审计学》期末复习资料101223（可编辑）

1、审计学期末复习资料101223 审计学刘建军第二版机械工业出版社35元第1章 概论一复习题1 怎样理解受托经济责任关系是审计产生和发展的社会基础 p3-42 简述审计关系的含义p53 我国的政府审计经历了哪几个发展阶段 p5-84 简述民间审计发展的起源和发展p9-115 为什么说审计是一种经济监督 p13-146 为什么说独立性是审计监督的根本特征 p15-167 审计监督与其他经济监督相比较具有哪些优势 p15-168 审计的定义是什么应从哪些方面把握p189 审计与会计存在什么关系 审计和会计都必须借助会计方法和会计技巧审计与会计的工作对象都是会计资料 工作范围同样涉及企业内部管理制度

2、同样对企业经营管理活动进行监督同样要求提高经济效益 1 何谓审计准则它有哪些方面的作用定义p31作用p322 为什么不能以审计师是否查清被审计单位财务报表中的所有错报或漏报为标准来衡量审计质量是否合格 p343 注册会计师审计准则体系是如何构成的p33-34 4 何谓审计质量控制它有何意义 p345 审计质量控制准则的基本内容是什么 p34-386 如何理解审计准则与质量控制准则之间的关系 p38二本章自测题自测题见教材自测题21答案1审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷会计师事务所应当委托具有必要素质专业胜任能力和时间的员工按照法律法规职业道德规范和业务准则的规定执行

3、业务以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告会计师事务所委派的项目组负责人a及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识应该选派有专业能力的人员来承担该项工作2聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价属于是自己评价自己的设计成果会产生自我评价对独立性的威胁3审计小组人员之间互相复核不恰当复核人员应当是拥有适当的经验专业胜任能力和责任感因此确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人

4、员复核经验较少的人员执行的工作这样才能够达到复核的目的a注册会计师安排项目组人员内部的交互复核没有按照复核的要求选择恰当的复核人员存在问题4审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的在业务执行中存在意见分歧是正常的现象只有经过充分的讨论才有利于意见分歧的解决会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧只有在意见分歧问题得到解决项目负责人才能出具报告如果在意见分歧问题得到解决前项目负责人就出具报告不仅有失应有的谨慎而且容易导致出具不恰当的报告难以合理保证实现质量控制的目标在甲公司审计业务中在存在专业意见分歧的情况下仍然出具了审计报告是不恰当的可能会导致出具不恰当的审

5、计报告5出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的需要进行项目质量复核的业务应当要求在出具报告前完成质量控制复核且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上项目负责人才能出具报告甲公司的审计业务被评价为高风险业务应该进行质量控制复核对于复核时间的确定应该是在出具审计报告前而不是在出具审计报告后1第1项违反了质量控制准则的规定会计师事务所人员的晋升应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标参考教材p70页2第2项违反了质量控制准则的规定会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时以合理保证只有在满足三个条件的情况下才能够接受或保证客户关系和具体业务三个条件已考虑客户

6、的诚信没有信息表明客户缺乏诚信具有执行业务必要的素质专业胜任能力时间和资源能够遵守职业道德规范不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准参考教材p66页3第3项违反了质量控制准则的规定审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内如果未完成审计工作的业务应当在审计业务中止日后60日内归档参考教材p78页4第4项违反了质量控制准则的规定会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度对于除上市公司审计以外的特定业务需要执行项目质量控制复核的也需要进行项目质量控制复核否则不得出具报告参考教材p75页5第5项违反了质量控制准则的规定项目组内部的分歧没有解决的不得出具审计报告6第6项

7、违反了质量控制准则的规定会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查三年符合了法定的周期最低标准但是检查的对象不恰当应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查1注册会计师的职业道德基本原则是什么p42-432注册会计师职业道德概念框架包括哪些主要内容概念说明行为规则具体解释道德判定3注册会计师法律责任的种类有哪些p474如何减轻注册会计师的法律责任 p34-38二本章自测题自测题见教材自测题31答案a注册会计师遇到对职业道德基本原则产生威胁的情形a注册会计师持有v商业银行的股票与v商业银行存在直接经济利益产生自身利益威胁的情形自测题32答案1a注册会计师遇到对职业道德基本原则产生威胁的情形因为

8、事务所的合伙人a注册会计师担任x银行的独立董事鉴证业务项目组成员现在是被审计单位的董事或高级管理人员属于产生自我评价威胁的情形2b注册会计师遇到对职业道德基本原则产生威胁的情形因为b注册会计师2007年受雇于x银行事务所审计x银行2007年度2008年度和2009年度财务报表鉴证业务项目组成员最近曾受雇于被审计单位且在被审计单位中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务属于产生自我评价威胁的情形3c注册会计师遇到对职业道德基本原则产生威胁的情形因为c注册会计师自2008年以来一直协助x银行编制财务报表会计师事务所为鉴证被审计单位提供的其他服务直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息产生自我评价威胁的情形自

9、测题33答案1股民乙应当向法院提出的诉讼理由包括甲公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见注册会计师在甲公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序没有保持合理的谨慎存在过失股民乙由于甲公司股价下跌存在损失股民乙是由于信任了甲公司报出的2008年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的甲公司股票2a注册会计师提出的免责理由是不正确的会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的应当承担侵权赔偿责任能够证明自己没有过错的除外不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任3a注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任已经遵守执业准则规

10、则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎但仍未能发现被审计的会计资料错误审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明第4章 财务报表审计流程一复习题1财务报表审计的一般原则包括哪些1遵守职业道德规范2遵守审计准则3遵守质量控制准则4保持职业怀疑态度5合理保证2什么是审计业务约定书审计业务约定书的内容包括哪些 p56-573总体审计策略包括的内容总体审计策略是对审计的预期范围和实施方工所做的规划是从接受审计委托到出具审计报告整个过程应做的基本工作内容的综合计划包括被审计

11、单位的基本情况审计目的审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间费用预算审计组的组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估对专家内容审计人员及其他审计人员工作的利用其他有关内容4具体审计计划包括的内容审计具体目标审计程序即验证会计报表各项认定的具体审计方法审计程序执行人及执行日期审计工作底稿的索引号其他有关内容5什么是财务审计的总目标判断合法性与公允性的标准有哪些 p58-596什么是管理层认定管理层认定分为哪几类认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明1存在或发生2完整性3权利与义务4估价与分摊5表达与披露7与各类交易和事项相关的认定包括哪些1发生2完整

12、性3准确性4截止5分类8与期末账户余额相关的审计目标包括哪些1存在2权力和义务3完整性4计价和分摊9与列报相关的认定包括哪些1发生2完整性3分类和可理解性4准确性和计价10如何理解重要性的概念重要性概念在审计中的作用定义p62作用p6211重要性概念的运用步骤 p63-6512如何运用重要性概念制定审计计划评价审计结果 p63-6513重要性水平与审计风险的关系重要性水平与审计证据的关系重要性水平与审计风险呈反向关系即重要性水平越低审计风险越大反之重要性水平越高审计风险越低3重要性水平与审计证据呈反向关系即重要性水平越低审计证据越多反之重要性水平越高审计证据越少14审计风险的构成要素如何理解各

13、要素之间的关系 p6615进一步审计程序的目的是什么如何确定进一步审计程序的性质时间和范围 p70-7116审计完成阶段包括哪些内容 p72二本章自测题自测题见教材自测题41答案1资产总额180 00005900 净资产 88 0001880 主营业务收入240 000051 200 净利润24 12051 206abc公司的重要性水平为8802重要性水平与审计风险呈反向关系即重要性水平越低审计风险越大反之重要性水平越高审计风险越低3重要性水平与审计证据呈反向关系即重要性水平越低审计证据越多反之重要性水平越高审计证据越少自测题42答案1情况一检查风险4 4100情况二检查风险5 480情况三检

14、查风险2 2100情况四检查风险25 2802第三种情况需要获取的证据最多因为检查风险与审计证据呈反向关系可接受的检查风险越低表明被审计单位的重大错报风险越高所需的审计证据就越多反之则越少自测题43答案相关认定审计目标实质性程序 发 生所记录的采购交易已发生且与被审计单位有关f k l 完整性所有应当记录的采购交易均已记录h i准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录f分 类采购交易已记录于恰当的账户c 截 止采购交易已记录于正确的会计期间j自测题44答案1第1项审计师拟定的计划存在不当之处2第2项审计师拟定的计划无不当之处3第3项审计师拟定的计划存在不当之处重大错报风险是客观存在的并不

15、能够降低可以通过控制测试降低评估的重大错报风险通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低检查风险并不是重大错报风险4第4项审计师拟定的计划存在不当之处对内部控制的了解是必须的并不是可选择判断收入确认方面存在舞弊风险可以不执行控制测试但是了解内部控制程序是必须的可以在了解内部控制程序后根据评估的结果直接执行细节测试5第5项审计师拟定的计划存在不当之处对银行存款的函证应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行包括零账户和账户已结清的账户不能由于已经注销账户就不进行银行存款函证6第6项审计师拟定的计划存在不当之处除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的或函证很可能是无效的否则应当对应

16、收账款实施函证不能够由于时间成本等的原因减少必要的审计程序7第7项审计师拟定的计划存在不当之处询问本身并不足以测试控制运行的有效性应当将询问与其他审计程序结合使用如果无法利用其他审计程序获取审计证据则应当视为审计范围受到限制1审计证据的特性是什么 p76-782评价审计证据可靠性时应考虑哪些因素 p773审计工作底稿的作用是什么 p814审计工作底稿包括哪些要素p82-83二本章自测题自测题见教材自测题5-1答案b自测题5-2答案136911不可依赖由于这些证据都属于内部证据在s公司的内部控制存在严重缺陷时这些证据的可靠性降低自测题5-3答案 审计师应当指导助理人员实施以下程序1实施必要的审计

17、程序来确认应收账款的账龄及其可收回性2把审查过程和结果记录在审计工作底稿中并注明资料的来源这张工作底稿应具有的基本结构有该被审计公司的未审情况即该公司应收账款账龄分析情况审计过程的记录包括助理人员实施必要的审计程序及其查证结果以及审计师复核的情况审计师的审计结论包括审计师对被审计企业应收账款的账龄及其可收回性的确认第6章 审计方法一复习题1述审计方法的意义p892述审计方法体系p89-913试述选用审计方法的原则p914试述审计取证模式的演进p91-975审计的基本方法包括哪些内容 p91-976什么是账目基础审计 p947什么是制度基础审计 p948什么是风险导向审计 p959风险导向审计同

18、制度基础审计相比有哪些变化 p94-9510怎样评估审计风险在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平通过对内部控制的测评评估控制风险水平利用风险模型计算检查风险水平检查风险的利用重要性和审计风险的关系12试述详查法和抽查法的涵义p92-9313试述审计取证技术与审计目标和审计证据的内在联系收集审计证据的方法是审计人员在收集证据过程中采取的各种手段的总和它取决于审计自身目标的变化和对象范围的扩展也决定于审计证据的性质不同的审计目标需要收集或取得不同的证据因而也需要采用不同的审计方法14什么是检查文件或记录举例说明p9515什么是检查有形资产举例说明p9

19、616什么是观察举例说明p9617什么是询问举例说明p9618什么是函证举例说明p9619什么是重新计算举例说明p9620什么是重新执行举例说明重新执行是指审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制例如审计师利用被审计单位的银行存款的日记账和银行对账单重新编制银行存款余额调节表并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较21什么分析程序举例说明p9722什么是重新计算举例说明p9623审计抽样与非审计抽样相比有什么区别 p9724审计抽样不需要专业判断这种观点你同意吗不同意审计抽样需要一定专业判断来决定抽样的范围样本的大小25简述比率估计抽

20、样法差异估计抽样法的适用范围及使用中应考虑的条件p106-10726属性抽样与变量抽样有什么区别p103-10727审计抽样的种类有哪些 p97-9828审计抽样的基本程序包括哪些内容各部分的要点是什么 p98-9929抽样风险包括哪些如何控制这些风险 p11030确定抽样数量的影响因素包括哪些 p99二本章自测题自测题见教材自测题61答案 1 为确定应选取的号码首先应计算选样间隔726 12然后以第7笔为起点按相等的间隔12选取样本得到其余5笔业务的号码为193l43 55 67运用比率估计方法时应计算样本比率样本的实际价值之和样本的账面价值之和1680000140000012进而得到估计的

21、总体实际价值总体的账面价值样本比率150000001218000000 元 即y公司2008年12月31日估计的应付票据的总体实际价值为18000000元自测题62答案对于每张发票及有关安装验收报告若发现下列情形之一者即可定义为误差没有安装验收报告的任何发票发票虽有安装验收报告但该单据属于其他发票发票与安装验收报告所记载的数量不符 根据上述样本量表预期总体误差率为1可容忍误差率为4时应选取的样本量为156项抽样查出的误差数为 1且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时注册会计师可以得出结论总体误差率不超过4的可信赖程度为95抽样查出的误差数为3且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时注册会计师不能以9

22、5的可信赖程度保证总体误差率不超过4自测题63答案选取的10张销售发票号码分别是3093290543425595252754633661334220115313运用差额估计抽样法推断总体金额的步骤如下样本平均差额 样本的实际价值之和样本的账面价值之和 样本量 1 000 3001 000 000 1030 元 估计的总体差额样本平均差额总体规模304 000120 000 元 推断的总体实际价值样本平均差额总体规模总体的账面价值304 000180 000 000180 120 000 元 自测题64答案1总体规模60个账户12月720个运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时

23、确定样本规模时除非总体非常小一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零对小规模总体而言总体规模越大则样本规模也应该越大2针对1至4项第1项注册会计师做法不正确在审计抽样中为了提高效率利用抽样技术选择总体中的部分作为样本进行详细审计如果对总体每个账户进行了详细审计计算了标准差就不用再进行审计抽样了所以在确定样本规模时先计算各银行账户的标准差是不正确的做法第2项注册会计师做法不正确在审计抽样中需要根据抽样的结果推断总体利用随机数表选择的样本具有一定的代表性如果我们随意更换了样本则推断出的总体可能就不恰当了由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当第3项注册会计师的做法不正确a注册会计师是在控制测试中执行

24、审计抽样目的在于确定被审计单位控制是否有效运行虽然报表编制正确但是其错误在于没有按照控制规定由h编制而是由不应当承担该职责的出纳i编制所以属于是一项控制偏差第4项注册会计师的做法正确3总体偏差率上限3945867第7章 内部控制测试与评价一复习题1内部控制的含义 p1152简述内部控制的目标 p1173简述内部控制的作用 p1164简述内部控制理论的演变 p117-1195简述内部控制按功能的分类 p1196简述内部控制按目的的分类 p1207简述内部控制按时间的分类 p1208内部控制的要素包括哪些 p123-1289为什么要对内部控制进行测评 p121-12210内部控制测评的程序 p12

25、2-12311说明内部控制了解的内容 p29-13012描述内部控制有哪几种方法它们的优缺点 p130-13113说明内部控制初步评价的主要内容p131-13214什么是控制测试 p13215控制测试的主要内容p13216控制测试的主要方法p13317如何确定控制测试的范围 p13418说明控制风险的评价结果 p13519简述控制风险评价结果对实质性程序的影响 p135二本章自测题自测题见教材自测题7-1答案1上述内部控制中的缺陷及理由说明货币资金业务中现金收入经公司领导班子集体研究决定后可以坐支这违反了现金管理条例现金是不能坐支的银行存款余额调节表由出纳员李定期编制这违反了不相容职务分离的原

26、则银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制 销售与收款业务中 销售价格运费和折扣由销售人员张根据客户情况进行谈判决定这不符合授权原则 材料采购与领用业务中 材料采购经仓库提出书面申请由采购部门批准并发出订购单这不符合授权原则订购单应由独立于采购部门之外的授权人批准 采购的材料到货时由仓库保管人员负责验收入库这不符合实物控制原则和不相容职务分离原则验收人员应独立于仓库保管人员 期末材料的盘点由仓库保管人员负责这不符合不相容职责分离原则存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行以保证存货的真实性 设备采购与报废业务中 设备的采购由采购部门确定需要量并提出购置申请书这不符合不相容职务

27、分离原则应由设备使用部门提出购置申请 设备的报废由设备管理部门提出设备报废单经批准报废后通知财务部门注销其账面记录这不符合不相容职务分离原则应由设备使用部门提出设备报废单 2审计建议分工及理由 分工情况 167项工作由总账会计或综合会计人员担任 23项工作由管明细账的会计人员担任 458项工作出纳员担任 理由如下 按内部控制的要求分工总体原则应将不相容职务恰当划分 记录并保管总账的应与记录并保管明细账日记账的分开所以1与23项工作应由不同的人承担 记录应收账款明细账的人应与发出销售退回及折让贷项通知书的人分开否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为即3与6项工作要分开 调节银行存款日记账和银行对账

28、单的工作要与记录保管送存货币的工作分开否则可能发生偷借银行账户等违法行为即7应与458项工作分开自测题7-2答案问题14序号所述控制类型内部控制具体目标可防止的舞弊控制测试程序1授权批准控制授权防止固定资产的购置失控防止车间或设备处盲目购置固定资产1审阅设备请购单检查有无批准签字2取得与设备购置相关的内部控制规定设备增减报告和记录3询问公司设备主管相关人员有关设备购置的程序等2职责分工控制真实性完整性防止购入设备出现质量问题实地观察不相容职务的分离情况查看其执行效果3凭证和记录使用的控制真实性完整性计价防止存在账存实无或未入账固定资产并能及时掌握设备使用情况检查固定资产卡片的保管和使用情况4凭

29、证和记录使用的控制分类过账和汇总防止记账时发生错弊检查固定资产总账和明细账并核对是否相符5对资产的实物控制真实性完整性计价防止存在账存实无或未入账固定资产并能及时掌握设备使用情况值的设备提前报废抽查公司固定资产盘点表了解盘点制度是否有效执行6授权批准控制授权防止仍有使用价检查公司设备报废申请单有无批准签字5除了问题1中提到的控制测试外固定资产循环的重要控制测试还包括诸如年度预算制度划分资本性支出与收益性支出制度等自测题7-3答案1甲公司内部控制的缺陷及建议就甲公司内部控制如1所述会计人员乙同时登记产成品总账和明细账不相容职务未进行分离应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账就公司内部

30、控制如34所述验收单未连续编号不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录应建议甲公司对验收单进行连续编号 付款凭单未附订购单及供应商的发票等会计部无法核对采购事项是否真实登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部 会计部月末审核付款凭单后才付款未能及时将材料采购和债务登记入账并约定时间付款应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部按约定时间付款就甲公司内部控制如6所述 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离不易保证款项安全应建议甲公司从资金账户支取账户时由会计部审核和记录由证券部办理 与证券投资有关的活动要由两个部门控制有关的协议未经独立的部

31、门审查会使有关的条款未全部在协议载明可能存在协议外的约定建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查证券部自己处理证券买卖的会计处理业务的执行与记录的不相容职务未分离并且未得到适当的授权和批准月末会计部汇总登记证券投资记录未及时按每一种证券分别设立明细账详细核算应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算及时分品种设立明细账予以详细核算 就甲公司内部控制如7所述 借款应得到适当的授权或批准应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会董事会经营班子的关于筹资的权限和批准程序就甲公司内部控制如9所述 银行出纳编制银行存款余额调节表不相容职务未分离凭证和记录未得到控制应建议甲公司银行存款余额调节表

32、由除出纳外的会计人员编制 2要求 会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的完整性估价或分摊存在与发生认定相关 验收单未连续编号与材料采购或原材料或存货下同的完整性认定相关 付款凭单月末交给会计部与材料采购的存在或发生估价或分摊的认定相关 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的估计或分摊存在或发生认定相关 由证券部直接支取款项与短期投资或长期投资下同的完整性存在与发生认定相关 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的完整性认定相关由证券部进行会计核算会计部月末汇总与投资的估价或分摊完整性的认定有关 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期或短期借款的存在或

33、发生的认定相关 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的估价或分摊存在或发生完整性的认定有关自测题7-4答案c公司内部控制存在以下缺陷1采购前未执行请购程序2采购未经授权3请购过量单价过高的商品未建立特殊控制程序无采购预算4授权核准与采购第8章 销售与收款循环审计 一复习题1试述财务报表审计测试可以分为哪几个循环每个循环所涉及哪些报表项目p1462试说明销售与收款循环的主要特征 p147-1503试述销售与收款循环的主要内部控制 p150-1524试述销售与收款循环控制测试的内容 p152-1545主营业务收入的审计目标包括哪些 p1556如何设计收入的截止测试 p1577如何确定收入的总体

34、合理性 p1568试述应收账款的实质性程序 p159-1649对应收账款实施分析程序时可能涉及的财务比率指标有哪些 p15910在财务报表审计中为什么一定应进行函证程序 p16011审计师在确定函证的对象和范围时应考虑哪些因素 p16012如何其确定应收账款函证的时间 p16013积极式函证与消极式函证的特点及适用范围 p161 14审计师如何对函证过程进行控制若得不到答复应考虑采用哪些审计程序p162二本章自测题自测题见教材自测题8-1答案1根据会计制度规定企业销售多余材料应计入其他业务收入并将成本结转至其他业务支出调整分录为借主营业务收入30 000贷其他业务收入30 000借其他业务支出

35、27 000贷原材料27 000根据会计制度规定采用预收货款方式销售商品的主营业务收入于企业根据合同规定将商品发出时确认产品订金为预收账款调整分录为借主营业务收入75 000贷预收账款75 000根据会计制度规定委托代销商品在收到代销清单时才能确认收入调整分录为借主营业务收入45 000贷应收账款45 000 借委托代销商品33 750贷主营业务成本33 750根据会计制度规定企业必须随同商品的售出提供安装或检验等售后工作的只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入调整分录为借主营业务收入6 000贷预收账款6 000借库存商品4 500贷主营业务成本4 5002计算上述存在问题对主营业务收入主营

36、业务成本及主营业务利润的影响额多计主营业务收入30 00075 00045 0006 000156 000元多计主营业务成本45 0006 00051 000元多计主营业务利润156 00051 000105 000元自测题8-2答案1根据会计制度规定采用分期收款方式销售商品企业应按合同约定的收款日期分期确定主营业务收入因而该企业2009年度应确认主营业务收入120万元调整分录为 借主营业务收入300 000 贷应收账款300 000 2根据会计制度规定采用预收货款方式销售商品的主营业务收入于企业根据合同规定将商品发出时确认因而该企业应于7月份而不是6月份确认主营业务收入调整分录为 借主营业务

37、收入1 000 000 贷应收账款 300 000 预收账款 700 000 3根据会计制度规定企业销售单独计价的包装物应计入其他业务收入成本结转至其他业务支出调整分录为 借主营业务收入60 000 贷其他业务收入60 000 借其他业务支出50 000 贷营业费用50 000 4根据会计制度规定企业销售多余材料应计入其他业务收入并将成本结转至其他业务支出调整分录为 借主营业务收入 50 000 贷其他业务收入50 000 借其他业务支出40 000 贷原材料40 000自测题8-3答案1此种情况下应采取替代审计程序主要是审查债务人订货单销售合同销售发票副本货运文件等资料验证构成应收账款的销货

38、交易是否确实发生 2这种情况可能是由于时间差异造成的审计人员应审查收款凭证查看货款是否收到及收到的日期如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证 3该债务人的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确答复 4此种情况很可能是债务人在货物所有权尚未转移前就认为销售实现审计人员应审查销售发票副本和有关的销售合同协议 5审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账如查明确能抵付应提请债务人进行相应的账务处理 6审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出如确已运出应将货运文件影印件送请顾客重新查证如确未运出应提请债务人做调账处理自测

39、题8-4答案1根据企业会计制度规定在附有销售退回条件时如果企业不能合理确定退货的可能性可在退货期满时确认收入其成本转入发出商品科目因此该公司的做法不符合要求正确的会计处理为借银行存款 351 000 贷预收账款351 000 借发出商品220 000 贷库存商品220 000调整分录为 借主营业务收入 300 000 应交税金应交增值税销项税51 000 贷预收账款 351 000 借发出商品 220 000 贷库存商品 220 000 并同时考虑对利润和所得税的影响进行相应的调整 2企业会计制度第八十七条销售的退回中规定当企业收到的销售退回符合两个条件时所退商品是资产负债表日或以前卖出销售退

40、回的时间在资产负债表日至年报批准报出之前则该销售退回应按资产负债表日后事项处理所以该公司在2003年3月12日所收退货应按2002年资产负债表日后事项处理2003年3月16日正确的会计处理为 借以前年度损益调整 500 000 应交税金应交增值税销项税85 000贷银行存款 585 000借库存商品 380 000贷以前年度损益调整 380 000并相应调整2009年资产负债表中的应交税金和库存商品项目自测题8-5答案1对于a公司根据企业会计制度的规定当债务方由于严重自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务企业应当对其全额计提坏账准备并根据公司的管理权限经股东大会或董事会批准作为坏账损失的方

41、可冲销提取的坏账准备和应收账款所以正确的会计处理为补提坏账准备报股东大会或董事会批准注销应收账款批准后进行相应的会计处理 2对于b公司根据企业会计制度的规定当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备而且在无确凿证据表明应收账款不能全额计提坏账准备而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大的损失时不能计提较大比例大于或等于40的坏账准备对于某些金额较大的应收账款不能不计提坏账准备而且如果计提比例较小小于或等于5时还要在会计报表附注中说明理由 该公司对于b公司的应收账款计提40的坏账准备而且经询问又无确凿证据支持此比例于是认为可能为秘密准备即企业利用计提准备的机会有意多提坏账准备以备以后年度用来调节利润

42、后果将会使企业虚增费用减少利润虚减应收账款的价值为以后调高利润做准备所以审计人员建议企业根据实际情况指定一个合理的计提比例比如是10调整对b公司的坏账准备 借坏账准备400 0001 000 00010300 000 贷管理费用 300 000 3对于c公司根据企业会计制度的规定当债务方欠期超过3年时才能全额计提坏账准备如果逾期未超过3年又无确凿证据表明不能收回的应收账款不能全额计提坏账准备所以丙公司的这种处理将会使企业过多认定坏账损失虚减利润和应收账款的价值审计人员建议企业根据实际情况指定一个合理的比例比如是20调整对c公司的坏账准备 借坏账准备 240 000 贷管理费用 240 000应

43、提坏账准备300 000205 00055 000元多提坏账准备295 00055 000240 000元 4对于d公司根据企业会计制度的规定当债务人计划对应收账款进行重组或与关联方发生的应收账款如果无确凿证据表明应收账款不能收回不能全额计提坏账准备d公司是丙公司的子公司而且双方正计划对该应收账款进行重组在没有确凿证据表明该款项不能收回时是不能全额提取坏账准备的该公司这种做法显然有计提秘密准备的意图审计人员建议冲回已提坏账准备并在重组协议执行时再做相应的会计处理 5对于e公司由于e公司已资不抵债所以应全额计提坏账准备 借管理费用 150 000 贷坏账准备 150 000 报批后借坏账准备 1

44、50 000 贷坏账准备 150 000 6对于f公司的应收票据由于收回的可能性不大可将应收票据转为应收账款然后根据实际情况确定提取的坏账准备如根据有关信息进行分析企业应计提50的坏账准备企业然后进行相应的会计处理 借应收账款f公司100 000 贷应收票据f公司 100 000 借管理费用 50 000 贷坏账准备 50 000第9章 采购与付款循环审计一复习题1编制应付凭单具有什么作用应如何编制应付凭单 p1712采购与付款循环主要涉及哪些业务活动 p170-1713采购与付款循环内部控制的主要内容是什么如何对其进行健全有效性测试p174-1774应付账款的审计目标是什么 p1775如何审

45、查应付账款入账的完整性 p1796如何审查应付账款入账分类的正确性 p1807应付账款函证与应收账款函证有哪些异同 p1788应付账款函证针对哪些科目什么情况下会进行应付账款函证 p1789应付账款函证未收到回函的情况下应进行哪些替代测试应该实施替代程序首先查阅验收单及资本预算合同等原始凭证的真实完整性然后与应付账款明细账记录进行核对查阅卖方对账单的真实完整性然后与应付账款明细账记录进行核对其次结合存货查明在结账日材料已入库但账单未收到的暂估料款是否已估价入账确认应付账款二本章自测题自测题见教材自测题9-1答案该公司采购与付款循环存在以下缺陷1验收单未连续编号的内部控制设计存在缺陷未连续编号的

46、验收单不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录应建议该公司对验收单进行连续编号财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿的内部控制设计存在缺陷财务部门无法核对采购事项是否真实同时在登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错应建议该公司将订购单验收单和供应商发票等与付款凭单一起交给财务部门财务部门月末审核付款凭单后支付采购款项的内部控制设计存在缺陷应建议该公司采购部门及时将付款凭单交财务部门按约定时间付款2收到采购发票后应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对 的内部控制设计存在缺陷应该是三个单据采购发票验收单采购订单核对核对一致应付账款记账员在发票上加盖相符印戳并将有关信息计入总账 的内

47、部控制设计存在缺陷将三个单据核对一致应付账款记账员在发票上加盖相符印戳并将有关信息计入记账凭证不能直接计入总账如果发现任何异常应付账款记账员应亲自实施进一步调查 的内部控制设计存在缺陷如果核对三个单据发现任何差异应付账款记账员应立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理以实施进一步调查不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查在实施进一步调查后采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该发票计入记账凭证过至明细账或总账自测题9-2答案1审计师查找未入账应付账款的审计程序有检查该公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务检查该公司在资产

48、负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确检查该公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间是否正确2应付账款核算中存在的问题及其调整分录预付承包工程款应当计入在建工程账户调整分录借在建工程 100000 贷应付账款 100000预付k单位货款在应付账款和预付账款中两面挂账调整分录借预付账款k单位 35000 贷应付账款k单位 35000从n单位购入的未收到发票账单的货物在年末应当估价入账调整分录借原材料 60000 贷应付账款n单位 60000预付给y公司的账款很可能无法收回应转入其他应收款计提坏账准备调整分录借其他应收款y公司 20000 贷预付账款 20000

49、资产负债表中应付账款和预付账款项目的金额不正确正确的金额应当是应付账款 13200001200006000010000035000 1635000元预付账款 20000065000035000-20000 865000元自测题9-3答案1根据被审计单位实际情况选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序将期末应付账款余额与期初余额进行比较将本期各主要应付账款账户与上年比较分析变动原因对应付账款占采购金额的比率应付账款占当年流动负债的比率进行对比分析经过比较发现应付账款期末余额变动的不合理应在其他环节加强审核检查长期挂账的应付账款分析原因要求被审计单位做出合理解释判断被审计单位偿债能力特别注意是否利

50、用应付账款隐匿收入并注意其是否可能无须支付对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确依据是否充分关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还检查偿还记录单据及披露情况分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性2应当选择a因为其账龄较长f因为是借方余额可能记账错误d因为其发生额较大且在年末前大额减少3应该实施替代程序首先查阅验收单及资本预算合同等原始凭证的真实完整性然后与应付账款明细账记录进行核对查阅卖方对账单的真实完整性然后与应付账款明细账记录进行核对其次结合存货查明在结账日材料已入库但账单未收到的暂估料款是否已估价入账确认应付账款第10章 生产与存货循环审计一复习

51、题1 存货生产循环中的审计与哪些循环有关联彼此之间有什么关系 p1832 简述存货实物流转程序控制的基本要点p184-1853 简述直接人工成本审计的要点p1904简述存货成本审计的要点p1925 简述存货的监盘要点p193-1946 在什么情况下实物盘点的观察是不合理的或不现实的这时应实施什么样的替代程序 p194二本章自测题自测题见教材自测题10-1答案事 项程 序相 关 认 定1向委托代销方函证审阅有关代销商品的合同权利与义务2询问仓库和生产部门该a材料是否报废计价和分摊3检查销售合同销售发票等原始文件权利和义务4截止性测试存在或发生完整性5检查上期交易复核上期盘点的记录运用毛利百分比法等进行分析整体合理性自测题10-2答案1情况不正确少计2009年存货和应付账款建议abc公司调整2009年财务报表借存货原材料a 150 000 应交税费应交增值税进项税额 25 000 贷应付账款 175 500情况不正确多结转成本虚减2009年利润建议abc公司调整2009年财务报表借存货 400 000 贷生产成本 400 000情况不正