商品流通企业会计核算案例 (1)

1、主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤 第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述1必要概念名词必要概念名词 商品商品：价值和使用价值的统一。价值和使用价值的统一。商品流通商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。它商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。它 包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流商品流通环节：商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营

2、环节。历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。批发商业：批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。运动。零售商业：零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。化生活需要的经济活动。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述2不同于其他行业的特点（

3、主要特征：不从事生产而只从事商品交换）不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而只从事商品交换）（1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；（2）经营方式多样；）经营方式多样； 批发、零售批发、零售经销、代销经销、代销第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述 （3）按商品所有权是否转移划分）按商品所有权是否转移划分经销（定约销售）：经销（定约销售）：是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规定的范围经销商品。定的范围经销商品。多头经销、独家经销、总经销多

4、头经销、独家经销、总经销代销：代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。 （4）按付款形式划分）按付款形式划分 现金销售现金销售 商业信用商业信用第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 1存货的内容存货的内容 商品流通业的存货：商品流通业的存货：企业在经营商品购销业务及其管理过程为销售企业在经营商品购销业务及其管理过程为销售或者耗用而储存的各种资产。有商品性存货和非商品性存货商品性

5、或者耗用而储存的各种资产。有商品性存货和非商品性存货商品性存货：商品流通企业在经营过程中，为销售而储备的商品。一般有存货：商品流通企业在经营过程中，为销售而储备的商品。一般有两个标准：两个标准： 以销售为目的而储备商品（购进自用的商品）以销售为目的而储备商品（购进自用的商品） 商品的所有权已转移到本企业。（存放在仓库的库存商品、存商品的所有权已转移到本企业。（存放在仓库的库存商品、存放在本企业各门市部及寄存外单位商品、委托其他单位代管代销的放在本企业各门市部及寄存外单位商品、委托其他单位代管代销的商品和委托其他单位加工的商品等）商品和委托其他单位加工的商品等） 非商品性存货：非商品性存货：（材

6、料物资、包装物、低值易耗品）（材料物资、包装物、低值易耗品）第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 2存货核算特点：存货核算特点： (1)存货购进交接方式存货购进交接方式发货制：发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费

7、。运货制：运货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。和商品损耗等一般由购货单位承担。提货制：提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单位承担

8、。位承担。 在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业务采用发货制。务采用发货制。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 2存货核算特点：存货核算特点： （2）存货购进的确认时间）存货购进的确认时间 基础：基础：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式权责发生制、商品交接方式、货款结算方式 采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进商品的入采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进商品的入账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购

9、商品则应以收到商品的时间账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购商品则应以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。作为商品购进的入账时间。 采用托收承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款时，即以采用托收承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款时，即以付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算凭证后到，即以商付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算凭证后到，即以商品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。 采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指定的购买者，采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指定的购买者，就应

10、向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者可能同时办理，也可能就应向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者可能同时办理，也可能或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。 进口商品，如进口商与国内用户签订合同实行货到付款结算，以接到港进口商品，如进口商与国内用户签订合同实行货到付款结算，以接到港口通知并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。口通知并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 2存货核算特点：存货核算特点： （

11、3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成 对于企业从国内购进用于国内销售和用于出口的商品，为了提供对于企业从国内购进用于国内销售和用于出口的商品，为了提供商品的进货原价，便于计算已销售商品的毛利，同时为了简化核算，商品的进货原价，便于计算已销售商品的毛利，同时为了简化核算，“按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。直接计入当期损运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费

12、等。直接计入当期损益益”。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 （3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成 各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定： 从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。如从工厂购进从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。如从工厂购进的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，以以调拨或批发价作为购进成本。调拨或批发价作为购进成本。 向农业生产者购进的农副产品，其采

13、购成本包括支付的收购价款、向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等，根据增值税暂行条例规定，企业可以按收购农副产品的税金等，根据增值税暂行条例规定，企业可以按收购农副产品的买价的买价的10%计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣，农计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣，农副产品的入账成本为买价的副产品的入账成本为买价的90%。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 （3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成 各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：各项商品存货实际成本的构成内容，

14、按以下原则确定： 从同外直接进口商品，其采购成本应包括进口商品在到达目的港以前从同外直接进口商品，其采购成本应包括进口商品在到达目的港以前发生的各项支出，包括国外进价和进口环节税金。国外进价一律以到岸价发生的各项支出，包括国外进价和进口环节税金。国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，如果对外合同发离岸价（为基础，如果对外合同发离岸价（FOB）成交的，商品离开对方口成交的，商品离开对方口岸后，应由进口方承担的运杂费和保险费等可计入商品的成本，到达我国岸后，应由进口方承担的运杂费和保险费等可计入商品的成本，到达我国口岸目的港以后发生的费用计入营业费用。进口商品如果有佣金收入，应口岸目的港以后发生的

15、费用计入营业费用。进口商品如果有佣金收入，应冲减进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。冲减进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。 企业委托其他单位代理进口的商品，其进价成本还应包括支付给受托单位企业委托其他单位代理进口的商品，其进价成本还应包括支付给受托单位的有关代理费用。的有关代理费用。 委托加工的商品存货，以商品的实际加工成本为入账成本，具体包括商品委托加工的商品存货，以商品的实际加工成本为入账成本，具体包括商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流

16、通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 （4）存货的核算方法）存货的核算方法 存货的核算方法：存货的核算方法：进价核算法和售价核算法进价核算法和售价核算法 进价核算法：进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。 第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算进价金额核算法进价金额核算法 定义定义（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细

17、账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本期初结存商品金售成本采用倒挤法。本期已销商品成本期初结存商品金额本期购进商品金额期末结存商品金额额本期购进商品金额期末结存商品金额优点优点 核算手续简便，工作量小核算手续简便，工作量小 缺点缺点 平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。短缺混在一起

18、，不易发现企业经营管理中存在的问题。 适用范围适用范围 售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。的零售企业。 第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法 定义定义库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转商品的进价进行结转优点优点 能够按品种、规格反映各种

19、商品进、销、存的数量和金额能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制变动情况，便于加强库存商品的管理和控制缺点缺点 每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大明细账，核算工作量大适用范围适用范围 批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算售价核算法售价核算法定义定义是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方是以库存商品的销售价

20、格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置法。必须设置“商品进销差价商品进销差价”账户，核算售价与进价之间的账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。 售价金额核算法 数量售价金额核算法 是指库存商品总账和明细账都只反映商品是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或

21、营业柜组来设置，财会部门实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。业柜组的商品进、销、存情况。 是指库存商品总账和明细账除反映售是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物价金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。数量的一种核算方法。 第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算售价金额核算法数量售价金额核算法 优点优点 控制了商品的售价，不必逐笔登记控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。数量明

22、细账，简化了核算手续。 按商品品种、规格设置账户，便于按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。加强对库存商品的管理与控制。 缺点缺点 不便于数量控制。不便于数量控制。 在商品购进时既要核算进价，又要在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。工作量大。 适用范围适用范围 零售企业的商品核算。零售企业的商品核算。 用于具备前店后仓、批零结合的批用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。发企业和经营贵重商品的零售企业。 第二讲第二讲 批发企业商品

23、流转的核算批发企业商品流转的核算 批发企业：批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。 一、商品购进的核算一、商品购进的核算设置的账户：设置的账户：商品采购和库存商品商品采购和库存商品商品采购：商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用应计入进货原价是（入库前发生的各种费用应计入“营业费用营业费用”或或“经营费用经营费用”库存商品：库存商

24、品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。是批发企业从当地的生产企业或其他企业

25、购进商品。商品交换方式：商品交换方式：一般采用一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：例：大连百货公司大连百货公司4 4月月8 8日从大连冰山集团购进日从大连冰山集团购进9090立升全立升全自动冰箱自动冰箱5050台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计7250072500元，增值元，增值税额为税额为1232512325元。业务部门根据供货单位的增值税专用元。业务部门根据供货单位

26、的增值税专用发票填制收货单，如表所示。发票填制收货单，如表所示。收收 货货 单单 供货单位：大连冰山集团 2001 年 4 月 8 日 仓库：A 编号：690 货号 品名 规格 单位 应收数量 实收数量 单价 金额 332 全自动冰箱 90 台 50 50 1450.00 72500.00 商品类别：家用电器 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 财会部门应作如下处理：财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税额，共计额，共计 8482584825

27、 元：元： 借：商品采购借：商品采购大连冰山大连冰山 72500 72500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 12325 12325 贷：银行存款贷：银行存款 8482584825 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本：根据仓库转来的收货单结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品家用电器家用电器冰箱冰箱 72500 72500 贷：商品采购贷：商品采购大连冰山大连冰山 7250072500 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：异地商品购进：是批发企

28、业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。本地区的货源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；一般采用托收承付结算或委托收款结算； 国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按费用，根据运费结算单据所列运费金额，按10% 10% 扣除率计算进项税额准予扣除，扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支

29、付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有地购进商品发生的运费中，有10%10%作为进项税额，其余作为进项税额，其余90%90%列入列入“营业营业费用费用”帐户。帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同。1 1、 支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。2 2、先支付货款，后验收入库。、先支付货款，后验收入库。第二讲第二讲

30、批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：例：大连百货公司从深圳康佳集团购进大连百货公司从深圳康佳集团购进2929吋康佳彩色电吋康佳彩色电视机视机100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元，增值税元，增值税额额2125021250元，运费元，运费42004200元，采用托收承付结算方式结算。元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：及运费凭证

31、审核无误后，承付时：借：商品采购借：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团 125000 125000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 21670 21670 营业费用营业费用运费运费 3780 3780 贷：银行存款贷：银行存款 150450 150450第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 上项货物上项货物运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：货联）审核无误后，结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品家用电器家用电器彩色电视

32、机彩色电视机 125000 125000 贷：商品采购贷：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团 125000125000 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 （二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算 3 3、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可如已入库商品的发票账单到

33、月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记根据合同暂时进价，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。再按付款同时收货进行账务处理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。1 1同行登记法同行登记法

34、 同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 商品采购明细分类帐商品采购明细分类帐 借借 方方 贷贷 方方 200X200X 年年 200X200X 年年 批批次次 供货供货单位单位 月月 日日 凭凭

35、证证号号 摘摘 要要 金额金额 月月 日日 凭凭证证号号 摘摘 要要 金金 额额 核核销销号号 6 6 7 7 1 1 冰箱入库冰箱入库 408000408000 6 6 9 9 2 2 冰箱入库冰箱入库 408000408000 1 1 海尔海尔集团集团 6 6 5 5 4 4 支付金支付金 王子冰王子冰 箱货款箱货款 816000816000 6 6 1111 3 3 电视机入库电视机入库 580000580000 2 2 厦华厦华有限有限公司公司 6 6 8 8 5 5 承付厦承付厦 华电视华电视 机货款机货款 580000580000 6 6 1515 7 7 影碟机入库影碟机入库 1

36、32000132000 6 6 2020 8 8 影碟机入库影碟机入库 132000132000 3 3 新科新科集团集团 6 6 1212 6 6 支付支付 DVDDVD 影碟机影碟机 货款货款 396000396000 6 6 2525 9 9 影碟机入库影碟机入库 132000132000 同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进行明细分类核算的。这在进货业务频繁的行明细分类核算的。这在进货业务频繁的企业可能不太适用。企业可能不太适用。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业

37、商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。2 2抽单核对法抽单核对法 抽单核对法：不设置抽单核对法：不设置“商品采购商品采购”明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来代替单，即结算联合入库联来代替“商品采购商品采购”明细分类帐的一种简化的核算方法。明细分类帐的一种简化的核算方法。 企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货

38、款企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类帐贷方发生额的纪录。帐贷方发生额的纪录。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核

39、算一、商品购进的核算 在收货单中，表示在收货单中，表示“商品采购商品采购”明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽取日期分别装订成册，同其他

40、会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的明细分类帐的借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的明细分类帐的贷方余额。贷方余额。 采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。作，以防止凭

41、证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制业务部门据以填制“进货退出单进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的部门转来的“进货退出单进货退出单”进行核算。进行核算。 例：例：大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机大连百货公司从浙江康健热水器有

42、限公司购进康健牌饮水机3030台，每台台，每台680680元，货款总计元，货款总计2040020400元，增值税额元，增值税额34683468元，运费元，运费27002700元，货款和增值税及运费元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述

43、业务，财会部门应作如下处理：收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款开列退货款2040020400元，退增值税元，退增值税34683468元，并收到业务部门转来元，并收到业务部门转来的的“进货退出单进货退出单”（结算联）时：（结算联）时：借：商品采购借：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 34683468 营业费用营业费用运费运费 27002700 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 26568

44、26568第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单”（出库联）时：（出库联）时：借：库存商品借：库存商品饮水机饮水机 2040020400 贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400同时，以银行存款垫付退货运费同时，以银行存款垫付退货运费27002700元：元：借：应收帐款借：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2700 2700浙江康健热水器有

45、限公司如约退回全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收浙江康健热水器有限公司如约退回全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收款凭证时：款凭证时：借：银行存款借：银行存款 2926829268 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 29268 29268第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无

46、误，据以进行退补价款的核算。审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算 购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。际进价的差额退还给购货单位。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算例：大连百货公司例：大连百货公司4 4月月6 6日从某公司购入空调日从某公司购入空

47、调100100台，单价台，单价31003100元元/ /台，共计价款台，共计价款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款合计为元，价税款合计为362700362700元。元。接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同核对无误后，承付全部款项，记账如下：核对无误后，承付全部款项，记账如下：借：商品采购借：商品采购310000310000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270052700贷：银行存款贷：银行存款3627

48、00362700商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调310000310000贷：商品采购贷：商品采购310000310000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算接某公司通知，接某公司通知，100100台空调单价每台进价多计台空调单价每台进价多计100100元，增值税每台多计元，增值税每台多计1717元，收到元，收到卖方的红字专用发票及附件卖方的红字专用发票及附件“销

49、货更正单销货更正单”，款项同时退回收存银行。经查，款项同时退回收存银行。经查5050台台空调已售并已结转销售成本；另空调已售并已结转销售成本；另5050台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款1170011700贷：库存商品贷：库存商品空调空调50005000主营业务成本主营业务成本50005000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 1700 1700第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进

50、价，应由购货单位将低于实购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。际进价的差额补付给供货单位。 例：例：大连百货公司大连百货公司4 4月月6 6日从某公司购入空调日从某公司购入空调100100台，单价台，单价31003100元元/ /台，共计价款台，共计价款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款合计为元，价税款合计为362700362700元。元。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 同上同上 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算

51、 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 接某公司通知，接某公司通知，100100台空调每台进价少计台空调每台进价少计100100元，增值税每台元，增值税每台少计少计1717元，收到卖方填制的专用发票及附件元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查款项同时通过银行支付。经查5050台空调已售并已结转销售成台空调已售并已结转销售成本；另本；另5050台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调50005000元元主营业

52、务成本主营业务成本50005000元元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700元元贷：银行存款贷：银行存款 1170011700元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进算。查明原因

53、后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“营业费用营业费用”列支；如果是列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款其他应收款”处理；处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出营业外支出”账户列支。账户列支。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：大连百货公司例：大连百货公司 6 6 月月 8 8 日从黑龙江农场购进黑木耳日从黑龙

54、江农场购进黑木耳 10001000 公斤，每公斤公斤，每公斤 2222 元，货款元，货款总计总计 2200022000 元，增值税款元，增值税款 37403740 元，运费元，运费 850850 元。采用托收承付结算方式，货款已承付。元。采用托收承付结算方式，货款已承付。6 6月月 1515 日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了 5050 公斤，填制“公斤，填制“商品购进短缺溢余商品购进短缺溢余报告单”如表所示：报告单”如表所示： 商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单 20062006 年年 6 6 月月 1515 日日 短短 缺缺 溢溢

55、 余余 货号货号 品名品名 单位单位 应收数量应收数量 实收数量实收数量 单价单价 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 20532053 黑木耳黑木耳 公斤公斤 10001000 950950 22.0022.00 5050 1100.001100.00 合合 计计 1100.001100.00 供货单位：黑龙江农场供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：增值税专用发票号码：6257162571 处理意见：处理意见： 溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待查 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算

56、一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：借：库存商品借：库存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 1100 1100 贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 22000 22000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生

57、短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 经查，短缺的黑木耳其中有经查，短缺的黑木耳其中有4545公斤是对方少发，已开来退货发票，公斤是对方少发，已开来退货发票， 列明应退货列明应退货款款990990元，增值税额元，增值税额168.30168.30元。其余元。其余5 5公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 990990 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 168.30168.30 贷：应收帐款贷：应收帐款黑

58、龙江农场黑龙江农场 1158.301158.30同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 11001100 贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 11001100第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：营业费用借：营业费用商品损耗商品损耗 110 110 贷：待

59、处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 110 110账户列支。账户列支。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“经营费用经营费用”账户；如果账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值税专用发票后，作为商品是供货单

60、位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值税专用发票后，作为商品购进处理。购进处理。 例：例：大连百货公司大连百货公司7 7月月9 9日从吉林长白山农场购进榛蘑日从吉林长白山农场购进榛蘑15001500公斤，每公斤公斤，每公斤1818元，元，货款总计货款总计2700027000元，增值税款元，增值税款45904590元，运费元，运费700700元。采用托收承付结算方式，货款元。采用托收承付结算方式，货款已承付。已承付。7 7月月1616日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150150公斤，价值公斤，价值27002700元。财会部门根据储运部门转来的