企业会计准则--企业年金基金

1、企业会计准那么 - 企业年金基金目录存 货 2投资性房地产 6 固定资产 9 无形资产 14 非货币性资产交换 22 资产减值 25 职工薪酬 31企业年金基金 3661债务重组 44 或有事项 46 政府补助 50 借款费用 54 外币折算 57 会计政策、会计估量变更和过失更正 财务报表列报 63 合并财务报表 68每股收益 73 分部报告 78财政部会计司制作企业会计准那么第 1 号存 货一、制定背景2006年 2 月 15 日，财政部以财会 20063 号公布了?企业会计准 那么第 1 号存货?于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范畴内施行，鼓舞其他企业执 行。执行该 38

2、项具体准那么的企业不再执行现行准那么、 ?企业会计制度?和 ?金融企业会计制度? 。二、要紧内容一存货确实认二存货的初始计量三存货的后续计量四存货的披露一存货确实认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货确实认条件二存货的初始计量1、按本钱计量采购本钱、加工本钱和其他本钱1非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用2仓储费用3不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出 专门情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入 农产品非货币性资产交换债务

3、重组企业合并三、存货的后续计量1、发出存货本钱确实定1四种方法先进先出法移动加权平均法 月末一次加权平均法 个不计价法2周转材料，例如施工企业的周转材料 一次转销法五五摊销法分次摊销法2、按本钱与可变现净值孰低进行期末计量3、可变现净值确实定1不同存货构成不同商品存货材料存货2估量售价的选择合同价格 一样销售价格3可变现净值确实凿证据4说明可变现净值低于本钱的迹象1该存货的市场价格连续下跌，同时在可预见的以后无上升的 期望；2企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需 要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；4因企业所提供的商

4、品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场 的需求发生变化，导致市场价格逐步下跌；5其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。5说明可变现净值为零的迹象1已霉烂变质的存货；2已过期且无转让价值的存货；3生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4、存货跌价预备的计提与转回1本钱与可变现净值进行比拟本钱可变现净值计提跌价预备本钱V可变现净值不计提跌价预备 或转回跌价准2不同计提方法单项、类不、合并3转回的条件举例：可变现净值确实定资料1:假定A公司20X 5年12月31日库存W型机器12台，本钱不含增值税为 372 万元，单位本钱为 31 万

5、元。20X 5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20X 6年1月20日， A公司应按每台30万元的价格不含增值税向 B公司提供W型机器12 台。资料 2：A 公司销售部门提供的资料说明，向长期客户 B 公司销售 的 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12万元 /台；向其他客户销售 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.1 万元/台。20X 5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。 分析：在本例中，能够证明 W 型机器的可变现净值确实凿证据1A 公司与 B 公司签订的有关 W 型机器的销售合同2市场销售价格资料3账簿记录4A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。

6、分析：按照该销售合同规定，库存的 12 台 W 型机器的销售价格全部 由销售合同约定。在这种情形下， W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 30 万 元/台为根底确定。W型机器的可变现净值=30X 12-0.12X 12= 360-1.44= 3 58.56万元低于 W 型机器的本钱 372 万元，应按其差额 13.44万元计 提存货跌价预备假定往常未对 W 型机器计提跌价预备。如果 W 型机器 的本钱为 350万元，不需计提跌价预备。四存货的披露1 、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货本钱所采纳的方法。3、存货可变现净值确实定依据，存货跌价预备的计提方法，当期计提 的存货

7、跌价预备的金额，当期转回的存货跌价预备的金额，以及计提和转 回的有关情形。4、用于担保的存货账面价值。五新旧衔接1 、差不多原那么：不追溯调整2、具体工程： 1 商品流通企业的商品采购费用2存货的借款费用3非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得的存货本钱4后进先出法核算的发出存货本钱企业会计准那么第 3 号投资性房地产一、本准那么的适用范畴 适用于投资性房地产确实认、计量和有关信息的披露。以下各项，适用其他有关准那么： 自用房地产，适用?固定资产? 、?无形资产? 作为存货的房地产，适用?存货? ，销售收入适用?收入? 企业代建的房地产，收入和费用确实认和计量适用?建筑合同? 投资性房地产

8、租金收入和售回租回，适用?租赁?二、投资性房地产的范畴一投资性房地产的定义及特点投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持 有的房地产。特点：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 能够单位计量和出售或转让 。二以下工程属于投资性房地产1、已出租的建筑物2、已出租的土地使用权已出租的投资性房地产租赁期届满，因临时空置但连续用于出租 的，仍作为投资性房地产3、持有并预备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于三以下工程，不属于投资性房地产1、自用房地产出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产四以下房地产，是否属于投资性房地产，要按照具体情形判定一项房地产，局部用于赚取租金或资本

9、增值，局部用于生产商品、 提供劳务或经营治理，用于赚取租金或资本增值的局部，如果能够分不计 量和出售的，能够确认为投资性房地产，否那么不可。企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和修理等其他 效劳，所提供的其他效劳在整个协议中不重大的，能够将该建筑物确认为 投资性房地产；所提供的其他效劳在整个协议中如为重大的，该建筑物应 视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资 性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。女口，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司 的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团

10、的自用房地产。企业拥有并自行经营的旅社饭店，不属于投资性房地产。将其拥 有的旅社饭店局部或全部出租，且出租的局部能够单独计量和出售的，出 租的局部可确认为投资性房地产。三、投资性房地产的后续计量一通常应当采纳本钱模式进行计量二只有符合规定条件的，能够采纳公允价值模式进行计量计量模式一经确定，不得随意变更。本钱模式转为公允价值模式 的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整 期初留存收益未分配利润。已采纳公允价值模式的，不得转为本钱模式。 三、投资性房地产的后续计量一采纳本钱模式计量本钱模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊 销适用?固定资产?、?无形资产?准

11、那么。如存在减值迹象，应按?企业会 计准那么第8号资产减值?进行减值测试，并计提相应减值预备。二采纳公允价值模式进行计量前提：有确凿证据说明投资性房地产公允价值能够连续可靠取得 的，能够对投资性房地产采纳公允价值计量。采纳公允价值模式需要满足的条件1、投资性房地产所在地存在活泼交易市场2、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估量公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销 ,以期末公允价值为根底 ,公允价值与原账面价值 的差额计入当期损益 .借:投资性房地产 公允价值变动 贷:公允价值变动损益四、房地产的转换一房地产转换时转换

12、日确实定1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产到达自用状态，企业开 始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营治理的日期。2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自 用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。一房地产转换时转换日确实定3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该 项土地使用权用于生产商品、提供效劳或经营治理，且该土地使用权能够 单独计量和转让的日期。二投资性房地产转换的会计处理1、在本钱模式下 ,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时 ,以转换日公 允价值作为自用房地产的账面价值，公

13、允价值与账面价值的差额，作为公 允价值变动损益，计入当期损益。3、自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产 投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入 当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资产公积其他 资产公积，计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所 有者权益的局部应当转入处置当期的投资收益。企业会计准那么第 4 号固定资产制定背景1992年 5月，财政部对固定资产准那么立项研究1995年 4月，财政部发出了?企业会计准那么固定资产? 征求 意见稿2001年 11月 9日，财政部以财会

14、 200157 号公布了?企业会计准 那么固定资产? ，2002年 1月 1日起在暂在股份执行， 鼓舞其他 企业先行执行。2006年 2月 15日，财政部以财会 20063号公布了?企业会计准那么第4 号固定资产?于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范畴内施行，鼓舞其他企业执 行。执行该 38 项具体准那么的企业不再执行现行准那么、 ?企业会计制度? 和?金融企业会计制度? 。一、固定资产确实认1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特点的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产确实认条件固定资产，是指同时具有以下

15、特点的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。需要注意的两个咨询题：1、固定资产的不同组成局部备品备件2、固定资产的后续支出1资本化2费用化二、固定资产的初始计量1、按本钱计量1外购固定资产 购置价款 有关税费 使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。1、按本钱计量 需要注意的咨询题： 购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融 资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价 款与购置价款的现值之间的差额，除按照?企业会计准那么第 17 号借款 费用?应予资

16、本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购置固定资产资料1:假定A公司20X 7年1月1日从C公司购入N型机器作为固 定资产使用，该机器已收到。购货合同约定， N 型机器的总价款为 1 000 万元，分 3 年支付， 20X 7年12月31日支付500万元，20X 8年12月31日支付300万元，2 0X 9 年 12 月 31 日支付 200 万元。举例:分期付款购置固定资产资料 2:假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6%。分析: 第一步，运算总价款的现值500/ 1 +6% +300/1+6%+200/1+6%=471.70+267.00+16 7.92=906.6

17、2万元第二步，确定总价款与现值的差额1 000 - 906.62 =93.38万元第三步，编制会计分录借：固定资产 /在建工程 906.62未确认融资费用 93.38贷：长期应对款 1 0002、自行建筑固定资产的本钱，由建筑该项资产到达预定可使用状态前 所发生的必要支出构成。3、借款费用4、其他方式取得的固定资产的本钱5、弃置费用三、固定资产的后续计量：折旧和减值1、固定资产的折旧范畴1已提足折旧的固定资产2土地2、固定资产的折旧金额原价 本钱估量净残值指假定固定资产估量使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期 状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估量处置费用后的金额。减值预备3、固定资产

18、使用寿命确实定生产能力 有形和无形损耗 法律限制4、固定资产折旧方法的选择选择的依据 : 经济利益的预期实现方式可选的方法 :年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法5、固定资产折旧年限确实定1已到达预定可使用状态的固定资产，不管是否交付使用，尚 未办理竣工决算的，应当按照估量价值确认为固定资产，并计提折旧；待 办理了竣工决算手续后，再按实际本钱调整原先的暂估价值，但不需要调 整原已计提的折旧额。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿 命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修 期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较

19、短的期间内计提折旧。2处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准那么第 四条规定确实认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准 那么第四条规定确实认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。3固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再计提折旧； 提早报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指差不多提足 该项固定资产的应计折旧额。四、固定资产的处置1、固定资产终止确认的条件1处置状态2不能带来经济利益2、持有待售固定资产价值确实定条件:1当前可售 2极可能出售计量原那么:1估量净残值二公允价值-处置费用W原账面价值2原账面价值估量净残值，应作为资产减值缺失计入当期损益。

20、3 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。3、固定资产被替换局部的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为 1 000 万元，采纳年限平均法计提折 旧，使用寿命为 10 年，估量净残值为 0。在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一要紧部件进行更换，发生支出合计 500 万元，符合本准那么第四条规定的固定资产确认条件。 被更换的部件的原价为 400 万元。3、固定资产被替换局部的终止确认项 目 金额 对该项固定资产进 行更换前的账面价值 600 加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账 面价值 240 对该项固定资产进行 更换后的原价 8604、固定资产报废毁损的处理五、固定资

21、产的披露运算过程 单位：万元1000-1000/10X 4400-400/10X 41 、固定资产确实认条件、分类、计量根底和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、估量净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值 预备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面 价值。6、预备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、估量处置费 用和估量处置时刻等。六、新旧衔接1 、差不多原那么：只有弃置费用追溯调整2、具体工程：1 弃置费用在估量首次执行日前尚未计入资产本钱的弃置费用，应当满足估 量负债确实认条件，选择该项资产初始确

22、认开始至首次执行日期间适用的 折现率，以该项估量负债折现后的金额增加资产本钱，据此运算确认应补 提的资产折旧，同时调整期初留存收益。2分期付款购入固定资产首次执行日之前分期付款购置的固定资产，已计提的折旧额，不 再追溯调整；在首次执行日，应以尚未支付的款项折现后的现值与资产账 面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。首次执行日后，应以调整后的资产账面价值作为认定本钱并以此 为根底计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法摊销。3非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定 资产本钱不追溯调整。企业会计准那么第 6 号无形资产一、无形资产的内容二、无形资产确实认和初始计

23、量三、内部研究开发费用确实认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、新老准那么的比照和衔接一、无形资产的内容一无形资产的概念及差不多特点 无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的可识别非货币性资 产。1. 不具有实物形状2. 无形资产具有可识别性3. 无形资产属于非货币性资产二无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地 使用权等。二、无形资产确实认和初始计量一无形资产确实认无形资产在会计上加以确认，原那么上应满足三个条件：1. 符合无形资产的定义2. 与该资产有关的经济利益专门可能流入企业3. 该无形资产的本钱能够可靠地计量(二)无形资产的初

24、始计量 无形资产通常是按实际本钱计量，即以取得无形资产并使之到达预定 用途而发生的全部支出，作为无形资产的本钱。关于不同来源取得的无形 资产，其本钱构成不尽相同。1. 外购的无形资产， 其本钱包括购置价款、 有关税费以及直截了当归属 于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质 的，应按所购无形资产购置价款的现值，借记“无形资产科目，按应支 付的金额，贷记“长期应对款科目，按其差额，借记“未确认融资费用 科目。例：某A上市公司20X 6年1月8日，从B公司购置一项商标权，由 于 A 公司资金周转比拟紧张， 经与 B 公司协议采纳分期付款

25、方式支付款项。 合同规定，该项商标权总计 6 000 000 元，每年末付款 2 000 000 元，三 年付清。假定银行同期贷款利率为 10%。为了简化核算，假定不考虑其他 有关税费，其会计处理如下：无形资产现值=2 000 000X( 1+10%) 1+2 000 000X( 1+10%) 2+2 000 000 X( 1 + 10%) 3=4 973 800未确认融资费用 =6 000 0004 973 800=1 026 200 第一年应确认的融资费用 =4 973 800X 10%=497 380 第二年应确认的融资费用 =( 49738002000000+497380) X 10%

26、=347 118第三年应确认的融资费用 =1026200497380347118=181702 借：无形资产商标权4 973 800未确认融资费用1 026 2006 000 000贷：长期应对款第一年底付款时： 借：长期应对款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用借：长期应对款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用借：长期应对款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用2. 企业合并中取得的无形资产本钱 购置日的公允价值计量 。2 000 0002 000 000497 380497 3802 000 0002 000 000347 118347 1182 000 00

27、02 000 000181 702181 702,购置方取得的无形资产应以其在3. 投资者投入的无形资产的本钱， 应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值 不公允的情形下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始本钱与实收 资本或股本之间的差额调整资本公积。例 3 ：某股份同意 A 公司以其所拥有的专利权作为出资，双 方协议约定的价值为 20 000 000 元，按照市场情形估量其公允价值为 30 000 000 元，已办妥有关手续。借：无形资产 30 000 000贷：实收资本 20 000 000 资本公积 10 000 0004.

28、通过非货币性资产交换取得的无形资产本钱,应当按照?企业会计准那么第 7 号非货币性资产交换?的规定确定。5. 通过债务重组取得的无形资产本钱 ,应当按照?企业会计准那么第 12 号债务重组?的规定确定。6. 通过政府补助取得的无形资产本钱，应当按照?企业会计准那么第16号政府补助?的规定确定。7. 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一样情形下，当土地使 用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，有关的土地使用权账面价值 不转入在建工程本钱。有关的土地使用权与地上建筑物分不按照其应摊销 或应折旧年限进行摊销、提取折旧。三、内部研究开发费用确实认和计量 一研究时期和开发时期的

29、划分1. 研究时期2. 开发时期二研究时期与开发时期的区不1.目标不同2.对象不同3. 风险不同4. 结果不同三内部研究开发费用的会计处理1.企业研究时期的支出全部费用化，计入当期损益治理费用 ；2.开发时期的支出符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计入当 期损益第一在研究开发支出中归集，期末结转治理费用 。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发 生材料费 40 000 000 元、人工工资 10 000 000 元，以及其他费用 30 000 000 元，总计 80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为 50 000 000 元，期末，该专利技术差不多到

30、达预定用途。借：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 00010 000 000贷：原材料 40 000 000 应对职工薪酬银行存款 30 000 00 0期末：借：治理费用 30 000 000无形资产 50 000 000贷：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 000(四) 开发时期有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3. 无形资产产生经济利益的方式4. 有足够的技术、 财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发企业会计准那么第 6 号无形资产5

31、. 归属于该无形资产开发时期的支出能够可靠地计量四、无形资产的后续计量(一)无形资产使用寿命确实定1.估量无形资产使用寿命应考虑的因素(1) 资产通常的产品寿命周期， 以及可获得的类似资产使用寿命的信息(2) 技术、工艺等方面的现实情形及对以后进展的估量(3) 以该资产生产的产品或效劳的市场需求情形(4) 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 (5)为坚持该资产产生以后经济 利益的能力预期的保护支出及企业估量支付有关支出的能力(6)对该资产的操纵期限，对该资产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2.无形资产使用寿命确实定源自合同性权益或其他法定权益取得的无形资产，其有用寿

32、命不应超 过合同性权益或其他法定权益的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情形，如企业通 过努力，聘请有关专家进行论证、或与同行业的情形进行比拟以及企业的 历史体会等，来确定无形资产为企业带来以后经济的期限。如果通过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益 期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3. 无形资产使用寿命的复核1企业至少应当于每年年度终了， 对无形资产的使用寿命进行复核， 如果有证据说明无形资产的使用寿命不同于往常的估量，那么关于使用寿命 有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照?企业会计准那么第 28 号 会计政策、会计估量变更和过失更正?进行处理

33、。2关于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据说明其使用寿命是 有限的，那么应按照会计估量变更处理，并按照无形资产准那么中关于使用寿 命有限无形资产的处理原那么进行处理。4. 无形资产的摊销期和摊销方法1摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时即其到达能够按治理层预定的方 式运作所必须的状态开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中猎取的预期以后经 济利益的估量消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。2 残值 无形资产的残值一样为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命终 止时情愿以一定的价格购置该项无形资产或是存在活泼的市场，通过市场 能够得到无形资产使用寿命终

34、止时的残值信息，同时从目前情形看，在无 形资产使用寿命终止时，该市场还可能存在的情形下，无形资产能够存在 残值。例：某股份从外单位购得一项商标权，支付价款 30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为 10 年，不考虑残值的因素借：无形资产商标权 30 000 000贷：银行存款 30 000 000借：治理费用 3 000 000 30 000 000- 10贷：累计摊销3 000 000二使用寿命不确定的无形资产 关于按照可获得的情形判定，无法合理估量其使用寿命的无形资产， 应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准那么规定，关于使用寿命不确定 的无形资产，在持有期间内不需要摊销，

35、但需要至少于每一会计期末进行 减值测试。按照?企业会计准那么第 8 号资产减值?的规定，需要计提 减值预备的，相应计提有关的减值预备。五、无形资产的处置和披露一无形资产的处置1. 企业出售无形资产时， 应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差 额计入当期损益。2. 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人， 并收取租金， 在满足 收入准那么规定确实认标准的情形下，应确认有关的收入及本钱。3. 如果无形资产预期不能为企业带来以后经济利益，不再符合无形 资产的定义，应将其转销。例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入 8 000 000 元， 应交的营业税为 400 000 元。该非专利技术

36、的账面余额为 7 000 000 元， 累计摊销额为 3 500 000 元，已计提的减值预备为 2 000 000 元。借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值预备2000000贷：无形资产 7 000 000应交税费400 000营业外收入处置非流淌资产利得6 100 000二无形资产的披露关于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销 额和减值预备等的累计金额以外，还应披露以下信息：1使用寿命有限的无形资产，应披露企业关于该无形资产使用寿命的 估量情形及判定无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或 是其他方面的情形等。2使用寿命不确定的无形资产

37、，无法合理估量其使用寿命的缘故讲 明。企业会计准那么第 6 号无形资产3每一类无形资产的摊销方法 。4用于担保的无形资产的有关情形 。 5当期进行当部研究开发工程发生的研究开发支出总额，并讲明其中 费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产本钱的金额。6. 每一类无形资产增减变动情形。六、新老准那么的比拟和衔接一新老比拟1. 准那么的适用范畴发生变化2. 无形资产定义发生变化3. 新准那么取消原准那么第 10 条中的“但企业为首次发行股票而同意投资 者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 4. 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产， 采纳不 同的会计

38、处理5. 承诺局部研究开发费用资本化6. 增加了无形资产摊销方法的选择7. 不再限定无形资产的净残值为零8. 承诺局部的无形资产摊销金额计入本钱二衔接 原准那么规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准那么 后，关于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。企业会计准那么第 7 号 非货币性资产交换一、非货币性资产交换概述一概念 非货币性资产交换是交易双方要紧以存货、固定资产、无形资产 和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。不涉及或只涉及少量货币性 资产即补价二认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值或占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和 的比例、或者收到的货

39、币性资产占换出资产公允 价值或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于 25%，视为非货币性资产交换， 适用本准那么，高于 25%含 25%， 适用?企业会计准那么第 14 号收入?等有关准那么。二、非货币性资产交换的计量两种计量根底：公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值 换出资产 上述两个条件均不符合一商业实质的判定 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1. 换入资产以后现金流量有关参数与换出资产明显不同1风险、金额相同，时刻不同2时刻、金额相同，风险不同3风险、时刻相同，金额不同4风险、时刻和金额均不同例如 1:位于市区与郊

40、区的两幢大楼 ,建筑时刻及本钱均相同，两者进行 交换具有商业实质吗？2. 换入资产与换出资产估量以后现金流量现值不同， 且其差额与公允价 值相比是重大的，从市场参与者角度，两项资产以后现金流量的时刻、风 险和金额差不多相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的 “企业特定价值不同估量以后现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自 身对资产特定风险的评判实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业 实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。二公允价值的可靠计量1.资产本身存在活泼市场的， 说明资产的公允价值能够可靠计量， 以市 场价格为根底确定资产的公允价值。2.类似资产存在

41、活泼市场的， 说明资产的公允价值能够可靠计量， 以对 资产差不调整后的类似资产市场价格为根底，确定公允价值3. 不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采纳估值技术确定的资产公允价值估量数的变动区间不大；或者在公 允价值估量数变动区间内，各种用于确定公允价值估量数的概率能够合理 确定视为公允价值能够可靠计量。参照?金融工具确认和计量?等有关准那么规定确定资产的公允价值三、非货币性资产交换的会计处理一以公允价值为根底确定资产本钱的情形下1.不发生补价换出资产公允价值 除非能证明换入资产公允价值更可靠 +有关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值 +补价或换入资产公允价值 +有关税费收到补价

42、方：换入资产公允价值或换出资产公允价值 -补价 +有关税费3. 账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照?企业会计准那么第 14 号收入?按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资 产账面价值的差额，计入投资收益。二非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、 换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为本钱， 不管是否支付补价，均不确认损益例如 2：A 公司以一辆小汽车换取 B 公司一辆小型中巴，

43、 A 公司小汽 车的账面原价为 30万元，累计折旧为 11万元，公允价值为 16万元， B 公 司小型中巴账面原价为 40万元，累计折旧为 15 万元，公允价值为 20万元，A 公司支付了 4 万元现金，不考虑有关税费经分析，该交换具有商业实质A 公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产小汽车30借：固定资产小型中巴2016+4营业外支出3贷：固定资产清理19现金4B 公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产小型中巴40借：固定资产小汽车1620-4现金4营业外支出5贷：固定资产清理25例如 3：沿用例如 2 资料，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量， A 公司按照两者账面价值

44、的差额支付了 6 万元的现金不考虑有关税费A 公司 借 :固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产小汽车30借：固定资产小型中巴 25 贷：固定资产清理19现金6B 公司 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产小型中巴 40 借：固定资产小汽车 19 25-6 现金 6 贷：固定资产清理 25如不符合公允价值计量条件，不管是否支付补价，交易双方均不确认损益四、与现行规定的要紧区不1. 计量根底不同：现行准那么只承诺采纳账面价值 ,新准那么承诺在符合条 件的情形下以公允价值为根底确定换入资产本钱 ,并确认产生的损益。2. 损益确实认原那么不同：现行准那么下损益确实认取决因此否支付补

45、价； 新准那么下损益确实认取决因此否以公允价值确定换入资产本钱。3. 新准那么引入了“商业实质的重要概念 准那么下损益确实认取决因此否支付补价；新准那么下损益确实认取决因 此否以公允价值确定换入资产本钱。企业会计准那么第 8 号资产减值要紧内容制定背景适用范畴减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值商誉的减值 资产减值转回的规定一、制定背景1992 年往常：闻所未闻1992 年“两那么“两制：提出坏账预备 1998年?股份公司会计制度? ：四项计提 2000 年?企业会计制度? ：八项计提 咨询题：由 2003 年南方证券托管引发的故事？ 资产减值会计成为了盈余治理 /利润操纵的又一个手

46、段？ 资产减值转回是否适宜超稳健之讲？ 减值测试是否需要前提？按单项资产为根底计提是否会多提二、准那么适用范畴：要紧是长期资产 投资性房地产采纳本钱模式后续计量 长期股权投资对子公司、联营、合营的投资 、固定资产、生产性生 物资产、油气资产探明矿区权益井及有关设施 、无形资产包括资本 化的开发支出、商誉三、确定资产减值金额的差不多方法 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值预备，确认减值缺失 借：资产减值缺失贷：XX资产减值预备可收回金额确实定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额 资产估量以后现金流量的现值四、估量可收回金额的前提 I 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才运算资产的可

47、收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面 阻碍，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据说明资产差不多过时或实体差不多损坏， 闲置、终止使用、绩效降低等关于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应 当每年进行减值测试五、公允价值减去处置费用后的净额的估量 公允价值的估量：公平交易中销售协议价格有约束力 活泼市场中资产的市场价格买方出价 以可猎取的最正确信息为根底进行估量如同行业类似资产的最近交易 价格处置费用的估量： 与资产处置有关的法律费用、有关税费、搬运费以及为使资产到达可 销售状态所发生的直截了当费用等六、资产估量以后现金流量现值的估量 现

48、值估量的三个因素： 估量以后现金流量；估量使用寿命；估量折现率；估量以后现金流量； 应当以企业治理层批准的最近财务预算或者推测数据为根底；通常最长不 得超过 5 年，除非企业治理层能够证明更长的期间是合理的。专门考虑 分析评判往常期间现金流量估量数与实际数差异的情形；在估量以后 现金流量和折现率时，考虑因一样通货膨胀而导致的物价上涨阻碍因素应 当保持一致、以资产在当期状况为根底；估量在建工程、开发过程中的无形资产等以后现金流量时的专门考虑；折现率的估量：应当是反映当前市 场货币时刻价值和资产特定风险的税前利率。市场利率、替代利率、加权平均资金本钱、增量借款利率、其他有关 市场借款利率、适当调整

49、七、资产组的认定及其减值 资产组认定的差不多原那么：以资产组产生的要紧现金流入是否独立于 其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活泼市场的内部转移价格的阻碍 具体考虑：企业生产经营治理方式和对资产使用或者处置的决策方式 比拟资产组的账面价值包括分摊的总部资产和商誉与可收回金额 该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定的 该资产估量以后现金流量的现值如可确定的J | A零 因上述缘故而未能分摊的减值缺失金额，按照有关资产组中其他各项 资产的账面价值所占比重进行分摊。应用举例资料：1. 开华公司有一甲生产线，生产某周密仪器，由A、B、C 三部机器

50、构成，初始本钱分不为 40万元， 60万元和 100 万元。使用年限为 10年， 估量净残值为零，以年限平均法计提折旧。2. 三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产 销单位，属于一个资产组。3.2006年该生产线所生产周密仪器有替代产品上市，到年底导致公 司周密仪器销路锐减 40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C 机器都无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额以及以后现金流 量的现值。5.整条生产线估量尚可使用 5 年。减值测试过程：1.确定 2006年12月 31日资产组账面价值：资产组账面

51、价值=20+ 30 + 50= 100万元。2.估量资产组可收回金额 :经估量生产线以后 5年现金流量及其折现率，得到其现值为 60万元。而公司无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额，那么以估量以后现 金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额= 60 万元3. 比拟资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值缺失 借：资产减值缺失一一机器A50000机器 B131250机器 C218750贷：固定资产减值预备一一机器 A50000机器 B131250机器 C218750八、商誉减值的处理 购置日：将因企业合并形成的商誉分摊至有关的资产组或者资产组 组合减值测试时：一样处理方

52、法 存在少数股东权益的情形；应当调整资产组或者资产组组合的账 面价值、商誉减值缺失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊应用举例资料：1. 甲企业在20X 7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80%股 权。在购置日，乙企业可识别资产的公允价值为 1,500 万元，没有负债和或 有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：(1) 商誉 400 万元(1600- 1500X 80%);( 2)乙企业可识别净资产 1500 万元;(3)少数股东权益300万元(1500X 20%)。2. 假定乙企业所有资产被认定为一个资产组， 且该资产组包括商誉。 需 要至少于每年年度终了进行减值测试。3乙

53、企业20X 7年末可识别净资产的账面价值为 1350万元。减值测试过程：1. 确定资产组(乙企业)在 20X 7 年末的账面价值：(1) 合并报表反映的账面价值=1350+ 400= 1750万元(2) 运算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500) X 20% = 100 万元( 3)资产组账面价值(包括完全商誉)= 1750+ 100= 1850 万元2. 运算确定资产组(乙企业)在 20X 7 年末的可收回金额为 1,000 万元。3. 比拟资产组(乙企业)的账面价值与可收回金额，确认减值缺失 公司应当第一将 850 万元减值缺失，分摊到商誉减值缺失，其中分摊到少数股东

54、权益的为 100 万元，剩余的 750 万元应当在归属于母公司的商 誉和乙企业可识别资产之间进行分摊。商誉减值的账务处理：借：资产减值缺失-商誉减值缺失 4 000 000贷：商誉减值预备4 000 000归属于乙企业可识别资产的 350 万元减值缺失还需要作进一步分摊 假定乙企业 20X 7 年末可识别资产包括两项：1 项固定资产：账面价值为 1000 万元；1 项无形资产：账面价值为 350 万元。350 万元减值缺失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值缺失： 350X 1000/1350= 259 万元无形资产应分摊的减值缺失：350X 350/1350= 91万元账务处理： 借：资产减值缺失固定资产减值缺失 2 590 000无形资产减值缺失910000贷：固定资产减值预备2 590 000无形资产减值预备910 000九、资产减值的转回属于?企业会计准那么第 8 号资产减值?标准内的资产减值缺失， 一经确认，不予转回企业会计准那么第 9 号职工薪酬一、职工薪酬的涵义和范畴一涵义 为获得职工提供的效劳而给予各种形式的酬劳以及其他有关支 出。包括：构成工资总额的各组成局部：与国家统计局口径一致职工福利 费“五险一