基于循环经济视角的企业环境成本控制的研究

1、致谢论文完成之际，两年半的研究生生活也即将圆满的结束了。谨向所有给予我指导、支持和关心的领导、老师、同学和亲友致以衷心的感谢！首先我要感谢我的导师陈亮副教授在这两年半的时间里对我的关心和教导，她知识渊博，为人谦卑，治学态度严谨，对学术积极拼搏进取的精神深深的感染了我。正是在陈老师的悉心培养和高尚人格魅力的影响下，我暗下决心，一定要让自己变得更加优秀。感谢工商管理学院的所有领导和老师两年半来给予我的关心和帮助，是他们教会我专业知识，开拓了我的视野，启迪着我的思维，让我不断进步。他们严谨的治学精神是我一辈子学习的榜样，在此表示忠心的感谢和崇高的敬意。感谢我亲爱的父母，是他们含辛茹苦的把我抚养长大，

2、教我如何做人；感谢我的兄弟姐妹，他们的关心和爱护是我前进道路上的无穷动力。最后，感谢各位专家在百忙中对本文进行悉心评阅摘要随着经济快速发展，环境污染、生态失衡等一系列环境问题不断加剧。如何顺应当前循环经济理念，在促进企业为社会的可持续发展做出贡献的同时，实现自身的可持续发展经营，已成为国际会计界共同关注的焦点。在这一前提下，企业环境成本管理应运而生。环境成本控制是实现环境成本管理的关键一环，直接影响着环境成本管理的成败。本文从循环经济理念的视角出发，在深入研究国内外学者建立的环境成本控制模型和相关环境成本管理理论的基础上，借鉴质量成本控制思想，构建企业动态环境质量成本模型，将环境成本控制研究予

3、以量化和模型化，并从循环经济的视角探讨企业环境成本控制的具体策略，最后针对如何完善企业环境成本控制提出相应的对策和建议，期望能为企业加强环境成本管理提供一些理论上的参考，为其进行环境成本决策提供支持。本文以定性分析和理论分析为主，将循环经济和企业环境成本理论结合在一起，试图对循环经济视角下企业环境成本控制这一比较新颖的课题初步探讨。关键词：循环经济；环境成本；环境成本控制 ；6 环境管理1AbstractWith the rapid economic development, environmental problem such as environmentalpollution, the e

4、cological unbalance are increasing. How to meet the current circular economicconception, enterprise make the contribution to sustainable development for society and realizethe sustainable development of their own, has become the focus of the international accounting.In this premise, the enterprise e

5、nvironment cost management arises.Environmental cost controlling which directly influences the success or failure ofenvironmental cost management is key to the environmental cost management for the enterprise.This paper from the angle of Circular economy is based on many scholars academicachievement

6、s by establishing the dynamic environment cost control model and make aconclusion that the continued controlling of the environment will bring the total environmentcost to decline constantly. Finally based on how to perfect the enterprise environment costcontrol proposes the corresponding countermea

7、sure and the suggestion. The research result canfurther enrich the environment cost management theory and improve the environmental costcontrolling effect.In this study, with theoretical analysis is given priority to, qualitative analysis method isgiven priority to, the most distinctive is the cycle

8、 economy idea throughout the enterpriseenvironment cost control of study, so as to find the explore the topic of the new viewpoint.Key Words： Circular Economy； environment cost； Environment cost control；6Environment Management2目录摘要 . I Abstract . II 1.绪论 . 5 1.1 选题背景和意义 .5 1.1.1 选题背景 . 5 1.1.2 选题意义

9、. 7 1.2 国内外研究现状 .8 1.2.1 国外研究现状 . 8 1.2.2 国内研究现状 . 11 1.2.3 研究现状述评 . 12 1.3 研究内容 . 13 1.4 研究方法与技术路线 . 14 1.4.1 研究方法 . 14 1.4.2 技术路线 . 14 2.循环经济下企业环境成本控制相关理论基础 . 15 2.1 循环经济下企业环境成本理论基础 . 15 2.1.1 外部经济性理论 . 15 2.1.2 可持续发展理论 . 15 2.1.3 循环经济学理论 . 16 2.1.4 清洁生产理论 . 18 2.2 环境质量成本模型理论基础 . 19 2.3 企业环境成本概述 .

10、 20 2.3.1 企业环境成本的概念 . 20 2.3.2 企业环境成本的分类 . 20 3 我国企业环境成本控制现状、存在的问题及原因分析 . 23 3.1 我国企业环境成本控制现状 . 23 33.2 我国企业环境成本控制存在的问题及其原因分析 . 25 3.2.1 不重视环境问题，存在末端治理思想 . 25 3.2.2 环境成本控制方法单一 . 26 3.2.3 缺乏完善的环境成本控制体系 . 26 4 企业环境成本控制模型研究 . 28 4.1 传统的环境成本控制模型 . 28 4.2 动态的环境质量成本控制模型 . 30 4.2.1 6 环境管理 . 30 4.2.2 动态的环境质

11、量成本控制模型 . 31 5 循环经济视角下企业环境成本控制策略研究 . 35 5.1 循环经济下企业环境成本控制的目标 . 35 5.2 循环经济下企业环境成本控制的原则 . 35 5.2.1 经济性原则 . 35 5.2.2 责权明确原则 . 35 5.2.3 配比原则 . 36 5.3 循环经济下企业环境成本控制策略研究 . 36 5.3.1 事前控制产品生态设计 . 37 5.3.2 事中控制清洁生产 . 41 5.3.3 事后控制环境成本审计 . 42 6 结论和展望 . 44 6.1 结论 . 44 6.3 研究中存在的不足和展望 . 44 参 考 文 献 . 45 作 者 简 历

12、 . 48 学位论文原创性声明 . 49 学位论文数据集 . 50 41.绪论1.1选题背景和意义1.1.1 选题背景(1)我国环境问题突出自上世纪中期以来，随着经济和社会的快速发展，人类面临的环境问题日益严重。大气污染、全球气温变暖、资源供应紧张、生物物种减少、水土流失严重、噪声污染、垃圾围城等环境问题严重威胁着人类的生存和发展1。环境保护和合理利用资源已经成为人类面临的共同问题。据环保部门统计，全球环境污染的 70%来自于企业的生产经营活动，尤其是制造企业，他们每年产生大约五十多亿吨的无害废弃物和近十亿吨的有害废弃物。因此，研究企业环境管理对解决人类环境污染问题至关重要。改革开放以来，我国

13、的经济建设取得了突飞猛进的发展，国民经济实现了持续高速增长，GDP 增长速度年年攀升，社会财富也得到了很大的积累。据国家统计局的统计数据显示，2007 年，中国的 GDP 增长速度达到 11.4%，2008 年中国的 GDP 核定增长速度达 9.6%，2009 年达到 8.7%，2010 年增长速度为 10.4%。然而，在我国经济取得巨大成就的同时，由于经济发展而对自然资源的开发强度过大、废弃物大量排放，使我国的环境污染日益严重，环境问题日益突出，经济社会可持续发展面临严峻的挑战。因为中国 GDP 的高速增长很大程度上是依靠高能耗、高污染产业拉动的。据中国环保部最近公布的调查显示， 十二五”期

14、间我国环保事业面临着极为严峻的困难和挑战，当前，从全国范围来看，虽然局部环境有所改善，但总体恶化的趋势并未得到有效的遏制。根据中华人民共和国统计局和中华人民环境保护部公布的 2008 年和 2009 年有关环境污染指标数据整理如表 1.1 所示2。由表 1.1 可以看出，2009 年全国废水排放量 592.6 亿吨，比上年增加 3.64%；废水中排放的化学需氧总量 1277.5 万吨，相比 08 年降低 3.27%；废水中氨氮排放量 124.3 万吨万吨，比上年减少 2.13%；废气中二氧化硫排放总量 1865.9，比上年减少 19.61%；烟尘排放总量为 847.7 万吨，相比 2008 年

15、降低 5.98%；工业粉尘排放总量 523.6 万吨，比上年减少10.48%；固体废弃物排放总量 20.4 亿吨，相比 2008 增加 7.37%。2009 年环境污染治理投资为 4525.3 亿元，比上年增加 0.78%，占当年国内生产总值的 1.33%。从上述分析可以看出，由于我国经济的快速发展对能源和资源的需求量巨大，使我国在较长的时间里的污染趋势仍然难以改变，资源环境形势日趋严峻。- 5 -“表 1.1 我国 2007-2009 年主要环境污染指数统计表Tab. 1.1 the main environmental pollution index tab in 2007-2009200

16、720082009工业废水排放总556.8571.8592.6量（亿吨）废水排放化学需氧量排放总量（万吨）氨 氮 排 放 总 量1381.8132.41320.71271277.5124.3（万吨）二氧化硫排放总2468.12321.21865.9量（万吨）废气排放烟 尘 排 放 总 量986.6901.6847.7（万吨）工业粉尘排放总698.7584.9523.6量 (万吨 )工业固体废物产17.61920.4生总量（亿吨）工业固体废物综110311.5123481.9138185.8合利用量（万吨）工业固工业固体废物储24119.021882.820929.3体废物存量（万吨）工业固体废

17、物处41350.048291.047487.7置量（万吨）工业固体废物排1196.7781.8710.45放量（万吨）环境污染治理投资污染治理项目总投资（亿元）环境污染治理投资占当年国内生3387.61.364490.31.494525.31.33产总值比例 (%)工业污染治理当年施工污染治理项目数（个）污染治理项目当年 完 成 投 资 额13664552.412424542.68236442.6（亿元）资料来源：中华人民共和国统计局 ；中华人民共和国环境保护部 - 6 -(2)发展循环经济和加强企业环境成本管理迫在眉睫传统的发展观以单纯的经济增长作为衡量发展的主要标志。这一发展观念给人类带来

18、经济快速增长的同时，所带来的负面影响也显而易见，那就是资源短缺、生态严重破坏，人类社会发展的可持续性受到严重威胁。因此，为了应对这种困境，“可持续发展”的概念应运而生，即经济发展应该与代际公平和代内公平协调一致。自上世纪末确立可持续发展战略以来，走循环经济道路、构建循环型社会已经得到了全世界的普遍认同，成为发达国家实施可持续发展的重要渠道和方式，许多国家都已经以立法的形式进行推进，未来的很长一段时间内循环经济将成为一种发展趋势和潮流3但人均资源不足、生态破坏严重的现状对可持续发展构成了巨大的挑战。生态环境的破坏对我国经济增长方式向集约型经济发展转变增添了难度，表现在持续的环境污染超越了生态系统

19、的承载能力。发展循环经济、建设资源节约型和环境友好型社会迫在眉睫，也是实现可持续发展的必经阶段。当前的环境污染状况是我国传统高能耗、高投入产业长期作用下的副产物。而循环经济从人与自然的协调均衡出发，经济建设致力于环境友好型产业的发展，使经济建设同人口、资源和环境相协调。因此，党和政府全面统筹经济发展和资源环境以及人口科技的关系，大力发展循环经济，调整产业结构，向集约型经济发展方式转变，走新型工业化道路。建设“资源节约型、环境友好型社会”对大力发展循环经济、加大环境保护力度等工作提出了明确的要求，经济发展生态化成为必然选择。企业按照循环经济的要求加强环境成本控制不仅有利于经济运行生态化，也是为企

20、业节约成本和提高竞争力的重要举措。1.1.2 选题意义环境成本核算和控制作为一种有效的管理方式和方法，提供了一种环境管理的指南和模式，在实务上具有一定的可操作性。它要求企业在微观生产活动中对物化劳动和活劳动消耗进行补偿的同时，还要对其生产活动造成的资源环境的消耗与生态环境破坏进行补偿。因此，对企业环境成本控制问题进行探讨，有利于促进企业改变传统的环境成本控制观念，对于改善环境和促进企业的持续经营具有十分重要的意义，同时还能丰富企业环境成本理论。(1)能够促进经济、社会和环境的可持续发展，同时也是我国环境法律法规的内在要求。企业是经济发展的主体，企业的生产经营过程与环境有着密切的关系，环境与企业

21、生产经营相辅相成。因此就要求企业优化生产工艺流程、采用清洁生产和废弃物排放后综合治理等措施来消除污染，实现与环境的和谐发展4业应当承担其相应的环境法律责任和义务，通过加强企业环境成本控制和管理来实现环境成本的最小化，从而最大限度的降低对环境的不利影响。- 7 -。我国虽有“地大物博”之美誉，。因而，为了避免对环境造成损害，企国务院在其于 1994 年审核批准的中国 21 世纪议程一中国 21 世纪人口、环境与发展白皮书一书中明确提出：要有效利用市场机制和经济手段，将环境成本纳入各项经济决策和分析过程，改变以前无偿利用环境和使用资源并将环境成本转嫁给社会的做法5。如果企业在经营发展的同时考虑了其

22、自身行为对环境的影响并进行自我约束与规范，那么在将来颁布更为严格的环境法规后，就会避免因为环境成本的急剧增加而影响其经营业绩，从而降低其在未来的经营风险，有助于企业获得竞争优势。企业环境成本核算和控制是加强企业环境成本管理的有效手段，是企业履行社会责任的表现，可以降低企业对环境造成的不利影响，提高企业注重环保的良好声誉，树立良好的社会形象，从而获得竞争优势。(2) 可以完善成本会计理论。由于我国目前尚未建立环境成本核算和管理制度，现行的会计准则体系没有对环境成本作出明确的规范，对过度使用和破坏的资源不能进行有效计量，环境费用的外部性十分严重。对环境成本的研究也有待深化，目前从国内来看，多数研究

23、成果是论述环境成本的基本概念及其实施必要性。就特定类型企业而言，应立足企业生产运营的实际状况，借鉴吸收国外优秀研究成果，探求实用的环境成本核算和控制方法。因此，环境成本研究的丰富和发展，可以增强企业环境保护政策的针对性和操作性，可以进一步完善环境成本管理体系。总之，我国可持续发展战略目标及循环经济发展模式的实施需要企业探索一条适合企业特色的环境成本控制体系。特别是目前化工、煤炭、造纸、印染和火力发电等环境污染比较严重的企业更是需要加强企业环境成本管理。本文正是基于这种背景下，试图通过对企业环境成本概念和分类的界定，重点探讨如何按照发展循环经济要求去完善企业环境成本控制，为企业内部管理决策的制定

24、提供准确、全面、系统的信息，提高环境成本管理水平与进行相关决策的准确度，为企业实现长期可持续发展提供保证。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状环境成本是会计研究的一个重要且新颖的领域，比蒙斯(Beams. F.A)于 1971 年在会计学月刊上发表的控制污染的社会成本换研究和马林 (Marlin. J.T)(1973)发表的污染的会计问题，被公认为是对企业环境成本研究的开始6。联合国国际会计和报告标准政府间专家组会议对环境成本的研究也比较早，曾对环境成本的披露问题进行了长期深入的研究。该组织于 1998 年审核通过的环境会计和报告的立场公告被认为是关于环境会计与报告的第一份国际指南，

25、公告首次从对环境影响的破坏角度界定了环境成本的概念，即企业为了防止经营活动对环境造成不利影响从而采取- 8 -或被强制采取的措施所付出的成本及其他执行环境标准的相关成本，公告同时列举了保持和提高空气质量、开展环境审计和检测方面的成本等，对与环境相关的罚款、赔偿等成本，尽管不在环境成本的概念范围内，但也应当及时予以披露7。这是目前公认的比较科学的一种定义。美国环境保护署(United States Environmental Protection Agency，简称 U.S.EPA)于 1995年发表了企业管理的工具环境会计介绍：关键概念及术语，对企业环境成本的概念进行了界定，列举了企业可能发生

26、的环境成本并对其进行了分类。将环境成本界定为：环境损耗成本，是指由于污染自身引起的费用和成本支出；环境保护成本，是指将企业与污染源隔离而发生的各种成本支出，比如为了防止噪音污染而购置的防噪声设备所发生的费用；环境事务成本，指的是管理环境而发生的信息处理等成本；环境污染消除费用，指的是为消除污染而发生的相关成本，如治理白色污染而发生的降解费用等8。同时将这些环境成本进一步划分为传统成本、偶发成本、潜在的隐藏成本和形象关联成本等四类，并且首次把一部分因环境负荷对不相关的第三者或社会造成的损失即社会成本也涵盖在内(详见表 1.2) 9。该书因为其极强的可操作性而成为企业环境成本管理实务的技术指南。加

27、拿大特许会计师协会(CICA)( 1993)将环境损失成本分类为环境损失成本和环境对策成本。环境损失成本是指由于企业对环境造成污染而承担的赔偿费、环境等治理费用支出，包含损害赔偿金、罚款等，环境对策成本采取环保活动对策而发生的相关支出10。1999 年日本环境厅审核并通过了关于环境保全成本的把握与披露的指导要点，从环境保全成本的具体内容对其进行了界定，同时还阐述了环境保全成本披露的通用格式11的相关成本支出12。荷兰国家统计局(CBS)(2000)将环境成本的界定为环境保护的成本，而环境保护是指“由于为了防止对环境造成不利影响而采取的环境行为13”，该定义包含的环境成本的范畴比较窄，按此定义，

28、为企业带来净财务收益的企业环境活动并不包括在内，为保护周围社区住宅安全为目的行为也是被排除在外的。- 9 -。该报告将环境保全成本定义为：为了降低企业生产活动对环境造成的不利影响而发生表 1.2 美国环境保护署的环境成本分类Tab 1.2 Environmental costs classified by U.S. Environmental Protection Agency潜在的隐藏成本遵守法规的成本通知报告监测、检查研究、模型化修复记录计划训练检查登录标签准备保护设备健康管理环境保险财务保证污染管理泄漏处理废弃物管理雨水管理事前成本用地研究用地准备认证研究开发工程技术及资金筹措设施设置传

29、统成本资本设备材料劳动消耗品公共费用建筑物残留价额事后成本终站、撤走在库处理终结后管理用地调查自主成本(超过法规范围的事物)地域关系保持监视、检查训练审计缴纳行业选择报告书保险计划实施可行性调查修复再利用环境调查研究开发栖息地及湿地保护美化风景其他环境计划对环保团体及研究者支援手续费、税金偶发成本将来法规的遵守成本处罚及罚金将来排放的成本形象关联成本企业形象与顾客的关系与投资者的关系修复财产损失成本个人损害成本与供应商的关系与从业人员的关系与缴费者的关系法的费用自然资源的损害经济损失与债权人的关系与当地社会的关系与规制当局的关系与保险公司的关系- 10 -1.2.2 国内研究现状我国在环境成本

30、方面的研究起步较晚，目前在理论研究和实务发展方面与西方国家还有一定的差距。1992 年，葛家澍教授就曾在会计研究上发表九十年代西方理论的一个新思潮环境会计理论，葛家澍在这篇论文中首次将环境会计理论引入我国，主要介绍了西方国家环境会计的最新理论、方法和发展趋势14。此后，众多的学者也从不同的角度开展对环境成本、环境会计、环境管理的研究，并取得了一定的研究成果。尤其是随着把生态文明建设确立为我国社会发展目标之一，可持续发展战略、循环经济发展模式和低碳经济在我国的提出和实施，环境成本已经成为近年来我国理论界和实务界研究的热点问题之一。主要有以下成果：第一，在环境成本的定义和分类方面，中南财经政法大学

31、教授郭道扬(1997)基于“生态环境成本”的学术思想，将企业环境成本定义为：由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款；未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；环境治理无效率状况下的投资损失和浪费15。北京大学王立彦教授(1998)分别从时间、空间和功能三个角度对环境成本进行了分类。从时间范围将环境成本划分为当期环境成本、过去环境成本和未来环境成本；从空间范围将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本；从不同功能角度将环境成本划分为预防将来可能出现不利的成本、维护环境现状和弥补已发生环境损失的成本16浙江教育厅课题组

32、(2002)认为环境成本包括四部分，即环境支出成本、环境破坏成本、资源消耗成本和环境机会成本17。王跃堂(2002)从事前预防的角度把环境成本分为环境故障成本和环境控制成本，并认为二者之间是此消彼长的关系18；徐弘等(1999)从成本与环境资产的关系角度将环境成本分为生态资源降级费用、自然资源耗减费用、生态资源保护费用和维护自然资源基本存量费用四类19。徐玖平(2003)从管理会计的角度进行分析，认为环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而造成的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成影响而采取防治措施的成本20。第二，关于环境成本的控制

33、，王跃堂(2002)等认为，企业应当摒弃传统的事后处理的思想，企业对环境成本的管理应转向事前规划，企业可以考虑通过建立统一的环境成本责任中心来进行环境成本的管理和控制。同时，针对当前大多数企业对环境成本事后处理的现状，参考国外相关研究，借鉴密尔福德公司案例对国外流行的事前规划法进行了详细的介绍21提出环境成本的现实、超前两层次控制模式，并结合案例对超前控制模式进行了详细的论述22。- 11 -。四川大学徐玖平、蒋洪强(2003)在分析环境成本控制特征及激励机制的基础上，刘娜等(2003)提出可以通过事前规划、事中控制、事后处理三个过程的实施对企业的环境成本进行管理23；张杰等从环境质量成本的角

34、度借鉴全面质量管理的思想，建立了环境质量成本模型。该模型从环境成本的确认、核算、报告、控制等方面，提出了一套基于环境质量成本模型的企业环境成本管理方法，为企业进行环境成本管理提供借鉴24；陈亮(2010)用系统动力学方法研究企业环境成本控制策略，对环境控制成本投入时机问题进行优化，以控制污染排量和环境损失成本的方式，实现环境效益和经济效益的双赢。根据对事前控制、事中控制和事后控制策略下环境成本的演化分析，结果表明企业应该选择事前环境成本控制策略25。第三，关于循环经济视角下企业环境成本控制研究，目前，国内从循环经济的角度来研究环境成本控制的文献并不多见。朱谊辉、腾剑仑(2007)从成本控制必要

35、性的角度，以循环经济过程的多样性、对象的复杂性、人文资源和自然资源的和谐发展为主要内容对企业进行环境成本控制的必要性进行了论述26污染问题存在外部不经济性，从企业成本控制角度来看，外部不经济性是企业成本社会化的一种形式。循环经济正是要采用闭环流动式发展的方式，将企业废弃物排放问题在自身循环中解决掉，从而使其对环境造成的不利影响降到最低，所以加强企业环境成本控制是很有必要的27。王晓燕(2009)认为环境成本是企业因预防和治理环境污染而发生的各项费用支出，以及由此而承担的各种损失。并且从生命周期的角度认为可以在对产品进行生态设计时评估其环境成本控制的最佳方案；在产品制造过程中采用清洁生产方式控制

36、环境成本、利用控制采购总成本、包装材料的循环利用控制成本、事后废弃物和产品的综合利用控制成本28。1.2.3 研究现状述评(1)环境成本的界定和构成内容尚未形成共识，存在分歧。如对于环境成本与产品成本的关系，一是认为环境成本包括产品制造成本，是在产品制造成本的基础上加以改革而建立的；二是认为产品成本包括环境成本，是独立于产品制造成本之外的成本，是一种差别成本。认为环境成本是对产品制造成本的补充，与材料成本、能源成本等成本项目一同构成产品成本，是弥补现行制造成本不实的一个新的成本项目。对于资源价值是否纳入环境成本，一是明确规定环境成本包括资源价值；二是明确规定不包括资源价值；三是没有刻意指明，但

37、经过分析有一部分包含资源价值的情形。对于环境损失成本，联合国将其视为与环境成本相关的成本，不属于环境成本的定义范围，但应予以披露；加拿大则明确规定包含环境损失成本；而美国的环境成本定义和分类也将一部分因环境负荷造成的对第三者或社会的损失包括在内。- 12 -。焦健玲，徐一民(2007)认为，由于企业环境(2)环境成本核算方法、计量属性等没有统一的标准，企业环境成本资本化和费用化标准划分不明确，在会计实践中应用性不强。(3)企业环境成本控制与决策侧重理论研究，鲜有系统的，操作性强的具体研究。虽然对环境和环境成本管理的研究比较多，以某一类企业为研究对象进行研究的也有，但是从系统的观点对环境成本进行

38、研究的较少。在环境成本控制方面，大多只关注环境成本中的某一个或几个局部环节的控制，例如生态设计、绿色采购、清洁生产以及产品废弃物的循环利用等。没有将各环节有机的组织起来，也没有注意到各个环节环境控制成本与环境损失成本之间存在动态的量的联系，也就是说在企业环境成本控制角度缺乏系统的研究；在环境成本决策方面，受限于企业对环境成本认识的不足和外部环境成本计量的影响，对于如何将环境成本纳入经济决策过程一直也是理论界和实务界研究的重点。1.3 研究内容本文在对国内外环境成本相关方面的研究资料进行深入的分析归纳的基础上，以现代环境管理学和环境经济学作为理论指导和参考，在社会经济可持续发展和循环经济理念的目

39、标框架内，从对环境成本的概念分析入手，重点探讨企业环境成本的控制问题，论文结构和主要内容如下：第一章，绪论。在回顾和总结国内外专家学者在环境成本领域的研究成果和分析我国目前的环境现状的基础上，阐述本文的研究背景和选题意义，并介绍了文章的研究方法、内容和技术路线。第二章，企业环境成本相关理论基础概述。分析了企业环境成本控制相关的理论基础，包括外部经济性理论和环境经济学理论等。环境经济学理论又包括可持续发展理论、循环经济学理论以及清洁生产理论。第三章，我国企业环境成本控制现状、存在的问题和原因分析。结合煤炭和电力等行业上市公司年度报告中有关环境信息的披露情况，分析目前我国企业环境成本控制的现状、存

40、在的问题和原因。第四章，企业环境成本控制模型研究。本章在总结分析了传统的环境成本控制模型的基础上，借鉴质量成本控制思想，构建了基于环境质量成本的动态环境质量成本控制模型，提出企业“6 环境管理”这一概念，认为企业通过持续地加强环境成本管理，企业环境总成本不断下降，最适宜的环境污染控制水平不断提高；企业环境成本下降的最低点，应该是企业污染控制水平的最高点，即零排放，此时企业的环境损失成本趋于零，环境成本与环境控制成本相等。- 13 -第五章，基于循环经济视角的企业环境成本控制策略研究。根据循环经济理念的要求，探讨环境成本控制的具体策略，包括事前进行产品生态设计、事中采用清洁生产和事后进行环境成本

41、审计。第六章，结论和展望。总结本文的研究工作及取得的研究结论和创新点，并分析和展望了有待进一步研究的关键问题。1.4 研究方法与技术路线1.4.1 研究方法根据论文的研究内容，本文主要采用归纳综合、比较等规范研究的方法。通过对国内外相关文献的研究，综合运用归纳、比较等规范研究方法，以可持续发展理论、循环经济理论、清洁生产理论等理论为基础，通过构造函数模型对企业环境成本控制进行规范研究，探讨了循环经济下企业环境成本控制的具体策略。本文的研究内容只是在前人已有的研究基础上进行的初步的理论上的探析。1.4.2 技术路线本文的技术路线图如下：理论研究企业环境成本分析：环境成本的概念内涵和分类文献研究企业环境成本控制理论基础：环境经济学理论、外部经济性理论理论分析控制我国企业环境成本控制现状传统的企业环境成本控制模型企业动态环境质量成本控制模型企业环境成本