江苏省会计证考试会计基础知识点款项和有价证券的收付003江苏财会

1、交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。级市场购入的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量，其公允价值的变动计特征：以公允价值计量，其公允价值的变动计入当期损益。入当期损益。www.accjs. com江苏财会网账户设置账户设置 “交易性金融资产交易性金融资产”账户账户 www.accjs. com江苏财会网 “公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 www.accjs. com江苏财会网 “投资收益投资收益”账户账户 www.accjs

2、. com江苏财会网( (一一) )取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理 【例【例1313】5 5月月8 8日日, ,甲公司从证券市场购入甲公司从证券市场购入a a公司股票公司股票1 1万万股股, ,每股买入价每股买入价1010元元, ,作为交易性金融资产管理作为交易性金融资产管理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 入账金额入账金额: :按取得时的按取得时的公允价值公允价值( (市价）入账，市价）入账，不是按照面值，计入不是按照面值，计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本

3、”www.accjs. com江苏财会网( (二二) )交易性金融资产交易性金融资产持有期间持有期间的账务处理的账务处理 资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.1.资产负债表日公允价值账面余额，其差额计资产负债表日公允价值账面余额，其差额计入入 “公允价值变动损益公允价值变动损益”的贷方。的贷方。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.2.资产负债表日公允价值账面余额，其差额计入资产负

4、债表日公允价值账面余额，其差额计入 “公允价值变动损益公允价值变动损益”的借方。的借方。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 www.accjs. com江苏财会网【例【例1 14 4】承例】承例1313，6 6月月3030日，甲公司日，甲公司5 5月月8 8日从证券市场购入日从证券市场购入的的a a公司股票公司股票1 1万股，股价从每股万股，股价从每股1010元涨为每股元涨为每股1212元。元。 若若6 6月月3030日，甲公司日，甲公司5 5月月8 8日从证券市场购入的日从证券市场购入的a a公司公司股票股票1 1万股，股价

5、从每股万股，股价从每股1010元跌为每股元跌为每股9 9元。元。 则编制则编制会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20 000 20 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 000 10 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 000 10 000 www.accjs. com江苏财会网( (三三) )出售出售交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，出售交易性金融资产时，应当将出售时的公允

6、价值与其账面价值之间的应当将出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为差额确认为“投资收益投资收益”，同时调整，同时调整“公允价值的变动损益公允价值的变动损益”。【例【例1 15 5】承例】承例10-110-14 4，7 7月月1010日，甲公司出售日，甲公司出售5 5月月8 8日从证券市场购入的日从证券市场购入的a a公司股票公司股票1 1万股，每股售价万股，每股售价1313元。元。借：银行存款借：银行存款 130 000 130 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 000 100 000 公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 投资收益投资收益 1

7、0 000 10 000同时将原已计入同时将原已计入“公允价值的变动损益公允价值的变动损益”账户的金额转入账户的金额转入“投资收投资收益益”。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 000 www.accjs. com江苏财会网若若7 7月月1010日，甲公司出售日，甲公司出售5 5月月8 8日从证券市场购入的日从证券市场购入的a a公司股票公司股票1 1万股，万股，每股售价每股售价1111元。元。借：银行存款借：银行存款 110 000 110 000 投资收益投资收益 10 000 10 000 贷：交易性金融资产

8、贷：交易性金融资产成本成本 100 000 100 000 公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 同时将原已计入同时将原已计入“公允价值的变动损益公允价值的变动损益”账户的金额账户的金额 转入转入“投投资收益资收益”。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 000 www.accjs. com江苏财会网1.1.取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时( (买入买入），支付的价款中若含现金，支付的价款中若含现金股利或利息，应将已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告股利或利息，应将已到付息期但尚未领取的利息或

9、者已宣告发放但尚未实际发放的现金股利，计入发放但尚未实际发放的现金股利，计入“应收股利应收股利”或或“应应收利息收利息”账户。账户。补充补充: :关于交易性金融资产关于交易性金融资产“股利股利”和和“利息利息”的处理的处理取得交易性金融资产时：取得交易性金融资产时：借借: :交易性金融资产交易性金融资产成本成本 ( (按取得时的公允价值入账按取得时的公允价值入账) ) 投资收益投资收益 ( (相关交易费用相关交易费用) ) 应收股利应收股利 ( (已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利) ) 应收利息应收利息 ( (已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息) ) 贷贷

10、: :银行存款银行存款 收到现金股利或利息时：收到现金股利或利息时：借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 www.accjs. com江苏财会网2.2.持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间，被投资单位宣，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记票面利率计算利息时，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。即：即： 借：应收股利借：应收股利/ /应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益实际收到现金股利或债券利息时实际收

11、到现金股利或债券利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/ /应收利息应收利息www.accjs. com江苏财会网（1 1）2008-1-82008-1-8，购入，购入b b公司债券时公司债券时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20602060 投资收益投资收益 30 30 应收利息应收利息 40 40 贷：银行存款贷：银行存款 2130 2130 【例【例1616】20082008年年1 1月月8 8日，日，a a公司购入公司购入b b公司债券，该笔债券于公司债券，该笔债券于20072007年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为20002000万元，

12、票面利率为万元，票面利率为4 4，债券每年末付息一，债券每年末付息一次，次年的次，次年的2 2月份收到。月份收到。a a公司将其划分为交易性金融资产，支付价公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为款为21002100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息4040万元），万元），另支付交易费用另支付交易费用3030万元。万元。20082008年年2 2月月5 5日，日，a a公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息4040万元。万元。20092009年年2 2月月1010日，日，a a公司收到债券利息公司收到债券利息8080万元。万元。www.acc

13、js. com江苏财会网（2 2）2008-2-52008-2-5，收到购买价款中包含的已到付息，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息期尚未领取的债券利息 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 40 40 （3 3）2008-12-312008-12-31，确认，确认b b公司的债券利息收入公司的债券利息收入 借：应收利息借：应收利息 80 80 贷：投资收益贷：投资收益 80 80（4 4）2009-2-102009-2-10，收到，收到b b公司债券利息公司债券利息 借：银行存款借：银行存款 8080 贷：应收利息贷：应收利息 80 80www.accj

14、s. com江苏财会网( (四四) )购买和出售交易性金融资产购买和出售交易性金融资产 发生的交易费用的账务处理发生的交易费用的账务处理交易费用：支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的交易费用：支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出。这些费用应当在发生时计入支出。这些费用应当在发生时计入“投资收益投资收益”。【例【例1717】甲公司】甲公司9 9月月1 1日从证券市场购入的日从证券市场购入的c c公司股票公司股票2 2万万股，购入价股，购入价1616万元，发生手续费等交易费用万元，发生手续费等交易费用15001500元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 160 000 1

15、60 000 投资收益投资收益 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 161 500 161 500 www.accjs. com江苏财会网【例【例1818】承例】承例17,17,甲公司甲公司9 9月月3030日以购入价出售所持有的日以购入价出售所持有的c c公司股公司股票票2 2万股万股, ,售价售价1616万元万元, ,发生手续费等交易费用发生手续费等交易费用18001800元。元。借：银行存款借：银行存款 158 200 158 200 投资收益投资收益 1 800 1 800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 160 000 160 000 【例【例1919】1010月月1010日，甲公司出售所持有的日，甲公司出售所持有的b b公司债券，售价为公司债券，售价为102102万元（该债券原购入价为万元（该债券原购入价为101101万元），发生手续费等交易费用万元），发生手续费等交易费用20002000元。元。借：银行存款借：银行存款 1 018 000 1 018 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 010 000 1 010 000 投资收益投资收益 8 000 8 000www.accjs. com江苏财会网取得时借：交易性金融资产成本 投资收益