谈企业会计准则与会计教材改革

1、谈企业会计准则与会计教材改革【摘要】 新企业会计准则出台并实施以来，不仅企业会计核算工作等发生了一系列的变化，同时对会计教育教学也产生了重大影响。尤其是2007年企业会计准则实施后，会计教材进行了一系列的修订与改编，但是，由于种种原因，目前的会计教材在不同程度上还存在许多问题。本文主要就企业基本会计准则对会计基础教材改革的影响谈自己的看法。【关键词】会计准则 会计教材 教材改革一、 企业会计准则-基本准则对教材的影响（一） 企业会计准则-基本准则的变化企业会计准则基本准则（以下简称基本准则）共分11章50条，分别从总则、会计信息质量要求、会计六大要素、会计计量及财务会计报告等方面对会计确认、计

2、量、列报等作了基本规范，与原有会计准则相比,其变化主要有以下几个方面。首先，在第一章总则中明确提出了会计的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这也是国际财务报告准则决策有用观的体现。其次，在六大会计要素的阐述中，更加突出了经济利益的流动，同时也明确了各要素的定义、确认与列报的关系。第三，对会计信息的质量要求更加具体，更加多元化，增强了可操作性。如实反映、真实可靠、决策相关、清晰明了、内容完整 、口径一致、相互可比、编报及时第四，将除历史成本外的重置成本、可变现净值、现值、公允价值

3、等计量属性作了明确规定 ，充分借鉴了国际会计准则的有关内容，使会计计量属性更加丰富，更符合我国经济发展对会计计量属性多元化的要求。第五，在基本准则第十章的财务会计报告中，除报告名称外，对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，为具体列报指明了方向。（二） 原教材与基本准则的差异根据以上基本准则的变化，现行会计教材，尤其是会计基础教材，无论从体例上还是从内容上都应产生相应的变化。首先，原会计基础教材依原准则将会计核算原则确定为12项，即客观性、相关性、及时性、明晰性、可比性、一贯性、权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性、谨慎性等。而新准则在会计目标及四大假设的前提下

4、提出了八项会计信息质量要求，概括地讲，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。新准则将原准则中的权责发生制原则放到了会计假设之后，作为一项会计核算基础要求，在此要求下，取消了原准则中划分收益性支出与资本性支出原则，原因在于，不符合划分收益性支出与资本性支出原则，必然违背权责发生制会计核算基础。此外，将原准则中的实际成本原则置于新准则新增内容，即第九章会计计量中，作为一项计量属性加以规范。其次，新企业会计准则基本准则的另一项重要内容，就是增加了会计计量的有关内容 ，对计量属性要求作了规定，即在第九章“会计计量”中，明确提出“企业在将符合确认条件的会计要素登记

5、入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。同时指出，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”原教材对会计计量及其内容没有作明确规定,不利于学生对相应计量属性的把握，影响这些未来会计从业人员正确使用规范的计量属性对会计要素作出计量。第三，原有会计教材，对六大会计要素的定义基本依据原会计准则，重点放在了各会计要素的分类上， 而新准则依照2000年国务院发布的企

6、业财务会计报告条例的规定，对会计要素的定义作了调整，同时吸收了国际准则中的一些合理内容，如在“所有者权益”和“利润”要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念，将“利得”和“损失”区分为计入所有者权益的利得和损失及计入当期利润的利得和损失，以更加合理地反映企业的非经常性损益项目，使以“经济利益”为主线的各会计要素更加明确，易于理解、把握。第四，由于原准则与企业财务会计报告条例对财务报告的名称不统一，使得会计教材对此项内容的名称使用也不尽一致，有的教材使用原准则的“财务报告”，有的教材使用企业财务报告条例中的“财务会计报告”。由于财务会计报告是企业会计准则中的一个非常重要的概念，因此，基本

7、准则考虑到“财务会计报告”的名称是特定历史条件下的产物，而国际上又称“财务报告”，国内中期报告、年度报告也称“财务报告”，为了既与上位法财务会计报告条例保持一致，又为今后修改上位法时埋下伏笔，基本准则第十章将现行准则中的“财务报告”改为“财务会计报告（又称财务报告）”。另外，在构成内容中，原准则规定财务报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书构成，而修订后的会计准则没有明确规定“财务状况说明书”，而更注重附注的内容，因此规定：“财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表”。（三）原教材普遍存在的其

8、它问题第一，缺少对准则的必要分析，使学生对准则的理解只知其然而不知其所以然，在特定条件下，学生会运用准则去处理相关业务，一旦条件发生变化，便显得无从下手，甚至无能为力。第二，相关教材对会计准则制定的背景及制定过程介绍较少，以致学生不能直接从教材中了解到准则的相关内容，更不了解准则产生的来龙去脉，学生只有被动地接受现成的知识，缺乏对有关内容了解掌握后的独立分析与判断。第三，有的教材编写过于草率，错误较多。由于经济利益驱动等原因，近年来，随着会计专业教材需求的增大，会计教材的编写鱼龙混杂，东拼西凑，严重影响到教师的教学及学生的学习。二、 改革思路（一） 依新准则内容更新原有教材首先，基于基本准则中

9、明确规定的会计目标，会计基础教材也应增加这一重要内容，使初学者明确会计是做什么的，只有明确了会计的目标，才能进一步探索怎样做或做的更好的问题。基本准则在第一章第四条中明确提出：“企业应当编制财务会计报告（又称财务报告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策”。“财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等”。其次，结合基本准则，会计基础教材应全面更新会计信息质量要求的有关内容，将原有的12项基本原则进行修订，调整为新准则规定的八项会计信息质量要求。使教材内

10、容更加规范、合理，与现行准则对会计信息质量的要求保持一致，有助于学生通过教材学习、领会、掌握这一重要内容，为将来进一步学习会计要素确认打好基础。第三，依基本准则重新定义六大会计要素及其确认条件。原有部分教材依原准则确定会计要素的定义，与新准则相比，不够严密，更多地强调了各要素的分类、构成等，而会计要素的分类、构成则是具体核算层面的问题，作为会计基础知识，会计要素应更加突出其定义、确认条件及列报等内容。第四，会计基础教材依据新准则，单列专题讲述会计计量属性。新准则提到的五个计量属性，原有教材更多的只涉及到历史成本，而且是在会计核算中作为一项基本原则，而不是作为计量属性要求提出的。会计计量，作为核

11、算的重要基础内容，应在会计教材中引起重视，明确会计计量属性的内容、计量范围及计量条件，有助于学生将来在更深层次上对具体准则相关内容的理解与把握。第五，依新准则的变化，会计基础教材也要重视财务会计报告中附注的重要作用。随着会计越来越成为一种公众产品，表外披露也越来越受到关注和重视。从会计教材内容构成角度讲，也有必要将表外披露的内容和报表一样提到一个重要位置，一方面有利于学习者在报表的前提下更加重视表外披露，另一方面也有助于引导未来会计从业人员加强会计的服务意识与参与管理的意识，避免目前在一些会计从业人员中普遍存在的“完成报表即是完成了本期的会计工作”这样一种错误认识。（二）增加会计准则制定的相关

12、背景知识教育1 增加会计准则意义教育进行会计准则制定的背景知识教育，有利于学生对我国准则出台的原因进行较全面的了解，有助于学生从开始对准则的出台有认同感，也将加深学生对会计这门与经济发展密切相关的专业的理解。首先，上世纪90年代初期，为与建立我国市场经济体制建设相适应，我国建设出台了“两则”、“两制”，标志着我国会计由计划经济向市场经济模式的转换，从而实现了我国会计与国际会计惯例的初步协调。随后，又制定了16项具体会计准则及修改完善了企业会计制度。随着我国改革开放的逐步深入，市场经济又进入了一个全新的发展阶段，会计必须紧跟市场经济发展的需要，以适应经济市场化程度的要求，才能更好地为经济建设服务

13、；其次，建立高质量的会计准则体系，是提高我国会计信息质量、降低交易成本、促进资源的合理流动、深化企业改革和资本市场的有序发展的需要；第三，会计信息质量的高低，直接影响到广大投资者的信心，按照国际会计惯例设计的会计准则体系，不仅使我国会计准则更加科学合理，符合国际规范，对维护投资者的知情权及社会公众利益都将产生积极意义；第四，随着我国对外开放步伐的加快，尤其是加入wto后，我国经济日益融入到世界经济的发展中，会计作为国际通用的商业语言也更加重要；第五，建立与国际会计惯例趋同的会计准则标准，也有利于加强政府对市场的监管及我国会计国际化的需要。因此，国家适时地推出了新会计准则体系。2增加会计准则制定

14、过程介绍对会计专业学生来讲，关注并了解我国及国际会计准则制定的过程非常必要。首先，了解这一过程，可以使学生更加明确地认识到会计准则不仅是会计实践的高度概括，也是会计理论的进一步发展与延伸；其次，会计准则的制定出台，凝结着相关委员及专家学者的辛勤劳动，他们从课题研究到撰写研究报告和征求意见、调研测试等各项工作，都倾注了大量的心血，这也是保证准则的严肃性、权威性和顺利实施所必须的；第三，我国会计准则体系与审计准则体系建设是同步的，发布也是同步的，两者相互依赖、相互促进，会计行为的规范与否，需通过审计的监督得以公正体现。熟悉与了解这些，有助于学生对相关理论之间、理论与实践之间的有机结合，对学生将来的

15、从业奠定基础。3.将会计准则运用中发生的热点问题、焦点问题引入相关教材。 以案例等形式将会计准则运用中发生的热点问题、焦点问题引入会计教材，可以帮助学生深入理解会计准则的相关内容及会计改革的必要性。如在资产减值损失是否能够转回的问题上，我国会计准则与国际财务报告准则存在差异。这是考虑到我国的具体国情做出的，因为长期资产如固定资产、无形资产、商誉等发生减值后，一方面价值回升的可能性较小，一般属于永久性减值，另一方面，结合我国已经取得的有关经验，从会计信息谨慎性要求考虑，为避免企业确认资产重估增值并操纵利润，我国资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（不包括应收帐款、存货等

16、）。4.将教材的有关内容与会计准则实施有效“对接”就与会计准则的关系而言，目前的会计专业教材也涵盖了会计准则的主要内容，但比较分散，且对于准则原文引用较少，不利于学生对准则原文的理解与把握。因此，结合会计专业教材内容，适当引入准则原文，如，对资产的定义，结合教材给出的含义，并引入准则中对资产的定义，可以使学生从更深层次上判断资产的本质，即看其是否能为企业带来经济利益，不能为企业带来经济利益流入的资源就不能将其作为一项资产进行确认、计量和报告；再如，新准则在会计计量属性方面有新的突破，即明确规定会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，在会计教材中，会计计量属性一般属于会计

17、学基础的内容，但计量属性的运用则分布在财务会计等课程中，因此，如何在不同的教材中合理安排好准则对这部分内容的核算要求，使学生真正领会并能准确运用会计计量属性，以确保会计信息的质量。（三）定期修订会计教材会计来源于社会实践，同时又随着社会实践的发展而在不断的发展完善。因此，针对我国会计改革的变化，以35年为一周期，组织有关专家学者及会计一线从业人员，对会计教材进行修订、完善，使会计教材体现会计改革的新变化、新内容，使教材结构更加合理，内容更加全面。眼下，会计教材五花八门、良莠不齐，有的教材内容东拼西凑，体系不尽合理，有的甚至出现原则性的错误，给教学和学生的学习带来诸多不便，甚至误导学习者。因此，规范教材编写和教材出版刻不容缓。（四） 增加对会计准则等相关制度的理论分析目前我国会计教材普遍存在对会计制度、会计规则深层次理论分析较少的情况，导致学生对一些会计制度条文只知其然，不知其所以然，进而导致其综合分析问题解决问题的能力差。其次，只知会计制度条文，不理解这些条文背后的目的，最终会使学生将来运用会计理论指导实践的职业判断能力缺乏，对一些非常规业务的处理不规范等。因而，会计教材增加必要的会计制度、会计法规等的理论分析，有利于学生在更深层次上理解相应的规章、制度，从而将