销售返利涉税风险的管控【会计实务经验之谈】

1、从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢销售返利涉税风险的管控【会计实务经验之谈】一、销售返利的税收风险销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为价格上的 减让，需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在 多少。在日常实务中，销售返利的税收风险主要体现以下两种情形：（一）价格折让抵返利的税收风险所谓的价格折让抵返利是指生产厂家本应该给商家（购货方）的返利，在商家下次采购商品应支 付给厂家的采购价格中进行扣减。例如，甲企业 20122012年根据年末销售结算，应给乙企业1010万元 的销售返利，在20132

2、013年2 2月乙企业向甲企业继续采购商品，价款是 1313万元，结果甲企业只向乙 企业收取3 3万元货款，其中甲企业把20122012年应给乙企业1010万元的销售返利，抵减1010万元销售货 款。同时，甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为1313万元和折扣额为3 3万元的销售发票。采购方的账上以3 3万元作为1313万元货物的实践采购成本。针对以上以价格折让抵返利的行为存在一定的法律风险：1 1、销售方犯有不正当竞争的法律风险。中华人民共和国反不正当竞争法（中华人民共和国主席令第1010号）第十一条规定：“经营者 不得以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品。有下列情形之

3、一的，不属于不正当竞 争行为：（1 1）销售鲜活商品；（2 2）处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；（3 3）季节性降 价；（4 4）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。基于此规定，本案例中的甲企业给乙企业开具在 同一张发票上分别注明销售额为1313万元和折扣额为3 3万元的销售发票，说明甲企业销售商品的价 格进行1010万元的价格折让，显然是低于其成本价，涉嫌以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价 格销售商品，将受到工商局的检查和处罚。2 2、采购方会出现成本很低，企业所得税税负异常，将被税务部门定为纳税识别对象，并认定为多 抵扣了进项税额而接受处罚。从业二十年的老会计经验之谈，如果

4、觉得有帮助请您打赏支持，谢谢由于本案例中采购方乙企业以3 3万元作为1313万元货物的实践采购成本即仓库里有1313万元货物，而账上只有3 3万元存货，在实践销售时，乙企业进行结转成本时，只有3 3万元而不是1313万元，则乙企业的企业所得税会很高，与甲企业没有发生以价格折让抵应给乙企业返利的时期相 比，乙企业的企业所得税税负偏高，是一种很异常的现象，很容易被税务当局认为其企业所得税 很异常，要对其进行纳税检查。同时，由于甲企业与乙企业上一年度的购销合同中有按照一定销售额的比例给乙企业支付销售返 利的约定，根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知（国税发20

5、041362004136号）的规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如 以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增 值税进项税金。而本案例的乙企业没有进行增值税进项税转出，即多抵扣了进项税额而将接受处 罚。（二）销售返利有涉嫌商业贿赂的风险1 1、销售返利有涉嫌商业贿赂的本质区别（1 1）商业贿赂的内涵及法律依据国家工商局关于禁止商业贿赂行为的暂行规定（中华人民共和国国家工商行政管理局令第 6060号）第二条规定：“商业贿赂，是指经营者为销售或者购买商品而采用财物或者其他手段贿赂对 方单位或者个人的行为。其中所谓财物，是指现金和实物，

6、包括经营者为销售或者购买商品，假 借促销费、宣传费、赞助费、科研费、劳务费、咨询费、佣金等名义，或者以报销各种费用等方 式，给付对方单位或者个人的财物。所称其他手段，是指提供国内外各种名义的旅游、考虑等给 付财物以外的其他利益的手段。”中华人民共和国反不正当竞争法（中华人民共和国主席令第1010号）第八条第一项规定：“经 营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在帐外暗中给予对方单位或者个 人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在帐外暗中收受回扣的，以受贿论处。”基于此规定， 商业回扣是商业贿赂的一种典型形式。国家工商局关于禁止商业贿赂行为的暂行规定（中华人民共和国国家工商行政

7、管理局令第 6060号）第五条规定：“所称回扣，是指经营者销售商品时在帐 外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。所称帐外暗中，是指未在依法设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务帐上按照财务会计制度规 定明确如实记载，包括不记入财务帐、转入其他财务帐或者做假帐等。”中华人民共和国反不正当竞争法（中华人民共和国主席令第1010号）第二十二条规定：“经营 者采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢成犯罪的，监督检查部门可以根据情节处以一万元以上二十万元

8、以下的罚款，有违法所得的，予 以没收。”（2 2）商业返利的内涵及法律依据中华人民共和国反不正当竞争法（中华人民共和国主席令第1010号）第二项规定：“经营者销 售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间 人佣金的，必须如实入帐。接受折扣、佣金的经营者必须如实入帐。”国家工商局关于禁止商业贿赂行为的暂行规定（中华人民共和国国家工商行政管理局令第 6060号）第六条规定：“经营者销售商品，可以以明示方式给予对方折扣。经营者给予对方折扣的， 必须如实入帐；经营者或者其他单位接受折扣的，必须如实入帐。本规定所称折扣，即商品购销 中的让利，是指经营者在销售商品

9、时，以明示并如实入帐的方式给予对方的价格优惠，包括支付 价款时对价款总额按一定比例即时予以扣除和支付价款总额后再按一定比例予以退还两种形式。 本规定所称明示和入帐，是指根据合同约定的金额和支付方式，在依法设立的反映其生产经营活 动或者行政事业经费收支的财务帐上按照财务会计制度规定明确如实记载。”第七条规定：“经 营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入帐； 中间人接受佣金的，必须如实入帐。本规定所称佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服 务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。”（3 3）销售返利有涉嫌商业贿赂的本质区别基于以上分析，如实记账的商业

10、返利不是商业贿赂，不如实记账的商业返利是商业贿赂。两者的 本质区别是：商业返利是在购销合同中有明确规定，而且提供方和接受方都把返利如实记账，而 商业贿赂无论在购销合同中是否有明确规定，提供方和接受方都没有把返利如实记账。纵观当今 社会经济生活，凡商业贿赂行为，无论其情节如何复杂、手段如何隐蔽，其实万变不离其宗，就 是用不正当利益收买以争取交易机会，或更优惠条件，或更多的竞争优势。因此，商业贿赂与商 业返利的本质区别归纳如下四点：第一、销售返利为法律所允许，在市场竞争中只要有竞争能力的市场主体都可以采取，从某种意 义上对争取交易机会的作用相对有限，而商业贿赂为法律所禁止，少数违法者擅用，更容易争

11、取 交易机会。第二、销售返利必须严格按照财务制度规定的方式进行，而商业贿赂在方式上没有限制，可以针 对对方的特点、个人爱好、习惯投其所好，有的放矢地进行，更容易击中对方要害，也就更容易 争取交易机会。第三、销售返利只能作用于交易对方单位，而商业贿赂还可以作用于相关个人以及对交易有直接 影响的关键人物，且不会因此增加对方的税收负担，当然更容易为对方接受。从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢第四、销售返利由于销售收入的减少从而导致销售方的利润减少，而商业贿赂虽然表面上也会减 少销售收入，但由于其商品在市场上的单价没有下降甚至因为商业贿赂使质次价高的商品得以销 售，从而为销售

12、方带来更多的利润。二、销售返利税收风险的管控策略（1 1）价格折让抵返利的税收风险管控策略针对价格折让抵返利的税收风险管控，只要采购双方在购销合同中明确规定：当商家完成一定的 销售额，而在下一年度或下一次采购货物时给予销售额一定比例的价格折扣。（2 2）在日常实务中销售返利的税务处理按照以下三种情形进行处理：一是销售返利商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例 如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。销售方 往往凭购货方的合法票据作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销 项税。二是销售返利与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增 值税进项税，这种情形也不可以抵减销售收入和销项税。三是销售返利比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具进货退出 或索取折让证明单后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红 字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握