第五章 关税法

1、学习目标：学习目标： 了解关税概述、关税的纳税人、征税对象、了解关税概述、关税的纳税人、征税对象、 税率及征纳管理；理解关税的特点和意义；税率及征纳管理；理解关税的特点和意义；掌握税率的分类、计税依据的确定及关税的掌握税率的分类、计税依据的确定及关税的 缴纳、补征、追征、保证措施；熟练运用办缴纳、补征、追征、保证措施；熟练运用办理有关关税事宜的基本技能。理有关关税事宜的基本技能。 关税概述关税概述 关税法的基本要素关税法的基本要素 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 征收管理征收管理主要内容：主要内容：5.1.1 5.1.1 关税的产生与发展关税的产生与发展5.1.2 5.1.2 关税的概念

2、关税的概念5.1.3 5.1.3 关税的特点关税的特点5.1.4 5.1.4 关税的分类关税的分类5.1 5.1 关税概述关税概述在古希腊，公元前在古希腊，公元前5 5世纪，雅典就以使用港口的报酬世纪，雅典就以使用港口的报酬为名，对输出入的货物征收为名，对输出入的货物征收2%2%至至5%5%的使用费。的使用费。在古罗马，公元前在古罗马，公元前3 3世纪到世纪到5 5世纪，关税已相当完善，世纪，关税已相当完善，并开始实行分类税率。并开始实行分类税率。1616到到1818世纪中叶，欧洲进入资本原始积累和工场手工世纪中叶，欧洲进入资本原始积累和工场手工业时期，国际贸易不断发展，关税成为政府收入的重业

3、时期，国际贸易不断发展，关税成为政府收入的重要来源。要来源。1818世纪产业革命以后，关税的财政作用逐渐削弱，保世纪产业革命以后，关税的财政作用逐渐削弱，保护作用不断增强。护作用不断增强。2020世纪以来，国际市场的竞争更加世纪以来，国际市场的竞争更加激烈，关税的保护作用更加突出激烈，关税的保护作用更加突出 。5.1.1 5.1.1 关税的产生与发展关税的产生与发展为缓解各国之间的贸易矛盾，促进国际贸易发展，为缓解各国之间的贸易矛盾，促进国际贸易发展，19471947年，年，2323个国家在日内瓦签订了关税及贸易总个国家在日内瓦签订了关税及贸易总协定协定 (General Agreement

4、on Tariffs and (General Agreement on Tariffs and Trade GATT) Trade GATT) 。关贸总协定是关于关税和贸易。关贸总协定是关于关税和贸易准则的多边国际协定和组织。准则的多边国际协定和组织。19471947年至年至19941994年，年，关贸总协定举行了关贸总协定举行了8 8轮多边贸易谈判。轮多边贸易谈判。19951995年年1212月月1212日，关贸总协定的日，关贸总协定的128128个缔约方在日个缔约方在日内瓦举行最后一次会议，宣告关贸总协定历史使内瓦举行最后一次会议，宣告关贸总协定历史使命的完结。命的完结。19961996

5、年年1 1月月1 1日起，关贸总协定为世界日起，关贸总协定为世界贸易组织贸易组织 (World Trade Organization WTO) (World Trade Organization WTO) 所取代。所取代。 在中国，早在公元前在中国，早在公元前1111世纪至公元前世纪至公元前771771年，西周年，西周就对通过关卡和上市交易的商品征收就对通过关卡和上市交易的商品征收“关市之赋关市之赋”，其中的关赋就是一种内地关税。唐玄宗时期，为了其中的关赋就是一种内地关税。唐玄宗时期，为了适应对外贸易发展的需要，曾在广州设置市舶使，适应对外贸易发展的需要，曾在广州设置市舶使，负责海关征税及其他

6、事务，由此创立了中国的国境负责海关征税及其他事务，由此创立了中国的国境关税，以后各代，也一直征收国境关税。关税，以后各代，也一直征收国境关税。18401840年鸦片战争后，中国丧失了关税主权，关税主年鸦片战争后，中国丧失了关税主权，关税主权操纵在帝国主义列强手中，一直到权操纵在帝国主义列强手中，一直到19301930年，民国年，民国政府与日本签订政府与日本签订中日关税协定中日关税协定，中国收回关税，中国收回关税自主权。自主权。中华人民共和国成立后，保留并继续征收关税，海中华人民共和国成立后，保留并继续征收关税，海关与关税的制度不断完善。关与关税的制度不断完善。 19851985年重新发布海关进

7、出口关税条例和海关年重新发布海关进出口关税条例和海关进出口税则。进出口税则。19921992年第二次修订。年第二次修订。关税水平变动：关税水平变动：9494年以前，关税总水平为年以前，关税总水平为42%42%。9494年降为年降为36%36%；9696年降为年降为23%23%，9797年再次降为年再次降为17%17%；加入加入WTOWTO影响：我国关税在影响：我国关税在20012001年底约为年底约为15.3%15.3%，承，承诺至诺至20052005年降到发展中国家关税平均水平以下，工年降到发展中国家关税平均水平以下，工业品进口平均关税率降到业品进口平均关税率降到10%10%。（世贸组织成员

8、国总体平均关税水平为（世贸组织成员国总体平均关税水平为6%6%，发展，发展中国家为中国家为10%10%，发达国家为，发达国家为3%3%。）。）含义：含义：关税是指由海关对进出国境或关境的货物、关税是指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。物品征收的一种税。F国境一国以边境为界，行使主权的领域。国境一国以边境为界，行使主权的领域。F关境指海关征收关税的领域。关境指海关征收关税的领域。F货物通常指贸易性商品。货物通常指贸易性商品。F物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄通工具上的工作人员随身携带的物品及个

9、人邮寄的自用品。的自用品。 .1.2 .1.2 关税的概念关税的概念 纳税上的统一性和一次性纳税上的统一性和一次性 征收上的过征收上的过“关关”性性 税率上的复式性税率上的复式性 征管上的权威性征管上的权威性 对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性.1.1. 关税的特点关税的特点分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分按征收对象划分（1）进口税）进口税（2）出口税）出口税（3）过境税（通过税）过境税（通过税）按征收目的划分按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税）（2）保护关税）保护关税按计征方式划分按计征方式划分（1）从量关税）从量关税（2）从价关税）从价关税（3）

10、混合关税（复合关税）混合关税（复合关税）（4）选择性关税）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税）按差别待遇和特定的实按差别待遇和特定的实施情况划分施情况划分（1）加重关税）加重关税（2）优惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）优惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（3）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制）.1.1. 关税的分类关税的分类 关税征税对象关税征税对象 关税纳税人关税纳税人 关税的税则和税率关税的税则和税率 税收优惠税收优惠. . 关税法基本要素关税法基本要素关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。货物是指

11、贸易性商品；物品包括入境旅客随物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品，各种运输工身携带的行李和物品、个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。以及其他方式进入我国国境的个人物品。 关税征税对象的具体品目由关税征税对象的具体品目由海关进出口税则海关进出口税则的的商品分类目录规定商品分类目录规定中国现行商品分类目录是以国际通行的中国现行商品分类目录是以国际通行的商品名称商品名称及编码协调制度及编码协调制度为基础制订的为基础制订的. .1 .1 关税征税对象

12、关税征税对象 进口货物的纳税人为进口货物的收货人进口货物的纳税人为进口货物的收货人 出口货物的纳税人为出口货物的发货人出口货物的纳税人为出口货物的发货人 入境物品的纳税人为物品的所有人入境物品的纳税人为物品的所有人 . .2 .2 关税纳税义务人关税纳税义务人 进口关税的税率：进口关税的税率：设有最惠国税率、协定设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。率。在一定期限内可实行暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物的不同原进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。产地而确定的。 适用最惠国税率、协定税率、

13、特惠税率的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。决定。. .3 .3 关税的税率关税的税率 出口关税的税率出口关税的税率为鼓励商品出口，现行关税对绝大部分出为鼓励商品出口，现行关税对绝大部分出口商品不征税口商品不征税对国际市场容量有限且竞争性较强的商品对国际市场容量有限且竞争性较强的商品以及需要限制出口的商品，以及需要限制出口的商品，税率税率20%20%40%40%，征收少量的出口关税征收少量的出口关税 。 特别关税特别关税 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。保障性关税

14、。法定减免税：法定减免是依照关税基本法规的规定，法定减免税：法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：对列举的课税对象给予的减免。包括：关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下的一票货物元以下的一票货物无商业价值的广告品和货样无商业价值的广告品和货样外国政府、国际组织无偿赠送的物资外国政府、国际组织无偿赠送的物资进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品食用品特定减免税：特定减免税：临时减免税：临时减免税：. .4 .4 税收优惠税收优惠 原产地规定原产地规定 关税完税价格的确定关税完税价格的确定 关税应纳税额

15、的计算关税应纳税额的计算.3 .3 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算“全部产地生产标准全部产地生产标准”：是指进口货物完全在是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。原产国。“实质性加工标准实质性加工标准”：是确定两个以上国家参是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。具备实质性加工的国家为原产国。 加工后，税则加工后，税则4 4位归类发生改变；位归类发生改变； 加工增值部分占新产品总值超过加工增值部分占新产品总值超过30%30%及以上的及以上的。

16、.3.1 .3.1 原产地规定原产地规定计税依据计税依据应税货物的完税价格。应税货物的完税价格。完税价格完税价格由海关以该货物的成交价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定；成交价格不能确定时，为基础审查确定；成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。完税价格由海关依法估定。成交价格成交价格FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF。.3.2 .3.2 关税的完税价格关税的完税价格FOBFOB的含义是的含义是“船上交货船上交货”，又称，又称“离岸价格离岸价格”。是指卖。是指卖方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船，方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船，并负责货物装上船为止的一切费用

17、和风险。并负责货物装上船为止的一切费用和风险。CFRCFR的含义是的含义是“成本加运费成本加运费”，又称，又称“离岸加运费价格离岸加运费价格”。是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船，负责货物装上船为止的一切费用和风目的港的船，负责货物装上船为止的一切费用和风险，并支付运费。险，并支付运费。CIFCIF的含义是的含义是“成本加运费、保险费成本加运费、保险费”，又称，又称“到岸价到岸价格格”。是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定。是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船，办理保险手续，并负责支付运费运往目的港的船，办理

18、保险手续，并负责支付运费和保险费。和保险费。 已成交价格为基础的完税价格已成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价、进口货物的完税价格包括货物的货价、 货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。及其相关费用、保险费。 进口货物完税价格货价采购费用（包进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）输、保险和其他劳务等费用）.3.2.1 .3.2.1 进口货物的完税价格进口货物的完税价格【例例】 某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从

19、美国进口一批化工原料共500500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为人民币为20 00020 000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨500500元，另向卖方支付的佣金每吨元，另向卖方支付的佣金每吨1 0001 000元人民币元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金，另向自己的采购代理人支付佣金5 0005 000元人元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨吨2 0002 000元人民币，进口后另发生运输和装

20、卸元人民币，进口后另发生运输和装卸费用费用300300元人民币，计算该批化工原料的关税元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。完税价格。【答案】【答案】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元） 海关估定完税价格海关估定完税价格 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：依次使用的方法包括： 相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法 倒扣价格方法倒扣价格方法 计算价格方法计算价格方法 其他合理的方法其他合理的方法.3.2.1 .

21、3.2.1 进口货物的完税价格进口货物的完税价格以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格完税价格完税价格= =（离岸价格（离岸价格- -单独列明的支付给境外的佣金）单独列明的支付给境外的佣金）（1+1+出口税率）出口税率）海关估定完税价格海关估定完税价格同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同或者或者类似货物的成交价格；类似货物的成交价格；根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；所得的价格；按照合

22、理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。.3.2.2 .3.2.2 出口货物的完税价格出口货物的完税价格v以一般陆、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运) ) 运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费货价加运费”的的3 3估算。估算。v以其他方式进口货物：以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等

23、相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的公路运输进口货物，按货价的1%1%计算运输及相关费用、保险计算运输及相关费用、保险费。费。 v出口货物：出口货物：出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。.3.2.3.3.2.3完税价格中运输及相关费用、保完税价格中运输及相关费用、保险费的计算险费的计算【例】【例】 某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合某企业海运进口一批货物，海关审

24、定货价折合人民币人民币5 0005 000万元，运费折合人民币万元，运费折合人民币2020万元，万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%5%，则应纳关税，则应纳关税为多少？为多少？【答案答案】完税价格完税价格= =(5000+20)(5000+20)(1+3(1+3)= 5035.06)= 5035.06（万元）（万元） 关税关税= =5035.065035.065%=251.755%=251.75（万元）（万元）【例】【例】 某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口小轿车3030辆，每辆小轿辆，每辆小轿车货价车货价1515万元，运抵我国海关前发生的

25、运万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为的比例为2%2%。关税税率。关税税率60%60%，消费税税率，消费税税率9%9%。 分别计算进口环节缴纳的各项税金。分别计算进口环节缴纳的各项税金。 【答案答案】进口小轿车的货价进口小轿车的货价15153030450450（万元）（万元） 进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4504502%2%9 9（万元）（万元） 进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4504509 9）3 31.381.38（万元）万元）

26、进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格关税的完税价格4504509 91.381.38460.38460.38（万元（万元） 应缴纳关税应缴纳关税460.38460.3860%60%276.23276.23（万元）（万元） 五、税额计算五、税额计算 从价计征的货物从价计征的货物: :应纳税额应纳税额= =完税价格完税价格税率税率 从量计征的货物从量计征的货物: :应纳税额应纳税额= =货物数量货物数量税率税率 复合计税应纳税额复合计税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货单位货物税额物税额+ +应税进口货物数量应税进口货物数

27、量单位完税价格单位完税价格适适用税率用税率 滑准税应纳税额滑准税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完单位完税价格税价格滑准税税率滑准税税率.3.3 .3.3 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算【例】【例】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为物以离岸价格成交，成交价折合人民币为14101410万元（包括单独计价并经海关审查属实万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金的向境外采购代理人支付的买方佣金1010万元万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软

28、件，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费费5050万元、向卖方支付的佣金万元、向卖方支付的佣金1515万元），另万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等3535万元。假设该货物适用关税税率为万元。假设该货物适用关税税率为20%20%。要求：计算该公司应纳关税。要求：计算该公司应纳关税。【答案】【答案】关税完税价格关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(=1410+50+15-10+35=1500(万元万元) )进口环节关税进口环节关税=1500=150020%=300(20%=300(元元) ) 纳税期限及地点纳税期限及地点 关

29、税强制执行关税强制执行 关税的溢征和补征、追征关税的溢征和补征、追征.4 .4 征收管理征收管理纳税期限纳税期限 申报时间：申报时间：进口货物自运输工具申报进境之进口货物自运输工具申报进境之日起日起 1414日内；出口货物在运抵海关监管区后日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的装货的2424小时以前。小时以前。 纳税期限：纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起应在海关填发税款缴纳证的之日起1515日内向日内向指定银行缴纳。指定银行缴纳。 不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过延期缴纳，但最长不得超过 6 6个月个月向