中级财务会计ppt借款费用

1、中级财务会计下 王晨嫣1第九章 借款费用中级财务会计下 王晨嫣2本章学习的主要内容本章学习的主要内容1.借款费用的内容；借款费用的内容；2.在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；3.借款费用开始资本化的条件；借款费用开始资本化的条件；4. 资本化金额的确定；资本化金额的确定；5.借款费用暂停资本化的条件；借款费用暂停资本化的条件；6.借款费用停止资本化的条件。借款费用停止资本化的条件。中级财务会计下 王晨嫣3第一节第一节 借款费用的确认借款费用的确认 一、借款费用的概念一、借款费用的概念 借款费用反映的是企业借入资金所付出借款费用反映的是企业借入资金所付出

2、的代价，是指企业因借款而发生的利息的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。生的汇兑差额等。中级财务会计下 王晨嫣4 【例题例题1 1】下列项目中，属于借款费用下列项目中，属于借款费用的有的有( )( )。 A A借款手续费用借款手续费用 B B发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息 C C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 D D发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销 E. E. 发行公司股票的

3、佣金发行公司股票的佣金【答案答案】ABDABD 中级财务会计下 王晨嫣5 二、允许借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 A公司于2013年4月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。中级财务会计下 王晨嫣6 三、借款费用应予资本化的借款范围 由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化

4、条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。中级财务会计下 王晨嫣7 四、借款费用资本化期间的确定开始资本化开始资本化前前财务费用财务费用停止资本化停止资本化后后财务费用财务费用符合资本化条件符合资本化条件的计入在建工程的计入在建工程中级财务会计下 王晨嫣8 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和

5、计量的重要前提。中级财务会计下 王晨嫣9 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。中级财务会计下 王晨嫣10中级财务会计下 王晨嫣11 【例题例题2 2】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20132013年年1 1月月4 4日作日作出

6、决议，决定建造厂房。为此，甲公司于出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3 3月月5 5日日向银行专门借款向银行专门借款50005000万元，年利率为万元，年利率为6 6，款项于，款项于当日划入甲公司银行存款账户。当日划入甲公司银行存款账户。3 3月月1515日，厂房正日，厂房正式动工兴建。式动工兴建。3 3月月1616日，甲公司购入建造厂房用水日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款泥和钢材一批，价款500500万元，当日用银行存款支万元，当日用银行存款支付。付。3 3月月3131日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出

7、，则甲月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )( )。 A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日 【答案答案】C C中级财务会计下 王晨嫣12（二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定 在购建或生产过程中，发生在购建或生产过程中，发生非正常中断非正常中断、且时、且时间间连续超过连续超过3 3个月个月的，应当暂停资本化。正常的，应当暂停资本化。正常中断期间继续资本化。中断期间继续资本化。 非正常中断通常是由于企业管理

8、决策上的原因非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断 如质量纠纷、安全事故如质量纠纷、安全事故 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况不可抗力因素导致的中断的情况 质量检验、可以预见的不可抗力质量检验、可以预见的不可抗力中级财务会计下 王晨嫣13（三）借款费用停止资本化时间的确定（三）借款

9、费用停止资本化时间的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。生额确认为费用，计入当期损益。中级财务会计下 王晨嫣14【例题例题3 3】下列关于专门借款费用资本化的暂下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（停或停止的表述中，正确

10、的有（ ） A A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达连续中断时间累计达3 3个月，应当暂停借款费用资个月，应当暂停借款费用资本化本化 B B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过时间连续超过3 3个月，应当停止借款费用资本化个月，应当停止借款费用资本化 C. C. 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资立使用，则

11、应停止该部分固定资产的借款费用资本化本化 D. D. 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化 【答案答案】CDCD中级财务会计下 王晨嫣15 第二节第二节 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （一）为购建或者生产符合

12、资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 中级财务会计下 王晨嫣16 【例题例题4 4】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20122012年年4 4月月1 1日从银日从银行借入行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利年，年利率为率为6 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率行的存款利率为年利率3%3%，20122012年年7 7月月1 1日，日，A A公司公司采取出包方式

13、委托采取出包方式委托B B公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房， 并预付并预付了了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在始。该工程因发生施工安全事故在20122012年年8 8月月1 1日日至至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在20122012年年度应予资本化的利息金额为度应予资本化的利息金额为( ( ) )万元。万元。 A A2020B B4545C C6060D D1515

14、【答案答案】D D 【解析解析】由于工程于由于工程于20122012年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发日发生停工，这样能够资本化期间时间为生停工，这样能够资本化期间时间为2 2个月。个月。20122012年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=2000=20006%6%2/12-2/12-100010003%3%2/12=152/12=15万元。万元。中级财务会计下 王晨嫣17 （二）为购建或者生产符合资本化条件的（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支累计资产支

15、出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：平均利率计算确定。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率中级财务会计下 王晨嫣18中级财务会计下 王晨嫣19 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生

16、的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般每笔一般借款在当期所占用的天数借款在当期所占用的天数/ /当期天数）当期天数）中级财务会计下 王晨嫣20【例题7】某企业于207年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，207年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款2000万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为207年1月1日借入的800万元，借款年利率为8，期限为2年；第二笔为207年7月1日

17、借入的500万元，借款年利率为6，期限为3年；该企业207年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。（单选题）A.7.00 B.7.52C.6.80D.6.89 中级财务会计下 王晨嫣21【例题例题5 5】 华远公司于华远公司于20122012年年1 1月月1 1日动工兴建一办日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于一次工程进度款。工程于20132013年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下： 201

18、22012年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元 20122012年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计万元，累计支出支出40004000万元万元 20132013年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计万元，累计支出支出55005500万元万元 中级财务会计下 王晨嫣22 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20122012年年1 1月月1 1日专门借日专门借款款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。另外，在。另外，在20122012年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款

19、40004000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为1010。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为资，该短期投资月收益率为0.50.5。 公司为建造该办公楼的支出金额如下表：公司为建造该办公楼的支出金额如下表：日 期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2012年1月1日1 5001 5005002012年7月1日2 5004 0002 0002013年1月1日1 5005 500500总 计5 5003 000中级财务会计下 王晨嫣23 由于ABC

20、公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2012年、2013年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下： （1）确定借款费用资本化期间为2012年1月1日2013年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额； 2012年专门借款发生的利息金额20008+4000106/12360（万元） 2013年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额200086/12+4000106/12280（万元）中级财务会计下 王晨嫣24 （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2012年短期投资收益5000.56+20000.

21、5675（万元） 2013年1月1日6月30日短期投资收益 5000.5 615（万元）（4）专门借款利息费用的资本化金额为： 2012年的利息资本化金额360-75285（万元） 2013年的利息资本化金额280-15265（万元）中级财务会计下 王晨嫣25 有关账务处理如下： 2012年12月31日 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 3 600 000 2013年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 800 000中级财务会计下 王晨嫣26【例题例题6 6】公司为建造办

22、公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日日专门借款专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率年，年利率为为8。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造办公楼的建造还还占用两笔一般借款：占用两笔一般借款： A银行长期贷款银行长期贷款2000万元，期限为万元，期限为206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息。，按年支付利息。 发行公司债券发行公司债券1亿元，发行日为亿元，发行日为206年年1月月1日，期限为日，期限为5年年, 年利率为年利率为8%，按年支付，按年支付利息。利息。 闲置专门借款资金用于固定

23、收益债券短期投资，闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按假定全年按360天计。天计。 中级财务会计下 王晨嫣27 公司为建造该办公楼的支出金额如下表：公司为建造该办公楼的支出金额如下表：日 期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2012年1月1日1 5001 5005002012年7月1日2 5004 0002 0002013年1月1日1 5005 500500总 计5 5003 000中级财务会计下 王晨嫣28 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: 2 0 7 年 专 门 借 款

24、利 息 资 本 化 金 额年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额=20008%-5000.5%6 =145万元。万元。 2 0 8 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额=20008%180/360=80万元。万元。q计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数均数=2000180/360=1000万元。万元。 2 0 7

25、年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=10007.67%=76.70万元万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（均数（2000+1500）180/360=1750万万元。元。 2 0 8 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=17507.67%=134.23万元。万元。中级财务会计下 王晨嫣29 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 2 07 年 利 息 资 本 化 金 额年 利 息 资 本 化 金 额 = 1 4 5 76.70=221.70万元。万元。 208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。万元。 有关账务处理如下：有关账务处理如下： 207年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 367 000 208年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300中级财务会计下 王晨嫣30 （三）借款存在