利润基础知识培训

1、LOGO第三节第三节 利润利润 （一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算v营业外收入：非日常活动中形成营业外收入：非日常活动中形成的利得。的利得。v包括：非流动资产处置利得、盘包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得、确盈利得、罚款利得、捐赠利得、确实无法支付的应付账款等实无法支付的应付账款等Company Logov例：基地公司与光明公司签订购货合同购例：基地公司与光明公司签订购货合同购买货物。合同的违约责任规定：如一方违买货物。合同的违约责任规定：如一方违约，违约方需要按货款约，违约方需要按货款5%支付违约金支付违约金（货款为（货款为500 000元）。光明公司因其他元）

2、。光明公司因其他原因导致无法交货，因此，向基地公司支原因导致无法交货，因此，向基地公司支付违约金。付违约金。Company Logov收到的违约金收到的违约金=500 0005%=25000元元借借 银行存款银行存款 25000 贷贷 营业外收入营业外收入 25000Company Logov练习：练习：vA公司收到公司收到B公司捐赠的无形资产一个，公允价值公司捐赠的无形资产一个，公允价值为为10000元、小汽车一台，公允价值为元、小汽车一台，公允价值为200 000元。元。 借借 无形资产无形资产 10000 固定资产固定资产 200000 贷贷 营业外收入营业外收入 210000Compa

3、ny Logo（二）营业外支出（二）营业外支出v营业外支出：非日常活动中发生营业外支出：非日常活动中发生的损失。的损失。v包括：处置非流动资产损失、盘包括：处置非流动资产损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠、亏损失、罚款支出、公益性捐赠、非常损失等非常损失等Company Logov例：公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价例：公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款款800 000元，应交营业税元，应交营业税40 000元，该非专元，该非专利技术的账面余额为利技术的账面余额为900 000元，累计摊销元，累计摊销100 000元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。借借 银行存款银行存款 8

4、00 000 累计摊销累计摊销 100 000 营业外支出营业外支出 40 000 贷贷 无形资产无形资产 900 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 40 000Company Logov练习：收到税务局机关开出的税收处罚通练习：收到税务局机关开出的税收处罚通知书，是本公司未按期纳税所要缴纳的罚知书，是本公司未按期纳税所要缴纳的罚款款70 000元，罚款已通过银行转账支付元，罚款已通过银行转账支付借借 营业外支出营业外支出 70 000 贷贷 银行存款银行存款 70 000Company Logo所得税指企业取得利润后应计入当期损益的所得税指企业取得利润后应计入当期损益的所得税费用

5、。所得税费用。= =应缴所得税应缴所得税应纳税所得额应纳税所得额适用的所得税率适用的所得税率应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润总额利润总额 + +纳税纳税调整增加调整增加额额- -纳税纳税调整减少调整减少额额Company Logo净利润净利润利润总额利润总额营业利润营业利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业营业 外支出外支出=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税营业税金及附加金及附加期间费用期间费用资产减值资产减值损失损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资投资收益收益Company Logov 差异：差异：v永久性差异永久性差异v以

6、后不会转回以后不会转回v暂时性差异暂时性差异v以后会转回以后会转回Company Logo一：永久性差异：一：永久性差异：国库券的国库券的利息收入利息收入税前利润税前利润弥补亏损弥补亏损Company Logo企业因违反法律、行政法规而交付的企业因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金罚款、罚金、滞纳金。非广告性质的赞助支出。非广告性质的赞助支出。超出同期贷款利率的利息费用超出同期贷款利率的利息费用超支的工资超支的工资超支的业务招待费超支的业务招待费公益、救济性损赠。公益、救济性损赠。Company Logo暂时性差异暂时性差异v由于会计税前利润与纳税所得额之间的由于会计税前利润与纳税所

7、得额之间的计计算时间不一致算时间不一致而产生的差异。而产生的差异。v该差异在当期发生，会在以后转回。因此，该差异在当期发生，会在以后转回。因此，最终是没有差异的最终是没有差异的v内容：固定资产折旧、各项减值准备等内容：固定资产折旧、各项减值准备等Company Logo【例例】某企业某企业20092009年利润总额为年利润总额为730730万元。该企业当万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：年会计与税收之间差异包括以下事项：（1 1）国债利息收入）国债利息收入5050万元；万元；（2 2）税款滞纳金）税款滞纳金6060万元；万元；（3 3）超支的工资）超支的工资8080万元；万元；（

8、4 4）超支业务招待费）超支业务招待费100100万元。万元。 适用的所得税税率为适用的所得税税率为2525，计算企业应交所得税，计算企业应交所得税的金额。的金额。v 应纳税所得额=730-50+80+60+100=920（万元）v 应交所得税=92025230（万元）Company Logo【例例】某企业某企业20092009年利润总额为年利润总额为100100万元。适万元。适用的所得税税率为用的所得税税率为2525。计算并计提企业应。计算并计提企业应交所得税的金额。交所得税的金额。借：所得税费用借：所得税费用 250 000250 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25

9、0 000250 000Company Logo【练练】某企业某企业20022002年利润表上反映的税前年利润表上反映的税前会计利润为会计利润为155000155000元，所得税率为元，所得税率为2525。计。计算并计提企业应交所得税的金额。算并计提企业应交所得税的金额。借：所得税费用借：所得税费用 3875038750 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3875038750Company Logo【例例】某企业核定的全年计税工资总额为某企业核定的全年计税工资总额为100 000100 000元，元，20022002年实际发放的工资总额为年实际发放的工资总额为120 000120

10、000元。该企业办元。该企业办公室固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为公室固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 50 000000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为折旧额为65 00065 000元。该企业元。该企业20022002年利润表上反映的年利润表上反映的税前会计利润为税前会计利润为150 000150 000元，所得税率为元，所得税率为2525。该企。该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下：业本期应交所得税和本期所得税费用如下：Company Logo税前会计利润税前会计利润 150000150000加加：多发的工资：多发的

11、工资 2000020000减减：少计提的折旧：少计提的折旧 1500015000应纳税所得应纳税所得 155000155000所得税率所得税率 25%25%本期应交所得税本期应交所得税 3875038750本期所得税费用本期所得税费用 3875038750借：所得税借：所得税费用费用 3875038750 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3875038750Company Logo【例例】某企业某企业20206 6年利润总额为年利润总额为11201120万元。计万元。计算企业应交所得税的金额，并做算企业应交所得税的金额，并做计提计提所得税所得税、结转结转所得税、所得税、缴纳缴纳所

12、得税的账务处理。所得税的账务处理。借：所得税费用借：所得税费用 2 800 000 2 800 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 800 0002 800 000 借：本年利润借：本年利润 2 800 0002 800 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 2 800 0002 800 000 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 2 800 0002 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 0002 800 000 Company Logo【 例例】甲企业甲企业20072007年全年利润总额为年全年利润总额为100100万元，其万元，其中包括本年

13、收到的国库债券利息收入中包括本年收到的国库债券利息收入10 10万元。所万元。所得税税率为得税税率为2525，无其他纳税调整事项。并做，无其他纳税调整事项。并做计计提提所得税、所得税、结转结转所得税、所得税、缴纳缴纳所得税的账务处理所得税的账务处理。应纳税所得额应纳税所得额=1001090（万元）（万元）应交所得税应交所得税=902522.5（万元）（万元）Company Logo1、计提所得税：、计提所得税： 借：所得税费用借：所得税费用 225 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 225 0002、结转所得税：、结转所得税： 借：本年利润借：本年利润 225 000 贷：

14、所得税费用贷：所得税费用 225 0003、缴纳所得税：、缴纳所得税： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 225 000 贷：银行存款贷：银行存款 225 000Company Logo主营业务成主营业务成本本 本年利润本年利润其他业务支其他业务支出出主营业务税金及附加主营业务税金及附加管理费用管理费用主营业务收主营业务收入入其他业务收其他业务收入入投资收益投资收益营业外收入营业外收入销售费用销售费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税贷贷借借Company Logo【例例】华盛公司，华盛公司，20102010年年12 12月份有关损益类账户的月份有关损益类账户的本期发

15、生额如下：本期发生额如下：账户名称账户名称发生额发生额账户名称账户名称发生额发生额主营业务收入主营业务收入 7 500 0007 500 000（贷）（贷） 主营业务成本主营业务成本 4 500 0004 500 000（借）（借）其他业务收入其他业务收入 640 000640 000（贷）（贷）营业税金及附加营业税金及附加62 00062 000（借）（借）投资收益投资收益530 000530 000（贷）（贷）其他业务成本其他业务成本 396 000396 000（借）（借）营业外收入营业外收入 36 00036 000（贷）（贷）销售费用销售费用 570 000570 000（借）（借）

16、管理费用管理费用 946 000946 000（借）（借）财务费用财务费用148 000148 000（借）（借）营业外支出营业外支出84 00084 000（借）（借）Company Logo结转各项收益时：结转各项收益时：借：主营业务收入借：主营业务收入 7 500 0007 500 000 其他业务收入其他业务收入 640 000640 000 投资收益投资收益 530 000530 000 营业外收入营业外收入 36 00036 000 贷：本年利润贷：本年利润 8 706 0008 706 000Company Logo结转各项费用或支出时：结转各项费用或支出时：借：本年利润借：本年

17、利润 6 706 0006 706 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4 500 0004 500 000 营业税金及附加营业税金及附加 62 00062 000 其他业务成本其他业务成本 396 000396 000 销售费用销售费用 570 000570 000 管理费用管理费用 946 000946 000 财务费用财务费用 148 000148 000 营业外支出营业外支出 84 00084 000Company Logo 假如应交所得税假如应交所得税6060万元，结转所得万元，结转所得 税费用税费用：借：本年利润借：本年利润 600 000600 000 贷：所得税费用贷：所

18、得税费用 600 000600 000Company Logov如果盈利：如果盈利： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润v如果亏损：如果亏损： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润Company Logo【例例】本年实现净利润本年实现净利润140140万元，结转入利润分配。万元，结转入利润分配。借：本年利润借：本年利润 1 400 0001 400 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 400 0001 400 000Company LogoCompany Logo（1 1）利润分配的含义：）利润分配的含

19、义： 指企业将净利润按国家有关规定和投资人指企业将净利润按国家有关规定和投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。的决议，对各方利益人进行分配的过程。本年实现的净利润年初未分配利润本年实现的净利润年初未分配利润( (或减去或减去年初未弥补的亏损年初未弥补的亏损) )可供分配的利润可供分配的利润Company Logo弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损提取盈余公积提取盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润年终未分配利润的结转年终未分配利润的结转（不用单独编制会计分录）（不用单独编制会计分录）综合练习综合练习Company Logo【练练】A A公司公司20082008年年初未分配利润贷方余额年年

20、初未分配利润贷方余额30 30 000000元，当年主营业务收入为元，当年主营业务收入为200 000200 000元，主营元，主营业务成本业务成本40 00040 000元，管理费用元，管理费用10 00010 000元，财务元，财务费用费用20 00020 000元，销售费用元，销售费用30 00030 000元，无调整事元，无调整事项，所得税率项，所得税率2525，公司按，公司按10%10%提取法定盈余提取法定盈余公积，公积，20%20%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。Company Logo 1 1、结转损益类收入；、结转损益类收入；借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000

21、200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 000200 000 2 2、结转损益类费用；、结转损益类费用；借：本年利润借：本年利润 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40 00040 000 管理费用管理费用 10 00010 000 财务费用财务费用 20 00020 000 销售费用销售费用 30 00030 000Company Logo3 3、计提、结转所得税；、计提、结转所得税； 所得税费用所得税费用100 000100 000* *252525 00025 000 借：所得税费用借：所得税费用 25 00025 000 贷：应交税费应交所得税贷

22、：应交税费应交所得税 25 00025 000 借：本年利润借：本年利润 25 00025 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 00025 000Company Logo 4 4、计算净利润；、计算净利润； 净利润净利润100 000-25 000100 000-25 00075 00075 0005 5、结转本年利润；、结转本年利润； 借：本年利润借：本年利润 75 00075 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 75 00075 000 6 6、提取盈余公积；、提取盈余公积； 法定盈余公积法定盈余公积75 00075 000* *10107 5007 500 任意

23、盈余公积任意盈余公积75 00075 000* *202015 00015 000 Company Logo借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 7 5007 500 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 15 00015 000贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 7 5007 500 任意盈余公积任意盈余公积 15 00015 000 Company Logo7 7、结转利润分配其他明细科目；、结转利润分配其他明细科目； 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 22 50022 500 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 7 5007

24、 500 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 15 00015 000 8 8、计算年终未分配利润余额、计算年终未分配利润余额 年末未分配利润年末未分配利润30 000+75 000-22 50030 000+75 000-22 50082 50082 500Company Logov练习：练习：vA公司公司2008年年初未分配利润贷方余额年年初未分配利润贷方余额30 000元，当年主营业务收入为元，当年主营业务收入为200 000元，主营业元，主营业务成本务成本40 000元，管理费用元，管理费用10 000元，财务元，财务费用费用20 000元，销售费用元，销售费用30 000元，利润总元，

25、利润总额中包含国债利息收入额中包含国债利息收入2万，罚款万，罚款1万。所得税率万。所得税率25，公司按，公司按10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，20%提取任意盈余公积，提取任意盈余公积，v 1、结转损益类收、支；、结转损益类收、支； 2、计算利润总额；、计算利润总额；v 3、计提、结转所得税；、计提、结转所得税； 4、计算净利润；、计算净利润；v 5、结转本年利润；、结转本年利润； 6、提取盈余公积；、提取盈余公积；v 7、结转利润分配明细科目；、结转利润分配明细科目； 8、计算年终未、计算年终未分配利润余额分配利润余额Company Logo 1 1、结转损益类收入；、结转损益类收入；借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 000200 000 结转损益类费用；结转损益类费用；借：本年利润借：本年利润 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40 00040 000 管理费用管理费用 10 00010 000 财务费用财务费用 20 00020 000 销售费用销售费用 30 00030 000Company Logo2、计算利润总额、计算利润总额=200000-100000=1000003 3、计提、结转所得税；、计