银行业流转税的理论

1、if you dont believe in hard work and time, then time will be the first to let you down.同学互助一起进步（页眉可删）银行业流转税的理论 银行业流转税的理论摘要 税收历来是经济学研究和关注的重要问题之一，然而对银行业税收问题的分析却起步较晚。我国的研究历史则不足十年。对银行业税收的研究，中外学者都呈现出“问题导向”的特点，即先是在金融运行实践中产生疑问，而后学者们才开始进行相关理论探讨。所以，研究呈现出问题零散、范围宽泛、角度分散的特点，至今尚未构建起完整的理论体系。关键词 银行业; 流转税; 税负税收是国家为

2、了实现职能凭借其政治权力，依据法律预先设定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。在现代经济条件下，税收作为政府实施宏观经济调控的重要杠杆，其作用越来越重要。同时，它还能通过税负总水平的选择和税收制度的结构性安排对中观层次的产业部门甚至对社会的总供求产生巨大的影响，并且通过个别税制要素的设计影响具体企业的经济利益。可见，税收影响经济活动的方方面面。在银行业，税收问题研究主要围绕流转税及其制度设计、税收政策展开。一、是否对银行业征收流转税的研究理论界对这一问题的争论已经持续了相当长时间。学者们采用的研究方法不同，得出的结论也不同，给出的政策建议各异。hoffman，poddar和whalle

3、y(1987)，merrill和adrion(1995)认为应该对银行业征收流转税。其理由是：如果不对银行业征税，相对于其他征税产品的价格，银行所提供服务的价格就会偏低，这种价格的扭曲会导致消费者消费行为的改变，进而影响到生产结构和资源配置，造成经济扭曲。所以，为了资源的有效配置，保持税收中性，应该对银行业征收流转税。harrygrubert和jamesmackie()认为，金融服务只是便利实物消费的一种渠道，使消费者能够在不同时期转移资源，并且使消费流变得顺畅，但它们本身并不是实物消费品，也不产生效用，所以不应对金融服务征税。若对金融服务征收流转税，非但不能确保税收中性的目标，反而会扭曲消费

4、者的消费决策，加重消费者的税收负担。虽然这些学者的观点不尽相同，但他们都遵循的基本思路是：减少银行税收对既定的资源配置格局和市场均衡的影响。价格是市场机制条件下引导资源配置的主要信号，也是研究是否应该对银行业征税的重点，几乎所有研究都是围绕着税收对相对价格的影响展开的。分析逻辑是：若对银行业征税改变了消费品之间的相对价格，就会改变人们的消费行为，进而改变生产和资源配置效率。因此，不能在银行业征收流转税。同时，西方学者根据金融服务的不同途径将银行业务分类，一类是个人消费的最终金融服务(最终产品)，一类是商用金融服务(中间产品)，对这两类不同的金融服务采取不同的税收政策。在个人消费的金融服务要不要

5、交税的问题上，chia和whalley(1999)、jack()、auerbach()、boadway和keen()、grubert和mackie()以及rousslang()等从不同的角度进行了探讨。但是，要想建立一个公认的、合理的模型远非易事，至今为止，还没有建立一个可以被大多数学者认同的模型。还有一些学者从金融服务的特殊性入手，提出不应征收流转税的结论。但是后来的研究者认为，尽管金融服务有其特殊性，但这并不是对其免税的充分理由。总的看来，理论分析证明，有必要向银行提供的最终金融服务征收流转税。作为中间投入品的商用金融服务，与其他中间产品一样是生产成本，为了避免重复课税，不应课税，这一点大

6、多数学者已经形成了共识，只有jack()等少数学者持有异议。二、银行业现有税收政策分析许多学者研究了西方发达的市场经济国家现行的银行税收制度，主要是从所得税、流转税两个方面来阐述。就银行业税收制度体系而言，国外对银行业一般采取所得税为主，流转税为辅的税收制度，我国对银行业则实行所得税与流转税并存的税收制度。由于发达国家银行业务已经超越了传统的存贷款业务，中间业务成为其经营的主要内容，为了支持银行业发展的这一趋势，在税收制度方面，以尽量减少税收产生的超额负担及保持税收中性为目的，所得税成为主体税种，流转税只起到辅助调节的作用。李文宏()认为，这种税制结构对银行的超额负担较小，有利于银行业的发展。

7、但是要实行这种税制结构，必须以银行盈利能力较强为前提。目前，在中国银行业盈利能力低下的约束条件下，只能实行所得税和流转税的双主体型税制结构。当然国外流转税制度也存在着许多差异，如多数oecd国家实行增值税制度，而其他一些国家则对银行业普遍实行免税或低税政策。其主要政策是将金融业务细分为核心金融业务和辅助金融业务，分别实施不同的征税与免税政策，以促进金融业的健康发展。核心金融业务是指银行业的主营业务，包括存贷款业务、兑换外币业务等，对核心金融业务实行不可抵扣的免税政策。辅助金融业务包括财务咨询、安全存款箱、债务托收等业务，对辅助金融业务与其他服务一样，征收增值税。虽然这种做法避免了计算金融服务增

8、值额这样一个极为复杂的过程，但是在现实生活中，这种做法仍然存在着许多弊病。由于对最终金融服务实行免税政策，降低了金融服务的相对价格，会导致消费者对金融服务需求的增加;而且，实行这样的税收政策要将金融服务划分为应税业务和非应税业务，加大了纳税人的遵从成本和征税人的征管成本，造成社会资源的浪费。我国正处于经济转型阶段，现行的银行税收制度较为特殊，国内的许多学者也对此进行了一系列研究，他们主要是从以下几个方面来剖析我国银行业现行税收制度的：首先，以20_年我国金融市场全面开放，国内银行业所面临严峻的竞争形势为背景，分析了我国银行业现行税收制度存在的问题，并提出了相应的政策建议(闵宗银，尹音频，倪红日)。其次，从提高我国银行业的经营业绩和竞争能力，促进国内银行业健康发展的角度出发，系统分析了我国银行业税收制度所存在的各种问题。王聪(，)、刘佐()着重分析了我国银行业的税负现状，提出税种、税率等税制要素设置欠科学，税负水平不合理，相关法规、制度规定不合理或不统一是我国银行业现行税制存在的主要问题。并从税收政策制定到具体征管过程等方面，提出了改进意见。第三，对中外银行业的税收制度进行比较，以研究我国银行业的税收制度的发展方向。李文宏()认为西方发达国家现行的以所得税为主，以流转税为辅的税种结构是银行业