递延所得税会计处理.doc

1、递延所得税会计处理交易性金融资产可供出售金融资产税法对于金融资产的公允价值变公允价值上升：公允价值上升：动是不予以承认的，那么公允价值变借：所得税费用借：资本公积其他资本公积动部分在发生当期是形成了暂时性差贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债异的，所以确认递延所得税。公允价值下降：公允价值下降：公允价值变动部分在最终资产处借：递延所得税资产借：递延所得税资产置的时候得以实现，那么也是暂时性贷：所得税费用贷：资本公积其他资本公积差异转回的时候。本身税法遵循的仍处置时转回递延所得税做相反的分录。处置时转回递延所得税做相反的分录。然是历史成本法，虽然会计上引入了提示：交易性金融资产不能和其他三类金融

2、提示：可供出售金融资产转换为持有至到市场信息，但是税法仍然未做出相应资产互相转换，不涉及递延所得税处理。期投资的，相应的递延所得税当时不结转。改变。权益法后续计量成本法核算的长期股权投资是最成本法后续计量按照被投资单位净损益分额确认相应递延接近历史成本原则的。税法上对于当收到现金股利调整账面价值或者是确认投资所得税，净利润（亏损确认递延所得税资产）：期的股利收入如果是需要补税的，那收益，不存在递延所得税问题。么税法和会计处理基本一致，不存在发生减值的时候确认递延所得税资产：借：所得税费用暂时性差异。借：递延所得税资产贷：递延所得税负债权益法核算下长期股权投资，产贷：所得税费用权益变动（上升确认

3、递延所得税负债） ：生的差异比较明显。确认投资收益由减值实际发生的时候转回时结转递延所得税借：递延所得税资产于没有实际收到所有税法不予以确认做相反的分录。贷：资本公积其他资本公积收入。实际收到股利视为差异转回。长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂收到现金股利或者利润视为差异转回，递另外长期股权投资处置的时候视为所时性差异和递延所得税。延所得税相反分录，减值和处置处理同成本法。有差异的转回。固定资产接受捐赠自行研发无形资产固定资产接受捐赠资产的，如果接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可按照新税法规定，计税基础资本化研发是现金或者是金额不大的非货币性资以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所

4、支出 150，也就是说税法对于资本化的研发产的，纳入当期应纳税所得额；如果得额。支出的扣除与会计的扣除期间一致。计税基础是金额比较大的非货币性资产的，捐接受捐赠确认营业外收入A：和账面价值的差异严格来说并不符合时间性差赠收入在五年内均匀记入到应纳税所借：所得税费用A4/5 33异的定义，因为对于税法允许50加计扣除的得额。贷：递延所得税负债A4/5 33部分在会计上并不做处理，因此不能确认递延自行研发的无形资产，由于税法转回应纳税暂时性差异：所得税。上准予税前扣除，所以会计上确认为借：递延所得税负债比如自行研发无形资产可以资本化支出为资产形成了应纳税暂时性差异。在无贷：所得税费用1000 万，

5、那么计税基础 1000150 1500形资产计提摊销和发生减值的时候视接受捐赠资产处置的时候转回之前确认的应万，对于差异 500 万不确认递延所得税。只要为差异转回；如果无形资产处置的，纳税暂时性差异和递延所得税负债。会计和税法的摊销年限一致，那么不存在时间要转回之前确认的暂时性差异。性差异的问题。投资性房地产核算方法变更公允价值投资性房地产转换投资性房地产的计税基础也是按投资性房地产核算方法由成本法改为公允价自用或者开发产品转换为公允价值模式投照历史成本法计量，发生的公允价值值模式的，公允价值和账面价值差额调整了留存资性房地产的，公允价值高于账面价值部分要变动或者是转换时候确认的资本公积收益

6、，同时确认递延所得税：确认递延所得税负债：或者公允价值变动损益，都是形成的借：利润分配未分配利润借：资本公积其他资本公积税法的差异，因为税法上不确认为当盈余公积贷：递延所得税负债期的收入或者损失。贷：递延所得税负债低于账面价值部分：需要注意的是资产转换的时候该投资性房地产公允价值发生变化的时候视为借：递延所得税资产项资产并没有被处置，因此一般认为暂时性差异的转回或者增加；贷：所得税费用之前形成的差异不结转。到资产最后投资性房地产最后处置的时候同时结转之前投资性房地产专为自用的，公允价值和账处置的时候转回之前确认的差异，随确认的递延所得税。面价值差额确认递延所得税调所得税费用。同会计上确认损益的

7、同时调整递延所得税。售后回购售后融资租回售后回购在税法上是作为销售和售后回购按照售价和成本差额确认递延所得售后租回和售后回购的处理差不多，售价购进两个环节处理的。那么对于销售税资产，公允价值达成不存在暂时性差异：和成本之间的差额确认为递延所得税资产：环节而言，税法上确认收入和结转成借：递延所得税资产借：递延所得税资产本，而会计上不确认收入，因此需要贷：所得税费用贷：所得税费用确认递延所得税资产。对于售价和回购价格的差额确认为递延所得对于售价和租回价格的差额部分是确认为购进环节，税法上把回购价格和税资产：递延所得税资产：销售价格差额确认为购进价格一部分，借：递延所得税资产借：递延所得税资产会计上

8、作为了财务费用处理，因此这贷：所得税费用贷：所得税费用部分财务费用是不允许扣除的，当期回购的商品再次出售的时候转回之前确认的待售后租回的产品处置的时候转回之前确其确认递延所得税资产。递延所得税资产。认的递延所得税资产。形成的暂时性差异在回购的产品再次出售时候转回。补计减值和预计负债日后期间销售退回日后事项在会计上作为调整事项处理的时候会形成暂时性差异。比如日后期间取得更准确证据表明减值数额的，日后期间销售退回作为调整事项处理，如会计上对于坏帐准备和预计负债金额那么应该补计减值或者预计负债：果是在汇算清缴前发生：的调整，税法上是不承认的，因为当借：递延所得税资产借：应交税费应交所得税期不允许扣除

9、，形成了递延所得税。贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整对于发生在所得税汇算清缴前的如果实际发生了坏帐或者是预计负债实际支如果是在汇算清缴后发生，不调整报告年日后事项，涉及到所得税调整的是报付的，那么转回递延所得税资产：度所得税，调整退回当年的所得税：告年度所得税；如果是汇算清缴后发借：应交税费应交所得税借：递延所得税资产生的，作为发生当年的所得税调整事贷：递延所得税资产贷：以前年度损益调整项，不调整报告年度应交所得税，可如果是在汇算请教后发生的：年底的时候转回差异：以通过递延所得税形式调整所得税。借：递延所得税资产借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整贷：递延所得税资产免税非同一吸收

10、合并应税非同一吸收合并非同一控制下吸收合并的按照资产、负债公允价值入帐，如果是免税非同一控制下吸收合并入帐价值是资产、负如果非同一控制吸收合并不符合免税条件合并的，税法对于公允价值是不予以债的公允价值，如果是免税合并条件下，需要对的，计税基础和账面价值一致，不存在递延所承认的，所以在确认资产当期应该确于资产、负债确认递延所得税：得税确认问题。认递延所得税，在资产摊销计提折旧借：递延所得税资产另外商誉不确认递延所得税。的时候转回，最终处置资产时候转回。贷：递延所得税负债商誉差异在资产负债计算摊销和处置时转回，商誉账面价值大于计税基础，由于商誉不影响企业当期损益，所以不确认递延所得税负债。商誉按照

11、公允价值和合并成本的差额确认，不需要按照免税非同一控制下按照资产和负债确认的递延所得税调整后的资产、负债的新的公允价值的分额和非同一控制吸收合并成本的差额确认了，因此也不存在商誉差异问题。如果是应税合并的，公允价值获得税法承认，计算的摊销或者折旧允许在税前扣除，不存在暂时性差异和递延所得税问题。资产负债表债务法变更一般会计政策变更会计政策变更需要调整期初留存收益，那么涉及到递延所得税的确认资产负债表由应付税款法变更为资产负债表一般情况的会计政策变更调整的是期初留问题。债务法的，资产和负债的账面价值和计税基础的存收益，那么对于留存收益的调整要确认递延税法的处理一直是没有变化的，差额一次性确认递延所得税：所得税。会计上政策变更带来了对于费用和收借：递延所得税资产借：递延所得税资产入的确认差异问题，最终导致了和税贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润法的处理差异，形成暂时性差异。盈余公积盈余公积对于所得税费用计算方法变更的借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润要根据计税基础和账面价值差额一次盈余公积盈余公积性确认递延所得税。贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债之后网校还会推出系列考试专题，串联教材中的知识点，给大家一个比较直观的了解和认识。换种形式，换种方式，学习其实乐趣无穷。会计中的线索还有很多，比如长期股权投资从初始投资到持有期间的投资收益、现金