出口退税的会计核算和帐务处理方法

1、出口退税的会计核算和帐务处理方法一、出口退（免）税的概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和 消费税或免征。二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？） 各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是 鼓励岀口贸易的。因此，实行零税率制度有助于提高竞争力。 依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负 担的，是对消费行为征税；而岀口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还。 依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口

2、货物征税，岀口货物实行零税率 可以有效地避免国际双重课税。三、 出口退税的基本原则：征多少、退多少，未征不退和彻底退税”。四、岀口退税基本构成要素： 岀口范围：包括岀口企业范围和货物范围。其中岀口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业 和特定企业。岀口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和消费税的货物。 税种：增值税和消费税。 税率：17%指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。15%指服装以外的纺织原料及制品，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。13%主要是指现行征税率为 13%的货物。6%外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品

3、执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。5%农产品出口退税率为 5%。 计税价格 期限五、出口退税的基本方法： 免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工 贸企业。 先征后退：对生产企业销项税额先征后退。主要适用于有进岀口经营权的生产企业，也就是外工贸 企业。 免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于有进岀口经营权的生产企业。 免抵：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。适用于国 家列名的钢铁企业 以产顶进”钢材。 免：对出口货物免征增值税和

4、消费税。主要适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指 定货物，如卷烟等。六、宜化集团有限责任公司岀口货物退税的会计核算和账务处理方法目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进岀口经营权的企业，其性质属于外（工）贸企 业型。出口退税执行 先征后退”的政策。集团向海关办理报关岀口手续后，凭岀口货物报关单、岀口收汇核销单、税收（岀口货物专用）缴款书 等向税务机关申报办理该项岀口货物的进项税额的退税。账务处理程序如下：1、 集团购进岀口的货物，在购进时，按照专用发票上注明的增值税额借记应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记库存商品”科目，按应

5、付或实际支付的金额，贷记 应付账款”银行存款”等科目。2、 货物岀口销售后，结转商品销售成本时，借记商品销售成本”科目，贷记 库存商品”科目；按实际 发生的费用借记 商品销售费用”等科目，贷记 银行存款”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，借记商品销售成本”科目，贷记应交税金一应交增值税（进项税额转岀）”科目。3、 集团按照规定的退税率计算应收的岀口退税时，借记应收岀口退税”科目，贷记 应交税金一应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税款时，借记银行存款”科目，贷记 应收出口退税”科目。例1:宜化集团向宜化银氮分公司购进大颗粒尿素1000吨

6、，货款100万元，进项税金13万元。集团将这批大颗粒尿素出口，货物已报关离境，离岸价折合人民币110万元，外销收入已收汇核销。购进时：借：库存商品100万应交税金一应交增值税（进项税额） 13万贷：银行存款（应付账款）113万岀口销售后（结转销售成本）：借：商品销售成本 100万贷：库存商品100万借：应收外汇账款（银行存款）110万贷：商品销售收入 110万如退税率与征税率不一致，则：借：商品销售成本贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）集团按规定的退税率计算应收的岀口退税时：借：应收出口退税 13万贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 13万实际收到退税款时：借：银行存款13万贷：应收出

7、口退税 13万注：向税务机关申报办理退税时，需要提供的资料包括申请单位岀口退（免）税申报审批表、岀口收汇核销单(出口退税专用)、出口货物报关单、出口货物外销发票、税收(出口货物专用)缴款书、增值税专 用发票(抵扣联)等。七、生产企业自营岀口货物退税的会计核算和账务处理国务院根据我国对外贸易发展的实际情况，决定从2001年1月1日起，生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行 免、抵、退”税管理办法。生产企业自营岀口是指依法办理并拥有进岀口经营资格的生 产企业出口。目前股份公司不具有此资格。生产企业实行 免、抵、退”税的账务处理实行 免、抵、退”税办法的 免”税，是指对生产企业出口的自产货物

8、， 免征本企业生产销售环节增值税；抵税，是指生产企业岀口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳 税额； 退”税，是指生产企业出口的自产货物，在当月内因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经 主管退税机关批准，对未抵顶完的税额予以退还。出口货物退(免)增值税的会计科目生产企业自营岀口退(免)增值税的会计核算主要涉及的会计科目有：应交税金一应交增值税”和 应收岀口退税”、应交税金”科目的核算内容企业应在该科目下设置三个二级明细科目：应交增值税、未交增值税和增值税检查调整。1、应交税金一应交增值税在此明细科目下应设置如下三级明细科目：(1) 、销项税额：记录岀口企

9、业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。(2) 、岀口退税：记录岀口企业岀口的货物，在向海关办理报关岀口手续后，凭岀口报关单等有关凭证， 向税务机关申报办理出口退税应收取的出口退税款。(3) 、进项税额转岀：记录岀口企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不 应从销项税额中抵扣、按规定应转岀的进项税额。对岀口不予以退(免)税的部分，也应作进项税额转岀 处理，同时应作出口销售成本增加。(4) 、转岀多交增值税：核算岀口企业月终转岀多交的增值税。上述四个明细科目，在 应交增值税”明细帐的贷方核算。(5) 、进项税额：记录岀口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣

10、的增值税额。(6) 、已交税金：记录岀口企业当月上交本月的增值税。(7) 、转岀未交增值税：记录岀口企业月终转岀应交未交的增值税。(8) 、岀口抵减内销产品应纳税额：记录岀口企业按规定的退税率计算岀口货物的进项税额抵减内销产 品的应纳税额。上述四个明细科目，在 应交增值税”明细帐的借方核算。2、应交税金一未交增值税在此科目下设置 未交增值税”二级科目，记录岀口企业在月终时将应交未交的增值税额转入其贷方，当 月多交的增值税转入其借方。出口企业上交的以前月份欠税也登记其借方。3、应交税金一增值税检查调整在应交税金”科目下设置 增值税检查调整”二级明细科目：记录增值税检查后的账务调整。、应收出口退税

11、”会计科目的核算内容应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税；贷 方反映实际收到的岀口货物应退的增值税；期末余额一般在借方，反映岀口企业尚未收到的应退税额。例2:某自营出口企业为增值税一般纳税人，产品适用17%的征税率，15%的出口退税率。2002年1月购进原材料一批，价款 200万元，进项税额为34万元。当月外销货物离岸价 200万元人民币，内销货物 销售额100万元，货款为117万元。购进时：借：原材料200万元应交税金一应交增值税（进项税额）34万元贷：银行存款234万元产品岀口销售：借：应收外汇账款 200万元贷：产品销售收入 一出口销售2

12、00万元内销时：借：银行存款117万元贷：产品销售收入 一国内销售100万元应交税金一应交增值税（销项税额）17万元月末计算并向税务机关申报当月应纳增值税、向退税部门申报出口货物应退的税款本期应纳增值税 100*17%-34- （200* （17%-15% ） =-13 万本期出口货物 免抵退”税额为200*15%=30万元本期应纳税额小于0，形成留抵税额。按照规定，如当期期末留抵税额寻期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额故本期应退税额为13万元，本期免抵税额为=免抵退税额-应退税额=30-13=17万元会计分录：全面反映出口货物应退、应免抵退税、不予免抵税的过程：借：应收出口退税

13、13万应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）17万产品销售成本（不予免抵税额）4万贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 30万应交增值税（进项税额转岀）4万直接反映应退税额、不予抵扣或退税的税额，不反映应免抵税额：借：应收出口退税 13万产品销售成本（不予免抵税额）4万贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 13万应交增值税（进项税额转岀）4万例3:某自营出口生产企业为一般纳税人，适用 17%的征税率，15%的退税率。2002年1月购进材料一 批，价款160万元，进项税金27.2万元，货已入库。当月内销货物销售额 200万元，货款234万元。出口 货物离岸价100万元人民币。购进时：

14、借：原材料160万应交税金一应交增值税（进项税额）27.2万贷：银行存款187.2万岀口销售时：借：应收外汇账款 100万贷：产品销售收入 一出口销售100万内销时：借：银行存款234万贷：产品销售收入 200万应交税金一应交增值税（销项税额）34万月底计算并向税务机关申报当月应纳增值税、应退税额：本期应纳增值税为 34-27.2-100* （17%-15%） =8.8万元本期出口货物 免抵退”税额为100*15%=15万元本期应纳税额大于0。则当期应退税额为 0，本期免抵税额为15-0=15万元会计分录：全面反映应退、应免抵退税、不予免抵税的过程借：应收出口退税 0应交税金一应交增值税（出口

15、抵减内销产品应纳增值税）15万产品销售成本（不予免抵税额）2万贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 15万应交增值税（进项税额转岀）2万直接反映出口货物应退税额、不予抵扣或退税的税额，不反映应免抵税额借：应收出口退税 0产品销售成本（不予免抵税额）2万贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 0应交增值税（进项税额转岀）2万八、集团岀口与生产企业自营岀口的比较：例1:若2002年2月银氮分公司自营出口大颗粒尿素15000吨，离岸价1500万元，当月内销3000吨,销售额315万元，销项税额409500元。本月进项税总额 200万元。则：当期应纳增值税为 409500-2000000=-159050

16、0元当期出口 免抵退”税额为1500万*13%=1950000元那么，当期应退税额为 1590500元，出口货物应免抵税额为1950000-1590500=359500元。若该批大颗粒尿素由集团收购后再出口，收购价格按1050元/吨的不含税价确定。则集团取得进项税额2047500元，即可办理退税 2047500元。但当月银氮作为内销需缴纳增值税15000*1050*13*+3150000*13%-2000000=457000 元。收到的退税款抵消缴纳的增值税款后实际获得1590500元。银氮分公司缴纳当期增值税时还必须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加45700元；还需预缴税款15000*10

17、50*13%*40%得819000元留待后期抵扣。所以在实现大规模出口的前提下改集团先征后返”为生产企业自营出口 免、抵、退”税对企业更有利。例2：银氮自营出口 3000吨，收入3000000元。内销货物(15000吨)销售额15750000元，销项税2047500 元。本期进项税2000000元。当期应纳税额为 2047500-2000000=47500元，同时应缴纳地方税 4750元，共52250元。若该批3000吨按1050元/吨售给集团，则集团取得进项税额3000*1050*13%=409500元，可申报办理退税409500元。而银氮当期应纳税为18000*1050*13%-20000

18、00=457000元，同时负担地方税 45700元，共计502700元。同时还需预缴税款 3000*1050*13%*40%得163800元可留待后期抵扣。两相抵后净交税93200元。这说明小规模出口前提下改集团先征后返”为生产企业自营出口免、抵、退”税也更有利。总之，如果生产企业能够实现自营岀口或者委托代理岀口，执行免、抵、退”税办法对企业更有利。九、财进免税农产品生产产品岀口当月购进免税农产品计算进项税额：260万元，全部用于当月生产并销售完毕，取得外销收入：2000万元；内销收入：400万元；征税率17%，退税率13%，请计算1、应纳税额；2、应退税额；3、免抵税额。 解：1、购进农产品买价=260万元/0.13=2000万元；农产品作帐入成本 =2000-260=1740万元；农产品作帐 进项税金260万元；2、外销产品分摊购进免税