论高等教育成本管理

1、论高等教育本钱管理 论高等教育本钱管理 【摘 要】 高等学校本钱管理是政府会计改革的主要内容之一。基于目前高等学校尚未建立本钱管理体系，文章全方位论述了高等学校本钱管理的各个环节，重点探讨了高等学校本钱对象、本钱核算期间以及本钱范围，并探讨了高等教育本钱信息的应用。高等教育本钱管理的目的，就是以绩效目标为导向、以绩效评价为手段、以本钱信息为根底，实现高等学校优化资源配置、控制本钱，建立科学合理的费用分摊机制、提高资金使用效率、优化教育资源的合理配置，满足有关方面的本钱信息需求。 【关键词】 高等教育； 本钱核算； 本钱管理 中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1004-593707

2、-0107-05 ?权责发生制政府综合财务报告制度改革方案?明确指出，政府会计改革的主要内容之一就是建立健全政府财务报告分析应用体系，以政府财务报告反映的信息为根底，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行本钱和财政中长期可持续开展水平。高等学校会计属于政府会计的组成局部，高等学校的本钱信息能够在一定程度上反映高等学校的运行效率，因此，加强高等学校本钱管理构成政府会计改革的主要内容。 一、高等教育本钱管理的目的 随着高等教育规模的扩大以及经费投入的增加，从政府层面上，要求高等学校要合理配置教育资源，提高竞争能力；从受教育者层面上，要求高等学校提供交纳学费的用途及在教育本钱中的比重；从社会公众

3、层面上，要求高等学校提供教育经费的使用效益。因此，高等学校需要加强本钱管理，客观地反映教育本钱信息，满足有关方面的要求。 高等教育本钱管理的目的概括起来就是：以绩效目标为导向、以绩效评价为手段、以本钱信息为根底，实现高等学校优化资源配置、控制本钱，建立科学合理的费用分摊机制、提高资金使用效率，满足有关方面的本钱信息需求。 二、高等教育本钱管理环节 高等教育本钱管理的环节可以分为：高等教育本钱预算、高等教育本钱核算、高等教育本钱控制和高等教育本钱评价。其中，高等教育本钱预算属于事前管理，高等教育本钱核算、高等教育本钱控制属于事中管理，高等教育本钱评价属于事后管理。 在高等教育本钱管理的诸环节中，

4、本钱核算是中心，只有提供科学可靠的本钱信息，才能据此进行分析、决策；本钱预算是目标，是进行本钱控制的依据，合理的目标有助于本钱管理目的的实现；本钱控制是手段，是本钱管理目的顺利实现的保障；本钱评价是应用，对前期的本钱管理活动进行分析，为下一期的本钱管理活动提供整改的依据。 高等教育本钱管理的各个环节相辅相成，构成有机整体。通过科学严谨的高等教育本钱管理，可以提供有关方面所需的本钱信息，实现本钱管理的终极目标。 三、高等教育本钱核算 高等教育本钱核算的现状及存在的问题 1.高等教育本钱核算的现状 高等教育本钱是指高等学校为培养一定层次、一定数量学生而发生的各种资源消耗的货币表现。目前，我国尚未建

5、立统一、标准的高等教育本钱核算制度，局部高等学校以及研究机构采用统计方法进行高等教育本钱计算。一般程序：一是将高等学校的全年支出扣除经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出等作为计入高等教育本钱的支出；二是将计入高等教育本钱的支出扣除资本性支出，再计算固定资产折旧和无形资产摊销，确定计入本年度高等教育本钱的支出；三是将全部学生人数按照本科生、硕士研究生、博士研究生系数1：1.5：2的比例折算为本科生标准人数，将计入本年度高等教育本钱的支出除以本科生标准人数，计算本科生人均本钱，再分别按照1.5和2的系数计算硕士研究生和博士研究生人均本钱。 2.高等教育本钱核算存在的问题 上述统计方法计算的人

6、均高等教育本钱主要存在以下问题： 本钱对象与本钱范围不匹配。大多数高等学校中，除了学历教育之外，还有许多非学历教育学生，培养这些学生发生的消耗计入了高等学校的支出，但其不属于本钱对象，导致人均本钱虚增。此外，大多数高等学校均有为特定单位进行的专项科学研究，其科研经费计入高等学校支出，但与培养本钱对象无关，也导致人均本钱虚增。 会计期间确实定不合理。大多数高等学校进行本钱计算时，采用日历年度作为高等教育本钱核算期间。但是，在高等教育扩招的情况下，由于某年度毕业生与新生的数量不一致，采用加权平均法计算年度学生的平均人数进而计算人均本钱，无法客观反映某一级学生的人均本钱，导致高等学校提供的本钱信息与

7、培养某一级学生的消耗相关度不高，无法据以进行相关决策。 分配系数缺乏科学依据。以1：1.5：2的系数确定本科生、硕士研究生和博士研究生本钱，意味着硕士研究生的培养本钱是本科生的1.5倍，博士研究生的培养本钱是本科生的2倍，但此系数不是根据大数据的分析确定的，而是根据本科生、硕士研究生和博士研究生的收费标准测算确定的。收费标准根据不同层次学生个人负担递增原那么确定，以此为依据确定本钱消耗显然缺乏科学依据。 本钱方法无法满足精细化管理要求。高等学校不同专业学生的培养本钱不同，同一专业不同年级学生的培养本钱也不同，以前述本钱方法计算的某一年度人均本钱不分专业、不分年级，所有本科生的人均本钱相同，无法

8、客观反映不同专业、不同年级学生的本钱消耗，无法实行精细化管理。 高等教育本钱核算期间 前已说明，目前高等学校进行本钱计算的会计期间按照日历年度确定，但在当年毕业生与学生人数不同的情况下，无法客观反映某一级学生的人均本钱。 一般来说，教育周期是按照学年划分的，因此，为了合理反映人均本钱，计算教育本钱的会计期间应按照学年度确定。但由于每年毕业生通常都是7月初离校，学校的招生工作一般从每年7月底至8月初正式运作，考虑新学年的准备工作从8月份开始，可将计算高等教育本钱会计期间确定为当年8月1日至次年7月31日，即从招生工作开始至毕业生离校为止，使高等教育本钱核算更加符合学校特定的运行规律。 例如，某高

9、等学校201年年初在校本科生人数为8 000人，当年毕业生人数为1 500人，新生人数为2 500人，201年年末在校本科生人数为9 000人；202年毕业生人数为2 000人，新生人数为3 000人，202年年末在校本科生人数为10 000人。假定该高等学校201年1月至7月应计入当期高等教育本钱的费用为14 000万元，8月至12月应计入当期高等教育本钱的费用为13 500万元，201年费用合计为27 500万元；202年1月至7月应计入当期高等教育本钱的费用为18 000万元，8月至12月应计入当期高等教育本钱的费用为18 000万元，201年费用合计为36 000万元。 通过上例可以看

10、出，按照日历年度计算的人均本钱，包括毕业生7个月的本钱和新生5个月的本钱，在教育经费投入逐渐加大的情况下，原本由新生负担的新增投入将不恰当地计入毕业生本钱，无法客观反映培养各级学生的真实消耗水平。 按照学年度计算人均本钱，那么可以解决上述问题。上例中，201至202学年人均本钱为3.5万元，能够客观反映该学年度各级学生的本钱消耗水平。 高等教育本钱核算对象、本钱范围与本钱计算方法 1.高等教育本钱核算对象 明确高等教育本钱对象是正确界定教育本钱范围的必然要求，也是正确确认各对象本钱的前提。只有对高等学校的教育对象进行区分，分析各个对象的性质、特点，才能最终确定本钱确认与计量的对象。 一般来说，

11、高等教育本钱核算对象是指本专科生和研究生，但学校还有其他类别的学生，如短期培训生等，高等学校培训这些学生也会占用教育资源。但这些学生的培训时间不同、培训内容不同、培训方式不同，按照重要性原那么可以不作为高等教育本钱核算对象。 高等教育本钱核算对象按照不同标准进行分类，主要有以下几种： 按照学历分类。按照学历分类，可以分为专科生、本科生、硕士研究生和博士研究生。不同学历学生的教学内容、教学方法和收费标准均有所不同，将高等教育本钱按照学历分类，能够提供不同学历学生的本钱信息。按照学历分类，是高等教育本钱对象的根本分类，能够满足高等教育本钱管理的根本需求。 按照学科分类。按照学科分类，可分为哲学、经

12、济学、法学、教育学、文学、历史学、理学、工学、农学、医学、管理学等多个大类学科和更多的明细学科。不同学科学生的教学内容、教学方法有所不同，高等教育本钱对象在按照学历分类的根底上，进一步按照学科分类，能够提供不同学历、不同学科的本钱信息，能够满足高等教育本钱管理的多方位需求。 按照年级分类。同一学历、同一学科学生在不同年级的教学内容有所不同。本科生一般分为四至五个年级，硕士研究生一般分为二至三个年级，博士研究生一般分为三至四个年级。一般来说，低年级学生以课程教学为主，高年级学生以教学实践、撰写论文和毕业设计为主，高等教育本钱对象在按照学历、学科分类的根底上，进一步按照年级分类，能够提供不同学历、

13、不同学科、不同年级的本钱信息，能够满足高等教育本钱管理多方位、深层次的需求。 按照教育作业分类。高等教育是通过实施不同的作业完成的，这些作业包括教学作业、科研作业、后勤作业、管理作业等。高等教育本钱对象在按照学历、学科、年级分类的根底上，进一步按照作业分类，能够提供不同学历、不同学科、不同年级、不同作业的本钱信息，能够满足高等教育本钱管理的精细化需求。 2.高等教育本钱核算的本钱范围 进行高等教育本钱核算，应明确计入高等教育本钱对象的范围。一般来说，高等学校发生的经营费用、上缴上级支出和对附属单位补助支出与其教育活动没有关系，不应计入高等教育本钱。此外，属于高等学校发生的与教育有关但与本钱核算

14、对象无关的支出，也不应计入高等教育本钱，主要包括以下内容： 短期培训等业务本钱。高等学校开展短期培训业务，将发生教师薪酬、教室使用等费用。前已说明，短期培训的学生不属于高等教育本钱对象，因此，其发生的各项费用不应计入高等教育本钱，其发生的各项费用均应从总费用中扣除。一般来说，短期培训的费用在全部费用中所占比重较低，按照重要性原那么，可以只扣除其直接本钱，如教师薪酬、教室使用费等。 委托工程的科研经费。科学研究与教学互为因果关系，较为复杂。一方面，科研成果能够促进教学水平的提高；另一方面，在教学实践中也可以接受委托为其他单位进行研究开发。科研经费是否计入高等教育本钱一直存在争议。一般来说，重大的

15、纵向科研工程，属于探索过程，其研究成果对教学有较大的促进作用；横向科研工程大多属于利用已有的科研成果接受委托为其他单位进行特定的研究，属于开发过程，是科研成果的应用，对教学的促进作用不像纵向科研工程那么明显。因此，按照重要性原那么，可以将纵向科研工程的支出计入高等学校本钱，而将横向科研工程的支出从总本钱中扣除，以便客观反映教育本钱的消耗。 3.高等教育本钱核算方法 高等教育本钱核算方法，以本钱对象为编制，一般可以分为层次法、专业法、年级法和作业本钱法。 高等教育本钱核算的层次法是以学生层次为本钱核算对象计算本钱的一种方法。层次法的特点是，仅提供不同层次学生的教育本钱，而不提供不同专业和年级的教

16、育本钱。这种方法简便易行，能够提供按照学生层次制定收费政策的本钱依据；但是由于不能提供不同专业和年级的教育本钱信息，无法确定教育资源在不同专业和年级之间进行合理配置的政策。 高等教育本钱核算的专业法是在学生按层次分类的根底上，以学生专业为本钱对象核算本钱的一种方法。专业法的特点是，既要计算各层次学生的教育本钱，也要计算各专业学生的教育本钱，但不计算各年级学生的教育本钱。这种方法既能够提供按照学生层次和专业制定收费政策的本钱依据，还能够提供教育资源在不同专业之间进行合理配置的本钱依据；但是这种方法需要按照专业进行本钱归集，不同专业之间相互提供劳务需要进行交互分配，核算程序较为复杂。 高等教育本钱

17、核算的年级法是在学生按照层次和专业分类的根底上，以不同年级学生为本钱对象核算本钱的一种方法。年级法的特点是，既要计算各层次学生的教育本钱，也要计算各专业学生的教育本钱，还要计算各年级学生的教育本钱。这种方法既能够提供按照学生层次、专业和学年制定收费政策的本钱依据，还能够提供教育资源在不同专业、不同年级之间进行合理配置的本钱依据；但是这种方法需要按照专业和年级进行本钱归集，不同专业之间相互提供劳务也需要进行交互分配，核算程序更为复杂。 高等教育本钱核算的作业本钱法是在学生按照层次、专业和年级分类的根底上，以教育环节的各项作业为初始本钱核算对象，以不同年级学生为最终本钱对象核算本钱的一种方法。作业

18、本钱法的根本原理是“作业消耗资源，教育消耗作业，即首先计算教育环节各项作业的本钱，再将作业本钱在不同层次、不同专业和不同年级的学生之间进行分配。这种方法既能够提供按照课程学分制定收费政策的本钱依据，还能够提供教育资源进行合理配置最细化的本钱依据；但是这种方法核算程序最为复杂，需要高等学校具有较高的管理水平和完善的计算机信息系统。 高等教育本钱工程和一般核算程序 1.高等教育本钱工程 高等教育本钱工程，是高等教育各项消耗按照用途进行归集的本钱要素。一般来说，可以设置教师薪酬、学生奖助学金、教室使用费、科学研究费、教学运行费和行政管理费。 教师薪酬。教师薪酬是专职教师的薪酬，属于高等教育本钱中重要

19、的劳动力本钱要素。教师薪酬在高等教育总本钱中的比重、人均教师薪酬水平，在一定程度上反映高等教育师资的能力。 学生奖助学金。学生奖助学金是鼓励学生努力学习以及维持贫困学生坚持学习的支出，属于直接用于学生自身的本钱要素。 教室使用费。教室使用费是用于教学、实验的建筑物发生的各项消耗，属于高等教育本钱中重要的劳动资料本钱要素。教室使用费在高等教育总本钱中的比重、人均教室使用费水平，在一定程度上反映高等教育的物质保障能力。 科学研究费。科学研究费是进行科学研究发生的各项消耗，属于高等教育本钱中提升教学水平的本钱要素。科学研究费在高等教育总本钱中的比重、人均科学研究费水平，在一定程度上反映高等学校的科研

20、能力。 教学运行费。教学运行费是高等学校基层教学单位为维持日常教学发生的各项消耗。教学运行费在高等教育总本钱中的比重、人均教学运行费水平，在一定程度上反映高等学校的日常教学管理效率。 行政管理费。行政管理费是高等学校行政部门为管理整体教学秩序发生的各项消耗。行政管理费在高等教育总本钱中的比重、人均行政管理费水平，在一定程度上反映高等学校的整体管理效率。 2.高等教育本钱核算的一般程序 划分应计入教育本钱的支出和不应计入教育本钱的支出。将全部事业支出首先按照经济用途进行分类，分为计入教育本钱的支出和不计入教育本钱的支出。对于不计入教育本钱的支出以及不属于本钱对象消耗的支出，例如上缴上级支出、对下

21、级补助支出、短期培训支出等，应单独进行归集，在计算教育本钱时不予考虑。 划分应计入本期教育本钱和不应计入本期教育本钱的支出。“本期是指本本钱核算期间，而不是本月。这是因为，在本钱计算期结束之前，发生的所有本钱均为未完成本钱，不需要按月进行划分，所以属于本本钱核算期间应负担但不属于本月应负担的支出，不必再进行调整。 划分各本钱核算对象的支出。将计入各本钱核算对象的支出按与对象的关系，分为直接本钱和间接本钱。属于直接本钱的，按本钱核算对象直接归集；属于间接本钱的，按一定的标准进行分配后，再按本钱核算对象归集。 计算高等教育的总本钱和单位本钱。本钱核算期间终了，通过以上步骤对教育本钱分配和归集后，各

22、项相关支出均已计入各本钱计算对象的相关本钱工程，从而得出本钱计算期内高等教育的总本钱。各高等教育本钱对象总本钱除以该本钱对象的总人数，即为单位本钱。 四、高等教育本钱管理其他环节 高等教育本钱预算 高等教育本钱预算是高等学校根据事业开展目标和方案编制的专门反映未来高等教育本钱核算期间内本钱核算对象的预计本钱。 高等教育本钱预算管理是高等教育本钱管理体系的根底，也是高等教育本钱核算、本钱控制和本钱评价等其他管理环节的前提和目标。 高等教育本钱预算必须服从高等教育本钱管理的主要目标，同时，也要通过预算来实现整合，优化资源配置。 高等教育本钱预算的信息应表达完整性、科学性、可行性和灵活性的要求。 高

23、等教育本钱预算的编制方法、口径应当与本钱核算的方法、口径统一起来。高等教育本钱预算编制与高等学校财务预算编制的数据在形成过程中是相互衔接、相辅相成的，很多财务预算中发生的费用最终都对象化并形成了相应的本钱。 高等教育本钱预算的编制方法可以采用基数增长法和零基预算法两种根本方法。高等学校本钱预算实际上是由各个作业中心的本钱预算组成的，一经确定，应当采用适当的方法进行分解，先落实到各归口管理的作业中心，再按照预计的用途分解落实到各实际消耗的作业中心，最终落实到不同级次、不同类型的作业中心，成为本钱执行目标。 高等教育本钱控制 高等教育本钱控制是高等学校根据本钱预算及本钱管理目标，对高等教育本钱发生

24、全过程实施的控制，是高等教育本钱管理体系的重要组成局部，也是高等教育本钱按照既定的本钱预算目标和管理目标执行的主要手段。 高等教育本钱控制，应当满足全面性、制衡性、重要性、及时性和社会效益与经济效益并重的要求。 为了有效地进行高等教育本钱控制，应构建本钱控制管理整体框架，设置科学合理的控制环节；建立本钱控制权责管理体系，确定行之有效的岗位制度；完善本钱控制专项监督机制，实现定向的控制管理目标。 高等教育本钱评价 高等教育本钱评价是高等学校根据事业开展目标和方案，利用本钱预算、本钱核算、本钱控制的数据及其他有关资料，分析本钱水平、本钱构成、本钱变动等情况，判定影响本钱升降的各种因素及其变动原因，

25、找到保持合理本钱水平、提高本钱管理和改良本钱绩效的途径及进一步全面提升本钱管理水平的总结性结论。 进行高等教育本钱评价时，不同的本钱工程应不同对待，以表达本钱性质存在的巨大反差。本钱评价的方法可以分为比拟分析法、构成分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法五种评价方法。 高等教育本钱评价指标体系包括生均教育本钱、生均教师薪酬、生均教室使用费、其他本钱工程生均本钱、本钱构成比率、资本性支出折旧率、收入本钱率、本钱支出率、本钱分担率等。 高等学校、主管部门以及社会公众可以根据评价指标，结合具体情况，分析评价高等学校办学效率，利用高等教育本钱信息进行相关决策。 五、高等教育本钱信息应用 高等教育本钱信息应用，可以分为初期应用和远期应用。 高等教育本钱信息的初期应用 在建立统一的高等教育本钱管理体系初期，由于缺少客观的数据积累，高等教育本钱信息一般适用于高等学校自身纵向比拟，以分析高等学校自身前后期本钱变动的原因，找出存在的问题，提高教育资金的使用效率。 高等教育本钱信息的远期应用 随着高等教育本钱管理体系的不断完善、数据的不断积累，高等教育本钱信息将得到更为广泛的应用。未来，高等教育本钱信息主要可以用于学费