民银行总行人民银行总行借：流通中货币借：流通中货币 贷：发行基金往来贷：发行基金往来行业会计比较（

46、第四版）（五）货币回笼的核算 总库：总库：收入：发行基金收入：发行基金 济南分库户济南分库户6000000n2、商业银行、商业银行n 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项6 000 000n 贷：库存现金贷：库存现金 6 000 000行业会计比较（第四版）三、经理国库业务的核算n 国库的全称为国家金库。按照国家规定，一切财政收入必须按期缴入国库，任何单位不得截留坐支或保管。 n目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。 总库、分库、中心支库、支库n国库业务核算主要有：预算收入收纳的核算、库款报解和支拨的核算、发行国家债券和还本付息的核算等。这里只介绍前两种 行业会计比较（第四版）（一

47、）预算收入收纳的核算n1.经收处代收预算收入的核算n2.支库收纳预算收入的核算n3.分库收纳预算收入的核算行业会计比较（第四版）（二）库款报解和支拨的核算n国库对已入库的预算收入，应按照国家财政管理体制和分成留解比例划分各级预算收入和计算分成留解数，并及时向上级国库和各级财政机关报告预算收入和划解情况。 行业会计比较（第四版）（二）库款报解和支拨的核算n1.支库报解的核算n2.中心支库报解的核算n3.分库报解的核算n4.总库报解的核算行业会计比较（第四版）四、商业银行缴存存款和贷款的核算n为充分发挥中央银行控制货币供应量的职能，我国实行存款准备金制度，采取缴存存款的办法，即各金融机构应按规定比

48、例缴存存款准备金。 上缴中央银行的存款称存款准备金，上缴比例称存款准备率。行业会计比较（第四版）（一）商业银行缴存存款（存款准备金）的核算n为了核算各商业银行缴存的财政性存款，应设置“银行缴来财政性存款”科目，该科目为负债类科目，余额反映在贷方。n为了核算各商业银行缴来的一般性存款，应设置“银行缴来一般性存款”科目，该科目为负债类科目，余额反映在贷方。行业会计比较（第四版）假设某商业银行于假设某商业银行于8月月10日首次缴存。日首次缴存。 8月月10日一般存款余额为日一般存款余额为440万元、财政性存款（万元、财政性存款（应该全部缴存人民银行）余额为应该全部缴存人民银行）余额为600万元。万元

49、。 假设按假设按11%的法定准备金比例交法定准备的法定准备金比例交法定准备金。金。 填制填制“缴存一般存款划拨凭证缴存一般存款划拨凭证”和和“缴存缴存财政性存款划拨凭证财政性存款划拨凭证”各一式各一式4联办理转帐联办理转帐 行业会计比较（第四版）借：存放中央银行款项法定准备金户 440万 存放中央银行款项财政性存款户 600万 贷：存放中央银行款项备付金存款户 1040万 设该行到8月20日两项存款余额上升为5000万元、650万元，则本旬应调增一般存款： 5000万X11%-440万=110万调增财政性存款：调增财政性存款：650-600万万=50万万行业会计比较（第四版）借：存放中央银行款项法定准备金 110万 存放中央银行款项财政性存款户50万 贷:存放中央银行款项备付金存款户 1